國際審計準(zhǔn)則

1、【法規(guī)名稱】 國際審計準(zhǔn)則【頒布部門】 【頒布時間】 1979-07-01【效力屬性】 有效【正文】國際審計準(zhǔn)則引言國際審計準(zhǔn)則系由“國際會計師聯(lián)合會”的“國際審計實務(wù)委員會”所頒布。國際審計準(zhǔn)則與美國公證執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的“職業(yè)道德規(guī)范”不同，并非必須執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。國際審計準(zhǔn)則序言（8000節(jié)）說明：某一特定國家內(nèi)的財務(wù)信息審計，由該國國內(nèi)的條例和說明所規(guī)定。國際審計準(zhǔn)則的條款，如應(yīng)用于美國的審計工作，就要由審計標(biāo)準(zhǔn)委員會專門通過。就這點而論，凡在國際審計準(zhǔn)則發(fā)表時，應(yīng)與美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)相對比，研究其是否存在重大分歧。如無重大分歧，則按照美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)審

2、核財務(wù)信息，即已自動遵守國際審計準(zhǔn)則。如有重大分歧，則審計標(biāo)準(zhǔn)委員會應(yīng)及早加以考慮，以期取得協(xié)調(diào)。國際審計實務(wù)委員會印行的準(zhǔn)則，列入美國會計師協(xié)會的“職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”之內(nèi)，同時指出：在國際審計準(zhǔn)則與美國公認標(biāo)準(zhǔn)之間是不是有重大分歧。因此，如國際審計實務(wù)委員會所訂的準(zhǔn)則，比之美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)要求更高，或有相互矛盾之處，則在準(zhǔn)則之后，加以附注，以說明此種情況。8000節(jié)國際會計師聯(lián)合會的國際審計準(zhǔn)則序言1979年7月1日國際審計準(zhǔn)則的這篇序言，是為了有助于理解國際審計實務(wù)委員會的目標(biāo)和工作程序，以及該委員會所發(fā)布的準(zhǔn)則的范圍和權(quán)威性而編寫的。本序言經(jīng)國際會計師聯(lián)合會理事會核準(zhǔn)于1979年7月印發(fā)。本序言

3、的核準(zhǔn)本由國際會計師聯(lián)合會用英文出版。·01第一部分國際會計師聯(lián)合會對國際審計實務(wù)委員會的簡介1、國際會計師聯(lián)合會（下文簡稱“聯(lián)合會”）經(jīng)63個會計團體代表49個國家簽訂協(xié)議，于1977年10月7日成立。該會章程第二條規(guī)定的總目標(biāo)是：“用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強會計專業(yè)的全球協(xié)作”。國際審計實務(wù)委員會2、國際審計實務(wù)委員會（下文簡稱“委員會”）是聯(lián)合會的理事會所屬的一個常設(shè)委員會。3、委員會被授以特殊的責(zé)任和權(quán)力，代表理事會發(fā)布審計的草案和準(zhǔn)則。4、委員會的成員是由理事會推選的國家中的會員團體提名，到該委員會服務(wù)的。某一會員團體或幾個會員團體指派到該委員會服務(wù)的代表，必須是這些團體的成

4、員。委員會成員的任期一般為五年。5、委員會初創(chuàng)時由下列各國代表組成：澳大利亞、加拿大、法蘭西、德意志聯(lián)邦共和國、印度、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國、美利堅合眾國。6、為了廣泛吸取各方面的觀點，如有可能，考慮在委員會的各小組中，包括非委員會成員國的代表。·02第二部分國際審計準(zhǔn)則解釋目標(biāo)1、聯(lián)合會的總目標(biāo)是用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和加強全球協(xié)作的會計事業(yè)。為達到此目的，理事會設(shè)置了國際審計實務(wù)委員會，代表理事會制訂和發(fā)布關(guān)于公認審計實務(wù)的準(zhǔn)則和關(guān)于審計報告書的內(nèi)容的準(zhǔn)則。委員會認為：這些準(zhǔn)則的發(fā)布將有助于提高全世界審計實務(wù)的一致性程度。2、根據(jù)聯(lián)合會章程，各會員團體同意

