全國稅務系統《小企業(yè)會計準則》視頻培訓系列課程

1、第一講小企業(yè)會計準則基本精神及主要內容解析2012年 7月關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用,根據中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī),我部制定了小企業(yè)會計準則,現予印發(fā),自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行,鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042號同時廢止。執(zhí)行中有何問題,請及時反饋我部。附件:小企業(yè)會計準則財政部二一一年十月十八日 頒布意義 一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要 二、完善企業(yè)會計標準體系的需要 三、推進會計國際趨同的需要 四、保證小企

2、業(yè)會計信息質量的需要一、服務小企業(yè)健康發(fā)展的需要(一小企業(yè)是國民經濟和社會發(fā)展的重要力量 中華人民共和國中小企業(yè)促進法2003鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發(fā)展的若干意見(國發(fā)20053號國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(國發(fā)200936號(二財政扶持舉措加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度支持金融機構加強對小型微型企業(yè)的金融服務擴大中小企業(yè)專項資金規(guī)模,更多運用間接方式扶持小型微型企業(yè)進一步清理取消和減免部分涉企收費發(fā)布小企業(yè)會計準則(三會計扶持舉措規(guī)范會計行為,保證信息質量,加強企業(yè)管理,提高企業(yè)信用保障依法征稅,促進依法納稅,維護稅收公平,落實稅收優(yōu)惠完善銀行征信系統,提高信貸

3、決策水平,落實金融扶持政策二、完善企業(yè)會計準則標準體系的需要(一企業(yè)會計準則體系建成并持續(xù)平穩(wěn)有效實施(二小企業(yè)會計核算現狀行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和行業(yè)核算辦法小企業(yè)會計制度等(三建立實施企業(yè)會計標準體系大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則三、推進會計國際趨同的需要(一國際會計組織重視中小企業(yè)會計研究(二主要發(fā)達國家推行差別報告制度會計確認、計量財務報告(三我國小企業(yè)會計準則實施要求高于國際四、保證小企業(yè)會計信息質量的需要1992年:分行業(yè)會計制度2004年:小企業(yè)會計制度2011年:小企業(yè)會計準則深入調研:理論研究、實踐論證兩次廣泛征求社會意見 組織抽樣模擬測試做好發(fā)布實施前

4、準備工作制定過程主要內容一、形成一個體系二、統一一個范疇三、服務兩個對象四、協調三大關系一、形成一個體系小企業(yè)會計準則:主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理小企業(yè)會計準則應用指南:操作性規(guī)范主要特點:(一簡化會計核算要求(二采用歷史成本計量(三行業(yè)適用范圍更廣一、形成一個體系(一簡化會計核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況,對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理,減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。 會計科目賬務處理大量簡化。 統一采用成本法核算長期股權投資。 統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 要求企業(yè)采用應

5、付稅款法核算所得稅,大大簡化了所得稅的會計處理。 統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。(二采用歷史成本計量資產要求按照成本計量 第六條小企業(yè)的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。 用歷史成本,不使用公允價值,部分特殊情況使用市場價格和評估價值。負債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。 第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。(三適用行業(yè)范圍更廣 (三適用行業(yè)范圍更廣 二、統一一個范疇(一定量標準:小微企業(yè)劃型標準 (二定性標準下列小企業(yè)除外: 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。 企業(yè)

6、集團內的母公司和子公司。 已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè),不得轉而使用本準則其他說明 符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則,但不可同時參照小企業(yè)會計準則。 小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務可以參照企業(yè)會計準則處理三、服務兩個對象 四、協調三大關系小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的關系 觀點1:會計與稅法盡量一致 觀點2:會計與稅法適當分離小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的關系 觀點1:獨立觀 觀點2:發(fā)展觀小企業(yè)會計準則與中小主體國際財務報告準則的關系 體現簡化原則 實施范圍更大貫徹實施 財會201120號關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局、中小企業(yè)主管部門、國

