國際會計準(zhǔn)則的歷史變遷與內(nèi)在邏輯

1、國際會計準(zhǔn)則的歷史變遷與內(nèi)在邏輯 何文穎 廣東技術(shù)師范學(xué)院 510665摘要 :該文章簡要的介紹了國際會計準(zhǔn)則在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境下的發(fā)展 。 通過對國際會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn) 程的分析 , 筆者進(jìn)一步探討了這一進(jìn)程的內(nèi)在邏輯 , 從前 IASC 階段到后 IASC 階段 , 分別進(jìn)行了詳細(xì)的分析 。 另外 , 對于國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展 , 筆者認(rèn)為發(fā)達(dá)國家占據(jù)引導(dǎo)地位 , 但發(fā)展中國家的話語權(quán)及影響力日益顯著 , 從側(cè)面映射 出中國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施得到了國際上的廣泛認(rèn)同 , 并為新 IASB 的準(zhǔn)則審核方式提供積極的條件 。關(guān)鍵詞 :國際會計準(zhǔn)則委員會 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 歷史變遷 內(nèi)在邏輯國

2、際會計準(zhǔn)則委員會 (IASC于 1973年在倫敦成立 , 其初始目 標(biāo)是創(chuàng)制 , 發(fā)展和促進(jìn)國際性的會計準(zhǔn)則以及推廣這些準(zhǔn)則在世界 范圍內(nèi)的應(yīng)用 。 委員會 (IASC 于 2001年 4月改組為 IASB, 并同時 發(fā)布了更具體系性以及活力性的 “ 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 ” IFRSs 。 國際會計準(zhǔn)則的歷史變遷 :國際會計準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展 , 歸根結(jié)底是由于全球化 一體化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和跨國公司壯大的本質(zhì)要求 。 然而具體來說 , 準(zhǔn)則的制訂主體 IASC 對國際會計準(zhǔn)則的歷史變遷起到了直接 并且操作性的作用 。 毋庸置疑 , 2001年國際會計準(zhǔn)則委員會的 改組以及 14名首屆國際會計準(zhǔn)則制

3、訂委員的確立是國際會計 準(zhǔn)則歷史發(fā)展的分水嶺和里程碑 。1.1前 IASC 階段2001年改組之前 , 國際會計準(zhǔn)則委員會的特征及主要目標(biāo)是 :在世界范圍內(nèi)形成和推廣國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)性意識以及 提高大眾對準(zhǔn)則的接受程度 。大致地解決國際會計準(zhǔn)則和地方新的法律 , 法規(guī) , 準(zhǔn)則 , 習(xí) 慣上的融合問題 。避免和地方法規(guī)產(chǎn)生沖突 。以此事件為界 , 結(jié)合準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則委員會的發(fā)展變遷 , 我們又可 以將國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展初期 (2001年改組之前 細(xì)化為三個階段 : 1. 1973 1993年 的 準(zhǔn) 則 框 架 設(shè) 立 和 對 各 國 準(zhǔn) 則 的 綜 合 分析及合理化階段 。2. 1993 1

4、998年的與國際證券委員會 (IOSCO 全面合作以及 核心準(zhǔn)則出臺階段 。 這一階段與 IOSCO 的成功合作和核心準(zhǔn)則的通 過確立了國際會計準(zhǔn)則在國際會計事務(wù)里的核心地位以及影響力 。 3. 1998年 2001年 , 國際會計準(zhǔn)則委員會的改組準(zhǔn)備階 段和 14名國際會計準(zhǔn)則制訂委員的確認(rèn) 。 1998年 , 國際會計準(zhǔn) 則委員會的策略規(guī)劃工作組 (Strategy Working Party -SWP 起 草了委員會改組的草案 。1.2后 IASC 階段改組完畢后的國際會計委員會的特征和之目標(biāo)也隨著其發(fā) 展和進(jìn)步改變?yōu)?:發(fā)展公眾興趣 , 設(shè)立更高品質(zhì) , 更容易理解和實行的全球會 計準(zhǔn)