5、上述第1條所設(shè)置的目標(biāo)。為了協(xié)助會員團體貫徹國際審計準(zhǔn)則，委員會將在理事會的支持下促使他們自覺遵守。國際審計準(zhǔn)則3、在每一國家中，各地的條例在不同程度上對財務(wù)報表進行審計時所應(yīng)遵循的實務(wù)作了規(guī)定。這些條例或是法令性質(zhì)，或是由有關(guān)國家制訂規(guī)章的團體或職業(yè)團體以公文形式發(fā)布，或是二者兼而有之。4、許多國家已發(fā)行的有關(guān)審計文件，在形式上和內(nèi)容上都不相同。委員會注意到這些文件及其分歧，并在了解情況的基礎(chǔ)上，發(fā)布了國際審計準(zhǔn)則，以期取得國際上的承認。準(zhǔn)則應(yīng)有的權(quán)威性5、上面第3條所述某一特定國家中各地對財務(wù)信息的審計制定了條例。委員會所發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則并不取代這些條例。如果國際審計準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)貤l例在某一

6、特定問題上是一致的，則在此國家內(nèi)按照當(dāng)?shù)貤l例審核財務(wù)信息，即為自動地遵守了國際審計準(zhǔn)則。如果當(dāng)?shù)貤l例與國際審計準(zhǔn)則在某一特定問題上不一致或有矛盾，則會員團體應(yīng)按照聯(lián)合會章程，以盡可能貫徹委員會發(fā)布的準(zhǔn)則為工作方向。準(zhǔn)則的范圍6、國際審計準(zhǔn)則任何時候都可應(yīng)用于獨立的審計進程中，這就是指任何單位不論是否以盈利為目的，不論規(guī)模大小，也不論其法定組織形式，凡獨立的財務(wù)檢查是以發(fā)表評語為目的的，均適用本準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則如適合于審計人員的其他有關(guān)活動的，也可應(yīng)用。7、對每一條具體的國際審計準(zhǔn)則在應(yīng)用上的一切限制，已在準(zhǔn)則的引言一節(jié)中作了說明。工作程序-征求意見稿和準(zhǔn)則8、委員會的工作程序是選定各項專題，交給

7、為此目的而設(shè)置的小組詳細討論。委員會責(zé)成該小組初步準(zhǔn)備和起草審計準(zhǔn)則。該小組研究的基礎(chǔ)資料，是會員團體、地區(qū)性組織或其他團體所發(fā)布的文件、建議、論文或標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)研究結(jié)果，草擬征求意見稿，送委員會考慮。如委員會以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過，則將該征求意見稿廣泛地發(fā)給聯(lián)合會的會員團體進行討論，同時也可發(fā)給委員會指定的國際機構(gòu)。凡發(fā)給有關(guān)人員或組織討論時，必須容許有適當(dāng)?shù)目紤]時間。9、經(jīng)過討論后收到的評論和建議，由委員會進行考慮，并適當(dāng)?shù)剡M行修改。如修改稿由委員會以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過，則作為正式的國際審計準(zhǔn)則發(fā)布，并自文中規(guī)定日期起開始生效。10、在按上述第8、9條表決時，委員會中每

8、個有代表的國家有一表決權(quán)。文字11、征求意見稿和準(zhǔn)則的核準(zhǔn)本均由委員會以英文刊行。聯(lián)合會的會員團體認為合適時，有權(quán)將征求意見稿和準(zhǔn)則以本國文字自行負責(zé)翻譯發(fā)布。譯文必須注明從事翻譯的會計工作團體，并注明是核準(zhǔn)本的譯文。8001節(jié)財務(wù)報表審計的目的和范圍引言·01本準(zhǔn)則敘述獨立審計人員審核一個單位財務(wù)報表的總的目的和范圍。根據(jù)國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會所下定義，“財務(wù)報表”一詞，包括資產(chǎn)負債表、收益表或損溢報告書、財務(wù)狀況變動表和被認為財務(wù)報表組成部分的注解，其他報表和說明材料。審計目的·02財務(wù)報表審計的目的，就是要使審計人員對該項報表能作出評語；該項財務(wù)報表，系根據(jù)公認會計政策的

9、規(guī)定范圍編制。·03審計人員的評語，有助于建立財務(wù)報表的可信程度。然而，使用者不應(yīng)認為審計人員的評語，就是該單位今后生存和發(fā)展的保證；也不能認為該項評語，就是對該單位經(jīng)理人員經(jīng)營事業(yè)的效率和效果的保證。對財務(wù)報表的責(zé)任·04審計人員負責(zé)構(gòu)思和發(fā)表對財務(wù)報表的評語，編制報表的責(zé)任應(yīng)屬于該單位的經(jīng)理人員。經(jīng)理人員的責(zé)任包括作出適宜的會計記錄和內(nèi)部控制，選擇和應(yīng)用會計政策，和保護該單位資產(chǎn)的安全。對財務(wù)報表的審計，并不解除經(jīng)理人員的這些責(zé)任。審計的范圍·05審計人員一般應(yīng)根據(jù)法令、條例和職業(yè)團體的要求，確定審計范圍。·06單位的一切方面，凡與被審核的財務(wù)報表有

