會(huì)計(jì)政策的選擇在稅收籌劃中的應(yīng)用

1、會(huì)計(jì)政策的選擇在稅收籌劃中的應(yīng)用稅收統(tǒng)籌的避稅，偷稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移的區(qū)別于聯(lián)系（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系稅收籌劃和避稅的最終目的都是讓企業(yè)的稅負(fù)最小化。然而稅收籌劃和偷稅 卻有著本質(zhì)的差別：稅收統(tǒng)籌是符合法律規(guī)定的，但是偷稅卻是違法行為，會(huì)承 擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。偷稅的定義：偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、 少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申 報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為， 這種違法行為不 僅違反了稅收法律主義，同時(shí)減輕了企業(yè)的納稅義務(wù)，也減少了國(guó)家的財(cái)政收入， 是國(guó)家稅法所明令禁止的行為，對(duì)偷稅者或偷稅企業(yè)要追究其法律責(zé)任。

2、 但是稅 收籌劃是在法律所允許的的一定范圍內(nèi)，對(duì)多種不同的納稅方案進(jìn)行對(duì)比，根據(jù) 稅負(fù)繳納最輕優(yōu)先選擇，稅收統(tǒng)籌不僅符合納稅企業(yè)的利益，同時(shí)體現(xiàn)了國(guó)家機(jī) 關(guān)的意圖，是稅法所鼓勵(lì)的一種合法行為。（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系稅收籌劃與避稅的關(guān)系是難以決斷的。有一部分學(xué)者認(rèn)為稅收統(tǒng)籌與避稅 是完全不同的兩種行為：稅收籌劃是合法的行為，它是稅收政策的導(dǎo)向，但是避 稅卻是利用稅法的不足來(lái)規(guī)避或減輕應(yīng)當(dāng)納稅人承擔(dān)的稅負(fù)，這種行為雖然沒(méi)有直接違反法律，但是違背了立法精神。其他學(xué)者認(rèn)為，避稅和稅收籌劃是一種從 屬關(guān)系。也就是說(shuō)避稅應(yīng)該包括稅收籌劃。 避稅可以根據(jù)是否違法劃分為合法避 稅和非合法避稅兩種。所謂合法

3、避稅是符合政府相關(guān)稅收法律法規(guī)， 采用合法的 方式進(jìn)行決策，以此來(lái)減少企業(yè)納稅行為。評(píng)判避稅是否符合法律規(guī)定的依據(jù)就是政府是否可以承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)其的納稅義務(wù)進(jìn)行選擇。合法的避稅行為就是 稅收籌劃。那么非法的避稅行為指的是偷稅、漏稅的非法行為了，是觸犯法律的。 根據(jù)以上的說(shuō)法，我們也可以支持這些學(xué)者認(rèn)為避稅包括了稅收籌劃。（三）稅收統(tǒng)籌與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義納稅人通過(guò)適當(dāng)提高商品的銷售價(jià)格或者適當(dāng)降低商品的 供應(yīng)價(jià)等，將本應(yīng)自己承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁給其他人，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的本質(zhì)就是將納稅人與負(fù) 稅人相分離，納稅人成為了法律上的納稅主體，然而負(fù)稅人卻是經(jīng)濟(jì)意義上的承 擔(dān)者。首先談一下二者的共同關(guān)系，都屬

4、于合法行為，都是為了減少企業(yè)的稅負(fù)， 是經(jīng)濟(jì)效益最大化。它們的不同點(diǎn)卻也有很多，適用的范圍不盡相同，二者的使 用的前提條件也是不同的，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果也不相同。2.2會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃理論分析221利益各方對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響在一個(gè)公司的管理中，會(huì)關(guān)系到許多利益關(guān)系。除了股東和經(jīng)理層之外，還 會(huì)存在政府機(jī)關(guān)，員工，消費(fèi)者和供貨商等其他利益關(guān)系者。 這些利益關(guān)系者對(duì) 會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。管理層（包括董事會(huì)）對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響是謀求 自身利益最大化，還要受制于與股東簽訂的相關(guān)契約。因此確立一些利潤(rùn)指標(biāo)來(lái) 確定。通過(guò)會(huì)計(jì)政策來(lái)使自己的收入得以提升。 因?yàn)楣蓶|作為剩余經(jīng)濟(jì)價(jià)值索取 者。所有的