5、則 , 幫助成員在世界資本市場進(jìn)行經(jīng)濟(jì)抉擇 。嚴(yán)格化新準(zhǔn)則的準(zhǔn)入 。更活躍地于各國準(zhǔn)則設(shè)立者合作 , 致力于把國際與各國會 計準(zhǔn)則提煉為更高質(zhì)量的準(zhǔn)則 。自 2001年 IASC 改組為 ISAB 后 , 國際會計委員會新的工作系 統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)也隨之確立 , 更合理以及專業(yè)化的準(zhǔn)則審核過程將國 家會計準(zhǔn)則的發(fā)展引領(lǐng)到了新階段 。 新的準(zhǔn)則通過過程簡述如下 :對于新準(zhǔn)則的審核或大型課題 , ISAB 首先會成立 “ 準(zhǔn)則咨詢委 員會 (Standards Advisory Council SAC ”, 咨詢委員會一般由 49個 成員構(gòu)成 , 成員分別來自世界銀行 , 國際貨幣基金組織 , 國際證

6、券委 員會等世界性的經(jīng)濟(jì)組織 。 他們負(fù)責(zé)給新準(zhǔn)則予意見和建議 。 其后 , IASB 會發(fā)行一份公眾討論文件 , 以此來聽取公眾意見 。 在綜合專家和公眾意見后 , 國際會計準(zhǔn)則委員會會發(fā)表一 份面向公眾的準(zhǔn)則草案 , 以草案為基礎(chǔ)繼續(xù)收集意見建議 。 最后 , IASB 根據(jù)準(zhǔn)則草案的回饋 , 正式發(fā)表最終準(zhǔn)則 。 國際會計準(zhǔn)則委員會的每位委員具有 1張投票權(quán) , 對于準(zhǔn) 則的公開發(fā)布 , 草案的發(fā)布以及最終案的發(fā)布 , 都需要 14人委 員會中的至少 9人贊成 。 其他一般性的決議 , 14人中的多數(shù)通過 即可達(dá)成 。 新的 IASB 的工作方式和組織結(jié)構(gòu) , 兼顧專業(yè)意見以 及公眾意見

7、 , 保證了新準(zhǔn)則的科學(xué)性與適用性國際會計準(zhǔn)則變遷的內(nèi)在邏輯第一 , 經(jīng)濟(jì)全球化是國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展的根本動力 。 隨著資本市場的國際化以及世界分工的建立 , 各經(jīng)濟(jì)組織尤其 是跨國公司 , 亟待一套國際化的適應(yīng)性強(qiáng)的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫓?zhǔn) 則以降低財政成本 , 提高盈利能力 。第二 , 國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展與完善是世界各大經(jīng)濟(jì)組織合 力的結(jié)果 。 國際會計準(zhǔn)則從出現(xiàn)到目前進(jìn)入成熟階段 , 不過短短 三十多年時間 , 這期間 , 各個世界經(jīng)濟(jì)組織對其不遺余力地支持 和推動作用功不可沒 。 IASC 和 IOSCO 的全面合作是確立國際會 計準(zhǔn)則在國際會計事務(wù)里核心地位的關(guān)鍵事件 。 新的準(zhǔn)則的引

8、入和通過目前也依然需要各世界經(jīng)濟(jì)組織派員構(gòu)成的準(zhǔn)則咨詢 委員會提供方向性意見 。第三 , 國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變遷過程中 , 歐美發(fā)達(dá)國家處 于主導(dǎo)地位 , 但是發(fā)展中國家的話語權(quán)和影響力也在逐漸增大 。 第四 , 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的過程是由特殊到普遍再到特殊 的邏輯性過程 。 國際會計準(zhǔn)則起初的框架和核心準(zhǔn)則 , 都是基于 對各國準(zhǔn)則的總結(jié)性分析和綜合性研究 。 核心準(zhǔn)則確立及 IASC 改組之后 , 國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)依然是更好的和各成員 國合作 , 指導(dǎo)與提煉更高質(zhì)量的準(zhǔn)則 。第五 , 國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中存在著準(zhǔn)則適用性和準(zhǔn)則 質(zhì)量的矛盾 。 邏輯上來說 , 國際性的準(zhǔn)則自然要求其的廣泛適用 性 。 大多數(shù)國家都會抵制新的準(zhǔn)則系統(tǒng) 如果這套系統(tǒng)需要 將其原有系統(tǒng)做一個顛覆性的改變 。 然而 , 廣的適用性必然要求 準(zhǔn)則犧牲其質(zhì)量和精確性 。 由于各國經(jīng)濟(jì)和文化的不平衡和特 殊性 , 這一矛盾必然在國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程中長期存在 。 為 了解決這一矛盾 , 國際會計準(zhǔn)則委員會提供了可比性會計趨向 (comparable accounting 而不是一刀切的死板的將準(zhǔn)則定量化