10、關(guān)者，必須恰當(dāng)?shù)亟M織在審計范圍之內(nèi)。為了對財務(wù)報表作出評語，審計人員必須充分地明確：基礎(chǔ)性的會計記錄和其他來源的資料中所包含的信息是否可靠，是否足以成為編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。在作出評語時，審計人員還必須斷定有關(guān)信息是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)胤从场?#183;07審計人員依據(jù)下列各點來衡量主要的基礎(chǔ)性的會計記錄和其他來源的資料所包含的信息是否可靠和是否充分：（1）對會計制度和需要作為依據(jù)的內(nèi)部控制，必須進行研究和評價，測試這些內(nèi)部控制，以確定其他審計程序的性質(zhì)、范圍和時間，以及（2）審計人員在特定情況認為適宜時，對于會計事項和帳戶余額，可進行其他測試、查詢和別的檢查程序。·08審計人員用下列

11、辦法，確定有關(guān)的信息是否得到恰當(dāng)表達：（1）將財務(wù)報表同基礎(chǔ)性的會計記錄和其他來源的資料相比較，了解其中記載的業(yè)務(wù)和事項是否得到恰當(dāng)?shù)母爬ǎ约埃?）研究經(jīng)理人員在編制報表中所作的判斷。為此，審計人員要估量會計政策的選擇及其一貫的運用情況，信息的分類方式，以及表達的恰當(dāng)性。·09審計人員的整個工作過程自始至終都要通過判斷。例如，決定審計程序的深廣度，衡量經(jīng)理人員在編制財務(wù)報表中所作的判斷和估計的合理程度。而且審計人員所能得到的證據(jù)很多是說服性的，而不是結(jié)論性的。由于上述原因，審計難以做到絕對的肯定。·10審計人員對財務(wù)報表作出評語時所應(yīng)用的程序，要做到合理地保證財務(wù)報表在一

12、切重要方面都能恰當(dāng)表述。由于審計工作的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險總是免不了的。但是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有任何跡象表明錯誤和弊端可能已經(jīng)發(fā)生，并會導(dǎo)致重要的反映失實時，審計人員必須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。·11財務(wù)報表審計范圍受到限制，以致影響審計人員對這些財務(wù)報表發(fā)表無保留的評語的能力時，這些情況必須在報告書中加以說明，并根據(jù)情況作有保留的評語或拒絕作出評語。8002節(jié)審計約定函1980年6月 引言·01審計人員致當(dāng)事人的約定函，是記錄和確認任務(wù)的接受，審計的目的和范圍，對當(dāng)事人應(yīng)負責(zé)任的

13、限度，以及各種報告形式的文件。審計人員致送約定函給當(dāng)事人，對雙方都有利，最好是在任務(wù)開始以前致送，以免對任務(wù)有所誤解。·02本準(zhǔn)則旨在幫助審計人員編寫關(guān)于財務(wù)信息的約定函。在本準(zhǔn)則中“財務(wù)信息”一詞系包括財務(wù)報表在內(nèi)。如需要提供其他服務(wù)，如納稅、會計、管理咨詢服務(wù)等以另行備函為宜。·03在某些國家內(nèi)，對審計的目的和范圍、審計人員的責(zé)任，都有法律規(guī)定，即使在這種情況下，審計人員也仍然可以看出審計約定函能有助于當(dāng)事人了解情況。主要內(nèi)容·04審計約定函，可因每一當(dāng)事人而異，但一般應(yīng)包括下列各項：（1）財務(wù)信息審計的目的。（2）經(jīng)理人員對財務(wù)信息的責(zé)任。（3）審計的范圍，

14、包括適用的法令、條例和職業(yè)團體的通告，這些都是審計人員所必須遵照執(zhí)行的。（4）任務(wù)結(jié)束后的各種報告書或其他函件的形式。（5）由于審計工作的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險總是免不了的。（6）請求閱看任何與審計有關(guān)的記錄、文件和其他信息。·05審計人員也可能要在函中包括如下各項：（1）審計計劃的安排。（2）期望收到當(dāng)事人的書面文件，以證實有關(guān)審計的代表權(quán)。（3）請當(dāng)事人出給約定函的回單，據(jù)以證實約定的條款已被接受。（4）審計人員預(yù)期將來要提交當(dāng)事人任何其他函件或報告的說明。（5）計算服務(wù)費的根據(jù)和開列帳單