5、利益相關(guān)者的執(zhí)行情況都會(huì)影響股東利益，那么股東便會(huì)采用濫用股 權(quán)的方式達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的。 債權(quán)人向企業(yè)投資是為了獲取更大的利益， 債 權(quán)人對(duì)管理層控制的利潤(rùn)限于契約中規(guī)定的條款，不僅會(huì)對(duì)股東進(jìn)行限制，對(duì)企業(yè)的兼并活動(dòng)進(jìn)行干涉，對(duì)資產(chǎn)的處理進(jìn)行限制等等。企業(yè)職工作為利益相關(guān)者， 向公司提供自己治理和體力，從而獲取報(bào)酬。員工獲取報(bào)酬的方式也是以契約的 方式。因?yàn)槁毠?huì)直接參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，那么他們?cè)跁?huì)計(jì)政策選擇時(shí)就具備了較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)，與管理層在會(huì)計(jì)政策選擇是形成了相互制約。然 而有些時(shí)候，部分員工為了一己之私，與管理層相互勾結(jié)，來(lái)確定會(huì)計(jì)政策。綜 上所述不難看出，不同的利益相關(guān)者

6、對(duì)企業(yè)有著不同的目標(biāo)， 這導(dǎo)致了一些沖突。 這些沖突又可以相互制約， 并充分的體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策選擇的影響上， 以此來(lái)使公 司的效率更高。2.2.2 會(huì)計(jì)政策選擇中稅收統(tǒng)籌提前假設(shè)根據(jù)對(duì)各方利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響， 但各方利益不一致的時(shí)候， 就 會(huì)出現(xiàn)一些矛盾， 那么進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇中稅收統(tǒng)籌需要一定的前提條件。 第一 會(huì)受到政府職能部門的影響， 政府制定會(huì)計(jì)， 稅收等相關(guān)法律時(shí)總會(huì)站在符合國(guó) 情，有助于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度來(lái)考慮。稅收統(tǒng)籌對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的時(shí)候， 必須要在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，否則將會(huì)觸犯法律，受到嚴(yán)懲。第二，因?yàn)?企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)于企業(yè)非常重要。 企業(yè)的管理層又處于掌控

7、信息的位置。 綜上， 管理層利用會(huì)計(jì)政策和相關(guān)方法進(jìn)行做一些不符合規(guī)定的動(dòng)機(jī)和條件都具備了。 換句話說(shuō)， 當(dāng)會(huì)計(jì)選擇中是否稅收統(tǒng)籌時(shí)， 主要是決定于管理者的態(tài)度。 但是管 理層考慮到自己的利益， 就不一定會(huì)選擇稅收統(tǒng)籌的方式了。 第三債權(quán)人出于對(duì) 自己利益的保護(hù)， 他們是非常希望公。 司的管理層采用稅收統(tǒng)籌的方式。 在這個(gè) 過(guò)程中，采用會(huì)計(jì)選擇中稅收統(tǒng)籌會(huì)使公司的賬面利潤(rùn)比較拘謹(jǐn)。 假使債權(quán)人依 據(jù)此項(xiàng)來(lái)向管理層進(jìn)行反向施壓， 會(huì)導(dǎo)致管理層在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)， 舍棄稅收統(tǒng) 籌，最后債權(quán)人的利益會(huì)被損害。2.2.3 稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的空間國(guó)家的政治是否發(fā)生劇烈變化， 經(jīng)濟(jì)是否可以平穩(wěn)快速發(fā)展

8、， 公司的資金來(lái) 源和相關(guān)法律條款都會(huì)不同程度的影響國(guó)家， 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間差異。 從 目前來(lái)看， 我國(guó)正處于高速發(fā)展階段， 會(huì)計(jì)慣例也比較少， 國(guó)有資產(chǎn)占社會(huì)總資 產(chǎn)的比重較大，審計(jì)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，除此以外，我們國(guó)家的傳統(tǒng)思想是 集體所有制，上面這些因素就使我們國(guó)家的會(huì)計(jì)政策選擇較少。 在2000年12月，國(guó)家財(cái)政部修訂頒布 了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這次修訂使公司核算方法趨于國(guó)際化的核算方法，同時(shí)也 讓會(huì)計(jì)制度的選擇空間增大。隨著我們國(guó)家把經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)成首要任務(wù)。 改革開放 不斷地深入，經(jīng)融市場(chǎng)也初步建立，我國(guó)GDF一直處于高的增長(zhǎng)率，國(guó)家的稅收 統(tǒng)籌會(huì)計(jì)政策選擇的空間也在增大。 納稅人認(rèn)