7、家稅務局、地方稅務局、工商行政管理局、市場監(jiān)督管理局、銀監(jiān)局,財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處:小企業(yè)會計準則(財會201117號已正式發(fā)布,自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內實施。為貫徹實施好小企業(yè)會計準則,現提出以下意見:(略財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監(jiān)會二一一年十月二十六日五部門實施措施 第二講資產核算及涉稅處理本節(jié)主要內容:一、資產的概念二、資產的計量三、資產的分類第一節(jié)資產概述一、資產的概念資產,是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經濟利益的資源。小企業(yè)會計準則第五條二、資產計量小企業(yè)的

8、資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。小企業(yè)會計準則第6條企業(yè)的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅實施條例第56條三、資產分類小企業(yè)的資產按照流動性,可分為流動資產和非流動資產。流動資產貨幣資產、短期投資、應收及預付款項、存貨非流動資產長期債券投資、長期股權投資、固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用小企業(yè)的資產按照管理要求,可分為:貨幣資產結算資產實物資產投資資產特殊資產第二節(jié)貨幣資產與結算資產本節(jié)主要內容:一、貨幣資產二、結算資產新舊制度變化比較

9、一、貨幣資產(一貨幣資產內容庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金(二核算要點現金盤點銀行存款對賬現金盤點溢余:借:庫存現金貸:待處理財產損溢借:待處理財產損溢貸:營業(yè)外收入短缺:借:待處理財產損溢貸:庫存現金借:營業(yè)外支出貸:待處理財產損溢二、結算資產(一結算資產內容1.應收賬款2.應收票據3.預付賬款(二核算要點1.形成借:應收賬款/應收票據/預付賬款貸:主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額2.收回借:銀行存款貸:應收賬款/應收票據/預付賬款3.發(fā)生壞賬小企業(yè)應收及預付款項符合小企業(yè)會計準則第十條條件時,減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項,作為壞賬損失。應收及預付款項的壞賬損失

10、,應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上,單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告。國家稅務總局公告【2011】25號第三節(jié)存貨核算及涉稅處理本節(jié)主要內容:一、存貨的概念二、存貨取得的計價三、存貨發(fā)出的核算新舊制度變化比較 一、存貨的概念存貨,是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料

11、等,以及小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè)為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。 存貨的組成內容二、存貨取得計價外購自行加工成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。接受投資按照評估價值確定盤盈按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定外購的存貨 買價+稅費+其他相關費用(1購買價款:發(fā)票中的金額;(2相關稅費:計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅;(3其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用:包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。三、存貨發(fā)出的核算(一計價方法1.先進先出法2.加權平均法3.移動價權平均法4.個別計價法計價方法一經選用,不得隨意變更。 發(fā)出

12、材料的成本是:1.先進先出法:(800+4.62*600+(4.62*400+4.43*100=58632.加權平均法:(800+4620+4430/2200=4.484.48*1300=58243.移動加權平均法:(800+4620/1200=4.524.52*800=3616(800+4620-3616+4430/1400=4.45 4.45*500=2225(二賬務處理1.消耗、使用借:生產成本制造費用在建工程管理費用貸:原材料周轉材料2.出售借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品原材料第四節(jié)固定資產、無形資產、生產性生物資產核算及涉稅處理本節(jié)主要內容一、固定資產的核算二、生產性生物資產核算三、無

13、形資產核算新舊制度變化比較 各項資產核算的共性問題1.資產取得的計價2.資產價值攤銷3.資產處置一、固定資產的核算主要內容固定資產概念固定資產取得計價固定資產折舊固定資產后續(xù)支出固定資產處置與報廢(一固定資產概念固定資產,是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的,使用壽命超過1年的有形資產。小企業(yè)的固定資產包括:房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。(二固定資產取得的計量固定資產應當按照成本進行計量外購(以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產自建(借款費用盤盈(考慮成新度融資租賃設置的帳戶:工程物資 在建工程 固定資產 【例題】2013年1月,ABC公司準備自

14、行建造一座廠房,為此從銀行貸款100萬元,每年利息12萬元,貸款期限2年,到期還本付息。購入工程物資一批,價款為120萬元,增值稅進項稅額20.4萬元,款項以銀行存款支付。110月,工程先后領用工程物資135萬元,支付工程人員薪酬65 800元;11月底工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。丙公司的賬務處理如下:(1購入為工程準備的物資借:工程物資 1 404 000貸:銀行存款 1 404 000(2工程領用物資借:在建工程 1 350 000貸:工程物資 1 350 000(3計提工程人員薪酬借:在建工程65 800貸:應付職工薪酬 65 800(4確認長期借款利息借:在建工程110 000貸