15、的安排。·06下列各點如認為恰當(dāng)，也可列入函內(nèi)：（1）在審計的某些方面，安排與其他審計人員或?qū)＜业穆?lián)系。（2）安排與內(nèi)部審計人員和當(dāng)事人其他職員的聯(lián)系。（3）如屬初次審計，而且另有前任審計人員的，要安排與前任審計人員的聯(lián)系。（4）對審計人員的責(zé)任如有限制的可能性存在時，應(yīng)加以說明。（5）列出審計人員和當(dāng)事人之間的任何進一步的協(xié)議。常年審計·07在常年審計中，審計人員可決定不每年致送一次新的約定函。但如有下列情況存在，可以決定致送新的函件：（1）有任何跡象表明當(dāng)事人對審計目的和范圍有所誤解。（2）約定事項中有修改條款或特殊條款。（3）經(jīng)理人員最近有人事變化。（4）當(dāng)事人業(yè)務(wù)的

16、性質(zhì)和范圍有重大變化。（5）法律上的規(guī)定。如審計人員決定無需每年致送新的約定函，可向當(dāng)事人提示原來的函件。分部審計·08如母公司的審計人員兼任分支機構(gòu)、附屬機構(gòu)、分部的審計人員的，應(yīng)考慮下列各項因素，以決定是否需要對分部另行致送約定函：（1）分部的審計人員由誰聘任。（2）對分部是否要單獨致送審計報告書。（3）法律上的規(guī)定。（4）其他審計人員所執(zhí)行的任何工作范圍。（5）母公司所有權(quán)所占比例。附錄 審計約定函舉例·09下列信函是配合準(zhǔn)則所列舉的要點，作范本之用，應(yīng)根據(jù)具體要求和情況加以變動。致董事會或高級經(jīng)理人員的適當(dāng)代表：你們聘請我們審核的年月日以及至該日為止的全年度的資產(chǎn)負

17、債表、收益表和財務(wù)狀況變動表，現(xiàn)謹以本函確認我們接受和了解了該項委托任務(wù)。我們的審計工作遵照（國名）適用的當(dāng)局文告，目的在于對財務(wù)報表作出我們的評語。為了對財務(wù)報表作出評語，我們將進行適當(dāng)?shù)某椴椋员愫侠淼刈C實：基礎(chǔ)性的會計記錄和其他來源的資料所包括的信息是可靠的，足以作為編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。我們也將確定：這些信息是否在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)?shù)谋磉_。由于審計的測試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險總是免不了的。除對財務(wù)報表提出報告以外，對于任何內(nèi)部控制有重要缺點存在，足以引起我們注意的地方，我們將提出單獨的信件加以說明。謹

18、提請注意：關(guān)于編制財務(wù)報表，包括作成恰當(dāng)?shù)谋磉_，應(yīng)由貴公司的經(jīng)理人員負責(zé)，其中也包括合適的會計記錄和內(nèi)部控制的設(shè)置，會計政策的選擇和應(yīng)用，以及企業(yè)財產(chǎn)的安全保管。作為我們審計常規(guī)工作的一部分，謹請經(jīng)理人員寫一封信給我們，以確認我們在有關(guān)審計方面的代表權(quán)。我們期望與你們的職工取得完全的合作，當(dāng)我們請求閱看與審計有關(guān)的計錄、文件和信息時，我們相信他們能給以協(xié)助。我們以接受任務(wù)的人員所需要的工作時間為根據(jù)來計算服務(wù)費，代墊費用另計，帳單將在工作進程中提出。各人的小時費用率，將按照負責(zé)程度以及所需要的經(jīng)驗和技術(shù)分別計算。在今后各年度中，除約定任務(wù)中止、修改或重訂外，本函將繼續(xù)適用。請將本函副本簽字寄回

19、，以表明我們對財務(wù)報表審計的安排，已得到你們的理解。×××事務(wù)所國際審計準(zhǔn)則第二節(jié)與美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)的比較國際審計準(zhǔn)則為編寫審計約定函作了指導(dǎo)。雖準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定審計人員必須致送約定函，但所提供的指導(dǎo)是以使用約定函來設(shè)想的。美國的公認審計標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)定審計人員必須致送約定函，對于編寫此類函件也沒有提供指導(dǎo)。8003節(jié)指導(dǎo)審計工作的基本原則1980年9月引言·01本準(zhǔn)則敘述的基本原則，規(guī)定了審計人員的職業(yè)責(zé)任，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須遵循之。·02審計是指對任何單位的財務(wù)信息的獨立檢查，不論該單位是否以盈利為目的，不論其規(guī)模大小，也不論其法定組織形