9、真分析充分利用這一空隙， 在法律 允許的范圍內(nèi)選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。 企業(yè)最終的目的是盈利，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大 化，那么企業(yè)除了考慮怎樣獲得最大利潤(rùn)的同時(shí)， 也會(huì)考慮這樣可以把稅款降到 最低，因此，企業(yè)管理層在考慮相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)， 會(huì)考慮該項(xiàng)選擇對(duì)稅收的影 響，萬(wàn)變不離其宗，最終目的還是為了選擇遞延利潤(rùn)和降低收益的政策來(lái)進(jìn)行適 合的稅收統(tǒng)籌?，F(xiàn)今國(guó)家的會(huì)計(jì)政策可以分為兩大類， 第一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，比如會(huì)計(jì) 年限的起止日期，會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素，格式期限。會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬方法。 處理具體業(yè)務(wù)時(shí)要遵循的會(huì)計(jì)政策， 包括應(yīng)收款項(xiàng)，長(zhǎng)期投資，短期投資等等不 受稅收籌劃的影響。第二類是可以選擇的會(huì)計(jì)

10、政策，如具體的會(huì)計(jì)政策選擇，企 業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，確定執(zhí)行一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度以后，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)， 進(jìn)行適合的會(huì)計(jì)政策選擇。不論企業(yè)選用什么樣的會(huì)計(jì)制度，都要結(jié)合自身公司 的實(shí)際出發(fā)，滿足自己的需要，但不同的政策會(huì)產(chǎn)生不同的效果， 會(huì)影響企業(yè)的 利潤(rùn)，財(cái)務(wù)比率，現(xiàn)金流量等等。綜上，可供選擇的會(huì)計(jì)政策可以為稅收統(tǒng)籌提 供一定的執(zhí)行空間。企業(yè)可以根據(jù)本公司的效益和國(guó)家的相關(guān)法律條文，選擇最符合自身企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃與其他方式稅收籌劃的區(qū)別稅收籌劃與其他方式稅收籌劃的最終目的都是相同的， 納稅人不管是通過(guò)任 何一種方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃， 其最終目的都是了減少自己所交的相關(guān)

11、稅負(fù)， 起自 己的利益得以最大化的保障。 不同點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)的方式不同， 會(huì)計(jì)政策選擇的稅收 統(tǒng)籌，是指通過(guò)會(huì)計(jì)政策來(lái)選擇最好的納稅行為， 一般是不會(huì)改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和 生產(chǎn)。其他的經(jīng)營(yíng)方式可能會(huì)改變經(jīng)營(yíng)方式和生產(chǎn)方式； 在會(huì)計(jì)政策選擇中的稅 收籌劃成本從相對(duì)于其他種類的稅收籌劃比價(jià)低， 一般情況下， 會(huì)計(jì)政策選擇的 統(tǒng)籌方式不會(huì)改變企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)， 只會(huì)相應(yīng)的改變稅收方式， 但是其他統(tǒng)籌方 式會(huì)改變其企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式或者銷售方式， 是自己企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響， 而 且會(huì)有很大的支出， 所以其他的統(tǒng)籌方式成本相對(duì)較高； 各種稅收籌劃不是沒(méi)有 關(guān)聯(lián)的，在一定的情況下， 企業(yè)一般會(huì)采取多種籌劃方式同時(shí)進(jìn)

12、行， 以此來(lái)保證 最后的利潤(rùn)達(dá)到最高。2.2.5 會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的必然性（一）納稅人具有稅收籌劃的權(quán)利， 稅務(wù)籌劃可以幫助納稅人達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益 最大化的目標(biāo)。 企業(yè)使用稅收籌劃的行為可以減少資金流出， 可以保證資金流入 不變的前提下增加企業(yè)利潤(rùn)， 在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)， 實(shí)行的是統(tǒng)籌統(tǒng)支的方式， 所 有企業(yè)所用的的資金都是來(lái)自國(guó)家的投資， 企業(yè)盈利以后， 都會(huì)將利潤(rùn)或以稅收 的方式上交國(guó)家。在相對(duì)自由寬松的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下， 存在了個(gè)人資本所有制的企業(yè)， 國(guó)家法律也承認(rèn)了民營(yíng)企業(yè)的獨(dú)立法人地位。 那么企業(yè)為了最大限度的獲得利潤(rùn)， 企業(yè)權(quán)益不是憑空產(chǎn)生的，也不是國(guó)家想給就給的，而是社會(huì)進(jìn)步的必然產(chǎn)物