15、:長期借款 110 000(511月底,工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用借:固定資產 1 525 800貸:在建工程 1 525 800(三固定資產折舊折舊概念折舊范圍折舊方法折舊時間1.折舊概念在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。2.折舊范圍小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊,但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。稅法規(guī)定:下列固定資產不得計算折舊扣除:(一房屋、建筑物以外未投入使

16、用的固定資產;(二以經營租賃方式租入的固定資產;(三以融資租賃方式租出的固定資產;(四已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(五與經營活動無關的固定資產;(六單獨估價作為固定資產入賬的土地;(七其他不得計算折舊扣除的固定資產。3.折舊方法小企業(yè)應當按照年限平均法(即直線法,下同計提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。4.折舊時間起止時間小企業(yè)應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。持續(xù)時間稅法規(guī)定折舊的最短年限A、房屋、建筑物,為20年;B、飛機、火車

17、、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年;C、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;E、電子設備,為3年。5.賬務處理借:制造費用銷售費用管理費用在建工程應付職工薪酬貸:累計折舊(四固定資產后續(xù)支出1.固定資產的日常修理費,應當在發(fā)生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。2.固定資產的大修理支出3.固定資產的改建支出,應當計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。計入長期待攤費用的包括:已提足折舊的固定資產的改建支出經營租入固定資產的改建支出固定資產的大修理支出(1修

18、理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。其他長期待攤費用長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷,根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用,并沖減長期待攤費用。(1已提足折舊的固定資產的改建支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。(2經營租入固定資產的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。(3固定資產的大修理支出,按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。(4其他長期待攤費用,自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷,攤銷期不得低于3年。二、無形資產的核算概念無形資產,是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)

19、的可辨認非貨幣性資產。小企業(yè)的無形資產包括:土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。(一無形資產取得核算無形資產應當按照成本進行計量。1.外購無形資產的成本包括:購買價款、相關稅費和相關的其他支出(含相關的借款費用。2.投資者投入的無形資產的成本,應當按照評估價值和相關稅費確定。3.自行開發(fā)的無形資產的成本,由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出(含相關的借款費用構成。(二無形資產攤銷無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷,根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)

20、定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不得低于10年。三、生產性生物資產的核算概念生產性生物資產,是指小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè)為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括:經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。(一生產性生物資產計量生產性生物資產應當按照成本進行計量。1.外購的生產性生物資產的成本,應當按照購買價款和相關稅費確定。2.自行營造或繁殖的生產性生物資產成本是指達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出:自行營造的林木類:造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等。自行繁殖的產畜和役畜:飼料費、人工費和應分攤的間接費用等。(

21、二生產性生物資產折舊生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。第五節(jié)投資資產核算及涉稅處理本節(jié)主要內容一、投資資產的分類及概念二、投資資產的取得成本三、持有期間收益核算四、投資資產轉讓新舊制度變化比較 一、投資資產的分類及概念按照投資目的和形式不同,投資資產分為:1.短期投資,是指小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同的投資。2.長期債券投資,是指小企業(yè)準備長期(在1年以上,下同持有的債券投資

22、。3.長期債券投資,是指小企業(yè)準備長期(在1年以上,下同持有的債券投資。二、投資資產的取得成本1.以支付現金取得的投資資產,應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利(已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收股利(應收利息,不計入投資的成本。2.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。三、持有期間收益核算1.短期投資在短期投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當計入投資收益。借:應收利息貸:投資

23、收益2.長期債券投資長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。借:長期債券投資/應收利息貸:投資收益3.長期股權投資長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間,被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當按照應分得的金額確認為投資收益。稅法相關規(guī)定企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。企業(yè)的下列收入為免稅收入:1.國債利息收入;2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)