20、式，凡檢查后需要發(fā)表評語的，均適用本準(zhǔn)則。·03其他各節(jié)的國際審計準(zhǔn)則，將對本節(jié)所制定的原則作進一步闡述，以指導(dǎo)審計方法和報告書編制的實務(wù)。·04貫徹執(zhí)行這些原則，需要按照具體情況運用審計程序和審計報告書。正直、客觀和獨立性·05審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中，必須坦白、誠實和懇切。審計必須公正，決不容許偏袒和偏見凌駕于客觀性之上。審計人員必須保持公正的態(tài)度，在實際上和表現(xiàn)上都不能有任何牽連，這種牽連可以被人認為與正直和客觀不能相容（不論其實際影響如何）。保密·06審計人員對工作過程中所獲得的信息，必須遵守保密原則。如未經(jīng)特定的授權(quán)行為，并在法律上或職業(yè)上無反

21、映的責(zé)任的，不得將該項信息透露給第三者。技術(shù)和能力·07執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和編擬報告書的人員，必須經(jīng)過審計方面的適當(dāng)訓(xùn)練，并具有經(jīng)驗和能力，以職業(yè)上的認真態(tài)度進行該項工作。·08審計人員要求有專業(yè)技術(shù)和能力。這些技術(shù)和能力的獲得是：接受普通教育，經(jīng)過正規(guī)課程的學(xué)習(xí)和通過合格考試而獲得專業(yè)知識，并在合適的指導(dǎo)下取得實際經(jīng)驗等各項條件的綜合。此外，審計人員必須經(jīng)常注意事物的發(fā)展，包括國際和國內(nèi)有關(guān)會計和審計事項的文件，以及有關(guān)的法令和條例的規(guī)定。他人所做的工作·09凡審計人員將工作委派給助理人員，或利用其他審計人員或?qū)＜宜龅墓ぷ鲿r，審計人員對于財務(wù)報表所提出的發(fā)表的評語，

22、仍應(yīng)負責(zé)。·10審計人員將工作委派給助理人員時，應(yīng)作認真的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。審計人員應(yīng)確定：其他審計人員或?qū)＜宜龅墓ぷ鳎欠翊_實適合其用途。記錄·11對于證明審計工作系按照基本原則進行的重要事項，應(yīng)作成記錄。計劃·12審計人員應(yīng)對他的工作制訂計劃，以便有效率地及時地進行有效果的審計工作。審計人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計劃。·13計劃的各項內(nèi)容中，應(yīng)包括：（1）了解當(dāng)事人的會計制度、會計政策和內(nèi)部控制程序；（2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度；（3）確定和規(guī)劃所要進行的審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度；（4）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。·14在審計進程

23、中，必要時應(yīng)進一步發(fā)展和修訂計劃。審計證據(jù)·15審計人員通過守則審計和實體審計的程序，取得合適的審計證據(jù)，從而作出合理的結(jié)論，并以此作為財務(wù)信息評語的根據(jù)。·16內(nèi)部控制是審計賴以進行的根據(jù)，為了要合理地證實內(nèi)部控制的實行情況而進行的測試，稱為守則審計程序。·17為了確定會計體系中所作成的記錄的完整性、正確性和合法性而進行的審計，稱為實體審計程序。該項程序包括下列兩種類型：測試會計事項和帳面余額的詳細情況。分析重要的比率和趨勢，包括隨后對不正常波動和不正常項目所作的檢查。會計制度和內(nèi)部控制·18經(jīng)理人員負責(zé)執(zhí)行合適的會計制度，組織適合于企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的各

24、種內(nèi)部控制。對于會計制度的適用性，對于應(yīng)入帳的會計信息是否確已入帳，審計人員必須求得合理的證實。一般說來，內(nèi)部控制有助于這種證實。·19審計人員對于會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)有所了解；對于有些內(nèi)部控制，審計人員要據(jù)以確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度的，必須進行研究和評價。·20審計人員斷定某些內(nèi)部控制可以信賴時，則實體審計程序的范圍一般可以較小，其程序的性質(zhì)和時間也可以不同（與無此根據(jù)所要求的程序相比而論）。審計結(jié)論和報告書的編制·21審計人員從取得的審計證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評價。通過這種檢查和評價，形成下列各項全面性的結(jié)論：（1）財務(wù)信息是否