13、， 是社會(huì)發(fā)展的必要因素。（二）稅收籌劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)于股東來(lái)講 , 利潤(rùn)和投入成本的實(shí)現(xiàn)意味著未繳稅前的利潤(rùn)的獲得，并不 是實(shí)現(xiàn)最后的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因?yàn)閷?duì)于股東來(lái)說(shuō)，他們看中的是稅后的利潤(rùn)，因?yàn)槎?后的利潤(rùn)才是到他們腰包里的錢。從這個(gè)角度來(lái)看，公司的稅款支出也屬于必須 的成本或費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，公司作為產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的主體，有自己的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利 益。以此來(lái)看，那么納稅便是既得利潤(rùn)減少的一種方式。 企業(yè)的所有者作為主要 的納稅人，定然會(huì)考慮稅后的利潤(rùn)，能否產(chǎn)生有利于良好的社會(huì)效應(yīng)以及這種預(yù) 期什么時(shí)候可以達(dá)到，以及達(dá)到預(yù)計(jì)的社會(huì)效應(yīng)，公司可以獲得多大利潤(rùn)等等相 關(guān)之類的問(wèn)題。（三）稅收籌劃

14、可以降低公司所有人的不確定性風(fēng)險(xiǎn)由于稅收的存在，使公司的經(jīng)營(yíng)，投資，籌集資金這類決策的真實(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果 與所期待的產(chǎn)生一定偏差，會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題。投資會(huì)造成扭曲風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)損失風(fēng) 險(xiǎn)，稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)稅收籌劃就可以適當(dāng)?shù)臏p輕企業(yè)的稅款，使得上述的風(fēng)險(xiǎn)盡量減少?gòu)亩欣诠竟芾韺拥臎Q策。226會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的原則會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該遵循稅收籌劃的基本原則如何正 確的使用會(huì)計(jì)政策，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里提了三個(gè)基本要求，分別是慎重，實(shí)質(zhì)高 于形式，以及重要性。慎重是指要對(duì)各種各樣不可以確定的因素持謹(jǐn)慎態(tài)度，也就是說(shuō)要采用謹(jǐn)慎原則，所謂實(shí)質(zhì)高于形式，指的是對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該 注意

15、它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是它的法律實(shí)質(zhì)。 重要性是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該列出所有可能 會(huì)影響決策的重要項(xiàng)目，要在會(huì)計(jì)政策中選擇稅收籌劃。因此，更具我國(guó)的國(guó)情， 和一些具體行業(yè)進(jìn)行客觀理性地分析， 總體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面。合法 性原則，會(huì)計(jì)選擇的稅收籌劃是在遵守相關(guān)法律的前提下進(jìn)行的。要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國(guó)家的相關(guān)政策，對(duì)稅法的修訂要留意。一貫性原則，公司所采用的會(huì)計(jì)政策 應(yīng)該前后保持連貫性，不隨意進(jìn)行變更，要根據(jù)自己公司的發(fā)展，進(jìn)而確定一個(gè) 長(zhǎng)期有效的稅收籌劃的因素。計(jì)劃性原則，個(gè)人認(rèn)為稅收統(tǒng)劃是提前進(jìn)行安排設(shè) 計(jì)和籌劃的一種活動(dòng)， 它屬于計(jì)劃內(nèi)的，是具有一定的指導(dǎo)性， 預(yù)見(jiàn)性和科學(xué)性。 適用性原則，公司選