24、取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;國債利息收入時間確認(2011年36號公告根據企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定,企業(yè)投資國債從國務院財政部門(以下簡稱發(fā)行者取得的國債利息收入,應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期,確認利息收入的實現。企業(yè)轉讓國債,應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。四、投資資產轉讓出售投資資產,出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額,應當計入投資收益。借:銀行存款貸:短期投資/長期股權(債券投資投資收益稅法相關規(guī)定企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得

25、。企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。第六節(jié)資產損失的核算及涉稅處理本節(jié)主要內容一、資產清查損失二、資產處置損失一、資產清查損失債權資產壞賬損失實物資產盤虧損失投資資產持有損失(一債權資產壞賬損失小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項,作為壞賬損失:1.債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產不足清償的。2.債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產或者遺產不足清償的。3.債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的。4.與債務

26、人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后,無法追償的。5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減應收及預付款項。借:營業(yè)外支出貸:應收賬款預付賬款(二實物資產盤虧損失1.存貨盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出2.固定資產盤虧固定資產發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。(三投資資產持有損失1.長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資,作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期債券投資賬面余額。2.小企業(yè)長期股權投資符合下列條件之一的,減除可收

27、回的金額后確認的:(1被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。(2被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經營3年以上,且無重新恢復經營改組計劃的。(3對被投資單位不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。(4被投資單位財務狀況嚴重惡化,累計發(fā)生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的。(5國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出,同時沖減長期股權投資賬面余額。二、資產處置損失存貨發(fā)生毀損,處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款,扣除其成本

28、、相關稅費后的凈額,應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。處置固定資產或無形資產,處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額,應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。稅法相關規(guī)定準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失,是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產損失,以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產損失。企業(yè)發(fā)生的資產損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同,分為清單申報和專項申報兩種申報形式。下列資產損失,應以清單申報的方式向

29、稅務機關申報扣除:1.企業(yè)在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;2.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;3.企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;4.企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;5.企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。第三講負債、所有者權益核算及涉稅處理負債的內容:在小企業(yè)會計準則的第四十五條第五十二條,共八條。小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度對照負債變化的主要內容 小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度會計科目變化對比表 第一節(jié)負債核算及涉稅處理一、負債的概述1、

30、定義負債,是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出小企業(yè)的現時義務。可以從以下三個方面來理解負債的定義:負債會導致經濟利益流出小企業(yè)(1負債會導致經濟利益流出小企業(yè)將來履行義務時可以用現金或非現金資產、提供勞務、債轉股等方式。負債是小企業(yè)的現時義務(2負債是小企業(yè)的現時義務。雖然是將來還,但卻是現在就存在的義務,包括法定義務和推定義務。注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務”與“推定義務(是根據小企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致小企業(yè)將承擔的責任?！鼻罢卟挥嬋胴搨?后者可以計入負債。負債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的(3負債是因過去的交易或者事項的

31、發(fā)生所引起的。預期未來發(fā)生的交易或者事項將產生的負債不算。 二、流動負債(一定義小企業(yè)的流動負債,是指預計在1年內或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內清償的債務。標準:在1年(12個月和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如:房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年,可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產和流動負債。(二具體內容1、短期借款(1定義短期借款,是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內的各種借款。附:金融機構的劃分 注意問題:a、短期借款科目只核算本金,不核算利息;b、在應付利息日(合同約定的日期,既不是實際支付利息日也不是資產負債表日如:月末、年末,按照短期借款合同利率計算確定利息

32、費用,不需要預提利息(取消了預提費用科目。c、短期借款的利息全部計入財務費用科目,不存在資本化的問題。舉例:ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息,到期一次還本。收到款項:借:銀行存款 120 000貸:短期借款 120 000按季計提利息:借:財務費用 1 200貸:應付利息 1 200實際支付利息:借:應付利息 1 200貸:銀行存款 1 200(以后各期利息處理相同,到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。(3涉稅處理:通常情況下,利息費用的扣除,按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理;