25、照公認會計政策編制，是否一貫地應(yīng)用。（2）財務(wù)信息是否符合有關(guān)的法令和條例的要求。（3）財務(wù)信息所表達出來的觀念總體，是否與審計人員所了解到的該單位的業(yè)務(wù)情況相符。（4）有關(guān)恰當(dāng)反映財務(wù)信息的重要事項，是否已全部作了適當(dāng)?shù)谋磉_。·22審計報告書應(yīng)包括對財務(wù)信息的用書面清晰明了的表達的評語。無保留的評語是指審計人員對第21條所述事項在一切重要方面都表示滿意。·23當(dāng)作出有保留的評語，反面的評語，或拒絕作出評語時，在報告書中應(yīng)以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。國際審計準(zhǔn)則第三節(jié)與美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)的比較國際審計準(zhǔn)則第21條第（2）項，要求審計人員對于財務(wù)信息是否與有關(guān)法令和條

26、例規(guī)定相符作出結(jié)論。雖然美國公認審計標(biāo)準(zhǔn)并不要審計人員作相似的結(jié)論，但審計人員必須注意有些國家可能要審計人員作出這種結(jié)論，并作為法律上的義務(wù)。8004節(jié)計劃1981年2月引言·01國際審計準(zhǔn)則第3號（8003節(jié)）“關(guān)于審計的基本原則”指出：“審計人員應(yīng)對他的工作制訂計劃，以便有效率地及時地進行有效果的審計工作。審計人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計劃?！庇媱澋母黜梼?nèi)容中，應(yīng)包括：（1）了解當(dāng)事人的會計制度、會計政策和內(nèi)部控制程序；（2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度；（3）確定和規(guī)劃所要進行的審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度；（4）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。在審計進程中，必要時應(yīng)進一步發(fā)展和修訂

27、計劃。本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細說明。·02本準(zhǔn)則適用于財務(wù)報表和其他財務(wù)信息審計的計劃過程。本準(zhǔn)則是就常年審計擬定的。如屬初次審計，審計人員可擴大其計劃過程，不必局限于本文所講的范圍。·03計劃必須貫穿于任務(wù)的全過程，并包括下列方面：（1）對于審計的預(yù)期范圍和進程，制訂全面計劃。（2）制訂審計提綱，以表明審計程序的性質(zhì)、時間和深廣度。情況的變化和在審計過程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計劃和審計提綱。對其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。·04合適的審計計劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲媴^(qū)域，迅速查明潛在問題，并順利地完成工作。計劃的制訂也有助

28、于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計人員和專家所做的工作。·05計劃的深廣度將因?qū)徲嫷囊?guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲嬋藛T與當(dāng)事人過去相處的經(jīng)驗，和對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。·06審計人員可將其全面計劃的要點和某些審計程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進行討論，以提高審計效率，并使審計程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計計劃和審計提綱應(yīng)仍是審計人員的責(zé)任。對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解·07審計人員必須對當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實、交易和業(yè)務(wù)可能對財務(wù)信息有重大影響。審計可從下列各方面進行了解：（1）當(dāng)事人送交股東的年度報告。（2）股東大

29、會、董事會和重要的委員會的會議記錄。（3）本期和前期的內(nèi)部財務(wù)經(jīng)理報告。（4）以前年度的審計工作底表和其他有關(guān)檔案。（5）公司中從事與審計工作無關(guān)的、向當(dāng)事人負責(zé)的人員中，可能提供對審計有影響的信息。（6）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。（7）當(dāng)事人的政策和程序的手冊。（8）行業(yè)的刊物和雜志。（9）研究經(jīng)濟形勢及其對當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。（10）對當(dāng)事人的辦公處和工廠設(shè)施的訪問。·08對以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計人員應(yīng)重點注意需要考慮的特殊事項，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進行的工作。·09與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專題：（1）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)活動的變化。（2）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。（3）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。（4）當(dāng)前或即將發(fā)生的財務(wù)困難或會計問題。（5）存在著的有利害關(guān)系的各個方面。（6）新建或停閉的辦公處和工廠設(shè)施。（7）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類型，生產(chǎn)和分配的方法。（8）會計制度和內(nèi)部控制制度的變化。·10對于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對設(shè)置全面審計計劃有重要意義，還有助于審計人員查明需要考慮的特殊審計方面，有助于評價會計上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會計政