16、用會(huì)計(jì)政策時(shí)，要分析市場(chǎng)，要分析其他的同行，及其自己 企業(yè)本身及其消費(fèi)者是否愿意接納等等許多原因， 要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況市場(chǎng)行 情客觀的做出選擇， 以此來(lái)確保在新的市場(chǎng)環(huán)境下的適應(yīng)性。 成本與效益相結(jié)合 的原則，稅收統(tǒng)籌作為一種為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值的活動(dòng)， 但是也要客觀理性地分 析，進(jìn)行稅收統(tǒng)籌所需要付出相關(guān)的人力物力與所取得回報(bào)的關(guān)系如何， 如果是 賺到了，那么此項(xiàng)活動(dòng)是成功的。因此，在一些情況下，應(yīng)該放棄稅收籌劃。 風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的原則，這項(xiàng)活動(dòng)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資， 既需要前期做出準(zhǔn)確的預(yù)判， 還需要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中， 將其考慮在內(nèi)， 每一件事情都要做到小心謹(jǐn)慎， 爭(zhēng)取 將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，是價(jià)值提

17、升到最高。2.2.7 影響會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的因素 在會(huì)計(jì)選擇中進(jìn)行稅收統(tǒng)籌會(huì)受到許多方面的影響， 大致可以分為如下幾個(gè) 方面，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和政府相關(guān)部門的影響， 由于法律是企業(yè)個(gè)人實(shí)行自己行為 的紅線，法律具有制度化， 規(guī)范化以及具有普遍的約束力。 企業(yè)必須在允許的范 圍內(nèi)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌。 公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與長(zhǎng)期目標(biāo)及其組織形式的影響， 會(huì)計(jì)政策是 公司各個(gè)利益方和全體社會(huì)成員共同的產(chǎn)物， 公司有時(shí)會(huì)依據(jù)市場(chǎng)來(lái)借助相關(guān)的 會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 企業(yè)內(nèi)部的組織形式也會(huì)影響到公司會(huì)計(jì)政策 的選擇，企業(yè)的組織形式不同命，也決定了公司的資金來(lái)源， 從而對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)行稅收統(tǒng)籌的相關(guān)影響也會(huì)

18、不同的。 公司會(huì)計(jì)人員是否具 有精準(zhǔn)判斷力的影響， 由于企業(yè)和市場(chǎng)存在著許多不確定的因素， 在一般情況下， 往往需要會(huì)計(jì)人員具有執(zhí)業(yè)的判斷力， 準(zhǔn)確的把握市場(chǎng)走向。 因此在會(huì)計(jì)選擇中 稅收統(tǒng)籌是需要會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的全面認(rèn)識(shí)，對(duì)市場(chǎng)的準(zhǔn)確預(yù)判。2.3稅收政策改革背景下會(huì)計(jì)政策選擇的應(yīng)用國(guó)務(wù)院明確自2012年1月1日起，在上海市進(jìn)行試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn) 業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增的含義是將應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的稅 收項(xiàng)目變成繳納增值稅，增值稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅， 減少企業(yè)重復(fù)納稅，同同營(yíng)改就是對(duì)過(guò)去交營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)項(xiàng)目如提供的服務(wù)也采 用增值部分納稅的方式進(jìn)行計(jì)稅

19、。尤其是中小企業(yè)若想盡快從中受益，使用會(huì)計(jì)選擇的利潤(rùn)統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。業(yè)稅改征為增值稅在會(huì)計(jì)核算方面對(duì)于 房地產(chǎn)企業(yè)影響是比較大的，接下來(lái)以萬(wàn)科為例進(jìn)行論證，萬(wàn)科是 我 國(guó)房地 產(chǎn)行 業(yè)的龍 頭企業(yè)。從萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司2013年年報(bào)來(lái)看，萬(wàn)科為專 業(yè)化的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要產(chǎn)品為商品住宅。2013年商品住宅銷售金額1709.4 億元，結(jié)算收入為1327.9億元，占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98.06%，物業(yè)管理及其他 業(yè)務(wù)僅占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的1.94%。表明公司目前適用的是銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5唏口提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%勺營(yíng)業(yè)稅稅率。在“營(yíng)改增”適用1 1%的稅率時(shí)，萬(wàn)科的 凈 利 潤(rùn)提高了 517,35