33、如涉及同期同類貸款利率確定問題,按國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號公告處理;涉及關聯企業(yè)之間的借款問題,按財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 2008年財稅121號文件處理;涉及向自然人借款的問題,按國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函 2009年國稅函777號處理。2、應付及預收款(1應付款怎樣區(qū)分“應付賬款”、“應付票據”和“其他應付款” ?與采購活動接受勞務等有關日常經營活動有關的應付款,開據了商業(yè)匯票的計入“應付票據”,沒有開據商業(yè)匯票的計入“應付賬款”。(無關的考慮“其他應付款

34、”,如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等。例題:ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元,增值稅額為5 100元,材料尚未驗收入庫,貨款及增值稅額尚未支付。取得的運費結算單據上注明運輸費1200元,裝卸費100元,已以銀行存款支付。會計處理:借:在途物資31 216應交稅費應交增值稅(進項稅額 5 184貸:應付賬款紅星公司 5100銀行存款 1300例題:ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元,并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金,同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理:(1收到包裝物

35、押金時:借:銀行存款 6000貸:其他應付款 6000(2歸還押金時:借:其他應付款 4800貸:銀行存款 4800(3沒收押金時:借:其他應付款 1200貸:營業(yè)外收入 1025.64(小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額 174.36小企業(yè)確實無法償付的應付賬款借:應付賬款貸:營業(yè)外收入(2預收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預收的款項,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。b、銷售收入實現時,按照實現的收入金額,借記本科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。c、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)預收的款項;期末如為借方余額,反映小企業(yè)尚未轉銷

36、的款項。舉例: ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預付的貨款10 000元, 2013年12月26日, ABC公司發(fā)出產品貨款100 000元(不含稅價開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日, ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。ABC公司的賬務處理:2013年12月17日借:銀行存款 10 000貸:預收賬款 10 0002013年12月26日借:預收賬款 117 000貸:主營業(yè)務收入 100 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額17 000問題:為什么不是如下處理?借:預收賬款 10 000應收賬款 107 000貸:主營業(yè)務收入1

37、00 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額17 0002014年1月12日借:銀行存款 107 000貸:預收賬款 107 000注意:預收賬款情況不多的,也可以不設置本科目,將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。 問題解答:必要性管理上要求一筆經濟業(yè)務只做一個往來賬,便于查賬;可能性從借貸記賬法的原理來說,所有的往來賬都是雙重性賬戶,余額在借方的屬于資產,余額在貸方的屬于負債。(故也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目貸方。涉稅問題:稅務檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉到哪些賬戶;對存貨進行監(jiān)盤并與收入核對;調整錯賬。3、應付職工薪酬應付職工薪酬,是指小企業(yè)為

38、獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工:是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時職工。在實務中還應參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。薪酬:即工資薪金,應區(qū)別于勞務報酬。(這一點在計算個人所得稅時必須注意小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內容進行明細核算:(1職工工資、獎金、津貼和補貼(2職工福利費(3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保(4住房公積金(5工會經費和職工教育經費(6非貨幣性福利(7因解除與職工的勞動關系給予的補償(8其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。(1職工工資、獎金、津貼和補貼。關于工資總額組成的規(guī)定(

39、1990年國家統計局令第1號應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬,計入固定資產成本或無形資產成本。其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關系給予的補償,計入當期損益。注意:上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。 分配工資:借:生產成本*制造費用*在建工程*無形資產*管理費用銷售費用貸:應付職工薪酬職工工資涉稅問題:怎樣理解“合理的工資薪金”?文件依據:企業(yè)所得稅條例第34條國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等,是計提工資附加費的基數。

40、思考題:某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元,符合稅法規(guī)定的合理支出,是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元?會計上對于工業(yè)企業(yè)等應區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化,哪些職工薪酬可以費用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除,根據合理原則,在匯算清繳時無需做納稅調整。相關稅收優(yōu)惠政策:殘疾人工資100%加計扣除問題財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知(財稅2009 70號特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條、條例第13條等(2工資三項費用會計處理比照工資進行問題一:直接支付職工福利費(不再預提是否還通過“應付職工薪酬”