20、4,048.04元，該金額占萬(wàn)科2013年利潤(rùn)表中凈利的比重 為2.83%。萬(wàn)科要想負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化務(wù)必在現(xiàn)行的政策下合法合理的 進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的稅收籌劃，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大限度的增加。他們采 用合理的稅收籌劃方式保證了自己利潤(rùn)的最大化。第三章會(huì)計(jì)選擇中稅收籌劃實(shí)例分析3.1固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的稅收統(tǒng)籌企業(yè)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷兩項(xiàng)是繳納相關(guān)稅款之前應(yīng)該扣除的項(xiàng) 目。在企業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的情況下，攤銷折舊的支出越大，那么所支出的的稅收就 會(huì)減少。，源美公司是一個(gè)擁有專利的跨國(guó)企業(yè)為了避稅因此建立自己的專利公 司，并且把專利轉(zhuǎn)讓給這家專利公司，源美公司再將專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)

21、給給一個(gè)子公司。向避稅地的專利公司支付相關(guān)的專利使用費(fèi)， 這樣把子公司的利潤(rùn)地轉(zhuǎn)移 給避稅的專利公司。但是專利公司在收到專利使用費(fèi)時(shí)的時(shí)候，僅僅要繳納極少 的稅或者不用納稅。這便是無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅收統(tǒng)籌。3.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的稅收籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求， 計(jì)提短期投資跌 價(jià)準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在 建工程減值準(zhǔn)備，不得可以多計(jì)提或計(jì)提不足。接下來(lái)以山西焦煤西山煤電有限 公司距離說(shuō)明，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境的重視，煤炭行業(yè)迎來(lái)了寒冬，為了擺脫這種危 機(jī)，山西煤電除了利用國(guó)家政策的扶持以外，自身也采用資產(chǎn)減值資產(chǎn)準(zhǔn)備中的 稅收統(tǒng)籌

22、來(lái)改變自己的經(jīng)營(yíng)方式，采用稅收籌劃的方式來(lái)解決企業(yè)存在的危機(jī)。3.3在計(jì)價(jià)方式中的稅收籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：各種存貨出發(fā)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn) 先出法，加權(quán)平均數(shù)，移動(dòng)加權(quán)平均數(shù)，個(gè)別計(jì)價(jià)法，后進(jìn)先出等方法確定其具 體成本。飛騰基團(tuán)2014年4月和10月先后購(gòu)買了完全相同的兩批貨物， 進(jìn)價(jià)分 別為1000萬(wàn)元1200萬(wàn)元。飛騰集團(tuán)在2015年和2016年各出售購(gòu)進(jìn)的1/2，出 售價(jià)格分別為1500萬(wàn)元和1600萬(wàn)元。假使企業(yè)所得稅的稅率為15%在不考慮 其他因素的情況下，通過(guò)比較可得兩種不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品的 物價(jià)關(guān)系十分密切。不難看出，存貨價(jià)格呈現(xiàn)下降趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)該使用

23、先進(jìn)先出法； 如電子產(chǎn)品，由因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代非?？?，價(jià)格會(huì)逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì) 公司有利。存貨價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)時(shí)，采用加權(quán)平均法合適。3.4長(zhǎng)期投資核算方法選擇中的稅收統(tǒng)籌企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)長(zhǎng)期投資，應(yīng)該根據(jù)不同情況，分別采用成本 法或權(quán)利權(quán)益法核算。長(zhǎng)期投資采用哪一種，應(yīng)該根據(jù)具體情況而設(shè)定，以成本法核算法來(lái)舉例進(jìn)行說(shuō)明，其定義是以原始確認(rèn)入賬價(jià)值作為后續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本。隆順集團(tuán)2013年1月4日以8 000 000元的價(jià)格買入了協(xié)盈公司3%勺股份， 購(gòu)買時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。協(xié)盈公司是一家暫未上市的企業(yè)，因此它的股 權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。隆順進(jìn)行投資以后，并沒(méi)有以任

24、何方式參與到協(xié)盈公 司的經(jīng)營(yíng)決策。隆順集團(tuán)在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 情況如下（單位：元）：年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)2013年 10 000 0009 000 000注：協(xié)盈公司2013年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2015年及以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 分配。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為投資成本的收回，均貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。隆順集團(tuán)每年應(yīng)確認(rèn)投 資收益及沖減投資成本的情況確定如下：（1） 2013年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 030 000貸：銀行存款 8 030 000（2）2013年協(xié)盈公司從取得利潤(rùn)當(dāng)年度被投資單位分派的 9 000 000元 利潤(rùn)屬