41、科目核算?問題解答:必須通過“應付職工薪酬”科目核算,會計上要完整地核算人工成本,企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的,所以如果直接從成本費用列支,管理上達不到要求。問題二:下列情況不應作為職工福利費而是計入工資總額:按月支付的住房、交通、車改、通訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關文件:職工福利費制度改革政策(財企200748號以及按(財企2009242號列支職工福利費11部委的關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見(財建2006317號涉稅問題:關于職工福利費問題的相關稅收文件:關于職工福利費扣除問題企業(yè)所得稅條例第40條(不再預提,強調實際支出國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除

42、問題的通知(國稅函20093號福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條關于工會經費問題的相關稅收文件:關于工會經費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第41條關于工會經費扣除憑據問題總局公告2010年第24號、2011年第30號關于職工教育經費問題的相關稅收文件:關于職工教育經費扣除比例問題企業(yè)所得稅條例第42條(可以結轉關于職工教育經費稅收優(yōu)惠政策問題技術先進型服務企業(yè)稅率15%、扣除比例8%(財稅201065號軟件生產企業(yè)職工教育經費中的職工培訓費據實扣除(財稅20081號(國稅函2009202號(3五險一金會計處理比照工資進行財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、

43、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知(財稅200610號小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金(即補充養(yǎng)老保險費財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策的通知(財稅2009 27號(4非貨幣性福利企業(yè)將自己生產的產品用于發(fā)放職工福利的:例一:ABC公司為一家生產企業(yè),2013年2月,公司以其生產的成本為6000元的產品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產品的售價為每臺9000元,公司為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工,其中35名為直接參加生產的職工,15名為管理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時:借:生產成本 368 550管理費用 157 95

44、0貸:應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550實際發(fā)放非貨幣性福利時:借:應付職工薪酬非貨幣性福利 526 550貸:主營業(yè)務收入 450 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額76 500借:主營業(yè)務成本 300 000貸:庫存商品 300 000企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的(分兩種情況處理:如果是企業(yè)用以前購進的庫存商品用于發(fā)放職工福利的,比照自己生產的產品進行會計處理,但注意兩點:一是公允價值應按購進價計算,二是增值稅按“進項轉出”處理(不做銷項稅額。如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的:例二:ABC公司為一生產企業(yè),2013年2月,公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器,作為春節(jié)福

45、利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產的職工,15名為總部管理人員。電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000(元電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500(元購買電暖器時:借:應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500貸:銀行存款 58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時:借:生產成本 49 725管理費用 8 775貸:應付職工薪酬非貨幣性福利 58 500小結:企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務,分兩種情況進行處理,但其結果對企業(yè)所得稅有影響

46、(第一種情況按視同銷售處理,;第二種處理會計沒有做收入、成本,影響計提銷售三項費用的基數,。(5辭退福利,即因解除與職工的勞動關系給予的補償。會計處理:借:管理費用貸:應付職工薪酬辭退福利借:應付職工薪酬辭退福利貸:銀行存款綜合例題:ABC公司2013年3月份應付工資125 000元,應付獎金、津貼和補貼12 500元。其中:生產人員應付工資80 000元,應付獎金、津貼和補貼8 000元;生產管理人員應付工資14 000元,應付獎金、津貼和補貼1 400元;廠部管理人員應付工資20 000元,應付獎金、津貼和補貼2 000元;銷售部門人員應付工資6 000元,應付獎金、津貼和補貼600元;在

47、建工程人員應付工資5 000元,應付獎金、津貼和補貼1500元。3月末,公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金,按2%、2.5%計提工會經費和職工教育經費,預計本月應承擔職工福利費支出2%(每月合理預計年末根據實際支出調整。本月實際發(fā)放工資時,代扣個人所得稅1 500元,結轉代墊水電費3 600元。會計處理:本月應計提的職工薪酬=137 500+137 500( 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% =193 187.5借:生產成本 123 640制造費用 21 637管理費用 30 910銷售費用 9 273在建工程 77

48、27.5貸:應付職工薪酬職工工資 125 000獎金、津貼和補貼 12 500職工福利費 750社會保險費 33 000住房公積金 13 750工會經費 2 750職工教育經費 3 437.5借:應付職工薪酬職工工資 125 000獎金、津貼和補貼 12 500職工福利費 2 750社會保險費 33 000住房公積金 13 750工會經費 2 750職工教育經費 3 437.5貸:銀行存款 188 087.5應交稅費應交個人所得稅 1 500其他應收款 3 600關于職工薪酬的小結:在企業(yè)所得稅中,對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的,會計是據實核算,實際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此

49、次小企業(yè)準則與企業(yè)所得稅政策協調的地方主要是暫時性差異,永久性差異還是保留了,應做相應的納稅調整,并在報表的附注中加以說明。4、應交稅費包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,也通過本科目核算。直接用現金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。(1增值稅是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物征收的一種貨物勞務稅。(一般納稅人 思考題:為什么增值稅不能扣除,進項稅額為什么記借方,銷項稅額為什么記貸方,先征后返和直接減免的增值稅

50、為什么記營業(yè)外入?假定一商品流通企業(yè),應交稅費應交增值稅賬戶月初余額為0,本月購進商品10萬元(不含稅,以20萬元(不含稅全部售出,下月初,交納增值稅1.7萬元。 從上述數據可以看出,該企業(yè)從0開始,直至上交增值稅之后歸0,作為中間環(huán)節(jié),該企業(yè)沒有負擔增值稅,因此,會計上沒有增值稅費用,企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。正因為作為中間環(huán)節(jié)企業(yè)不負擔增值稅,進項稅額可以理解為墊付的資金,記在應交稅費的借方,相當于應收款;銷項稅額可以理解為代收代繳的資金,記在應交稅費的貸方,相當于應付款。(應交稅費是雙重性賬戶,即資產增加記借方,負債增加記貸方先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后,并沒有費用支出的情況

51、下,再返還的資金,直接計入營業(yè)外收入(作為利得處理;直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了,因此直接計入營業(yè)外收入(作為利得處理,本題收3.4-支1.7=凈收益1.7,要不要交企業(yè)所得稅,按財稅2008151號處理 作為進項稅額處理必須同時符合三個條件: 否則計入存貨成本。注意問題:購進固定資產進項稅額問題財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知(財稅2008170號扣稅憑證抵扣期限問題國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知(國稅函2009617號購進免稅農產品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。銷項稅額 關于銷售自己使用過的固定資產有關增值稅問題國家稅務總局

52、關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告(國家稅務總局2012年第1號公告例題:ABC公司2013年2月售出設備一臺,設備原值1 200 000元,已計提折舊400 000元,開具的普通發(fā)票上注明售價700 000元。該設備于2006年12月購入。會計處理:出售設備時:借:固定資產清理 800 000累計折舊 400 000貸:固定資產 1 200 000收到設備出售價款時:借:銀行存款 700 000貸:固定資產清理 686 538.46應交稅費應交增值稅(銷項稅額 13 461.54應交增值稅=700000(1+4%4%2=13461.54(元結轉固定資產清理凈損失:借:

53、營業(yè)外支出 113 461.54貸:固定資產清理 113 461.54進轉稅額轉出“免、抵、退”的會計處理(不通過“營業(yè)外收入”不能免征、抵退的部分借:主營業(yè)務成本借:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出出口貨物的進項稅額抵內銷貨物的應交稅額借:應交稅費應交增值稅(出口抵內銷稅額貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅當出口貨物的進項稅額抵內銷貨物的應交稅額后,仍有余額時退稅借:其他應收款(或銀行存款貸:應交稅費應交增值稅(出口退稅還有資產盤虧、固定資產清理、購進物資改變用途都涉及進轉稅額轉出的處理。例題:ABC公司是具有進出口經營權的生產企業(yè),對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該公司2013年1月份購進所需原材料等貨物5 000 000元,允許抵扣的進項稅額850 000元(假設外銷產品進項稅額為77萬元、內銷產品進項稅額為8萬元,內銷產品取得銷售額1 500 000元,出口貨物離岸價折合人民幣2 400萬元。增值稅稅率17%,退稅率15%,則相關會計處理如下:外購材料時:借:原材料 5 000 000應交稅費應交增值稅(進項稅額850 000貸:銀行存款 5850 000外銷產品時:借:應收賬款 24 000 000貸:主營業(yè)務收入 24 000 000內銷產品