自考審計(jì)學(xué)原理《06069》重點(diǎn)2016

1、自考060692016審計(jì)學(xué)原理重點(diǎn)1、 審計(jì)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見的一處經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動；2、 審計(jì)的特點(diǎn)(1) 審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督環(huán)節(jié),但并不直接參加具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理;(2) 審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,不是行政監(jiān)督或法律監(jiān)督;(3) 審計(jì)是具有獨(dú)立性,廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督;3、審計(jì)的分類 （1）、審計(jì)按不同的主體可以分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)審計(jì)； （2）、審計(jì)按審計(jì)人與被審計(jì)單位的關(guān)系可以分外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)； （3）、審計(jì)按目的分類可分為：財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； （4）、審

2、計(jì)按范圍不同可分為：全部審計(jì)、局部審計(jì)和專題審計(jì)； （5）、審計(jì)按施行時間可分為：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)； （6）、審計(jì)按執(zhí)行地點(diǎn)和分類：就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)；4、審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手， 如何著手，何時著手等問題。（1） 帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：也叫數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或憑單審計(jì)方法，是審計(jì)模式發(fā)展的第一階段，在審計(jì)方法史上占據(jù)著十分重要的地位，直到現(xiàn)在仍被大量采用，其一般是以憑單核對為重心，以審查帳目有無舞為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，以會計(jì)科目為著手點(diǎn)，構(gòu)成一個以審查帳目為主的方法與模式；（2） 制度基礎(chǔ)審計(jì)：要求審計(jì)人員對委

3、托單位的內(nèi)部控制制度有全面了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)測試的時間范圍和程度，其審計(jì)的重點(diǎn)放在對于制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題產(chǎn)生的根源，然后針對這些薄弱環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；（3） 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)：也稱風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是現(xiàn)代審計(jì)模式的新發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計(jì)戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和測試水平，確定如何收集，收集

4、多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。5、注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 （1）、從審計(jì)獨(dú)立性看。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)性上視為單位獨(dú)立，即公獨(dú)立于被審計(jì)單位，但政府審計(jì)是政府行為，所以是無償審計(jì)。注冊會計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，即獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，其是由中介機(jī)構(gòu)完成的，屬于有償審計(jì)； （2）、從審計(jì)對像看，政府審計(jì)的對像主要是各級政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支，運(yùn)用情況，注冊會計(jì)師審計(jì)對像則包括一切營利及非營利單位； （3）、從審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)看，政府審計(jì)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如果被審計(jì)單位抱不采納，政府審計(jì)部門可以依法執(zhí)行；注冊會

5、計(jì)師根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的可靠程度； （4）、從審計(jì)方式看，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，注冊會計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)； （5）、從依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則看，注冊會計(jì)審計(jì)依據(jù)的是中華人民共和國會計(jì)師法和其他法律及行政法規(guī)的規(guī)定以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來承辦審計(jì)事項(xiàng)。而政府審計(jì)依據(jù)的中華人民共和國審計(jì)法規(guī)定的職責(zé)對各級政府及其部門的財(cái)政收支，國有金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)事單位的財(cái)務(wù)收支，以及國家建設(shè)項(xiàng)目，外國貸款項(xiàng)目和各種社會保障基金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；6、我國注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)的審計(jì)模型：銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資和投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)；7、外

6、勤審計(jì)的流程； （1）、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（2）、配備注冊會計(jì)師；（3）、編制審計(jì)計(jì)劃；（4）、研究和評價(jià)內(nèi)控制度；（5）、進(jìn)行審計(jì)測試；（6）、獲取審計(jì)證據(jù)；（7）、編制審計(jì)工作底稿；（8）、關(guān)注期后事項(xiàng)，或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力；（9）、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；（10）、關(guān)注審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（11）、編制審計(jì)報(bào)告；8、合格的一名注冊會計(jì)師應(yīng)具有專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力，良好的職業(yè)道德和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。獨(dú)立原則：是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托單位和其他單位，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之前必須實(shí)實(shí)在在的毫無

7、利富關(guān)系；注冊會計(jì)師的職業(yè)道德：是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，其內(nèi)容主要包括：獨(dú)立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；對客戶的責(zé)任；對同業(yè)的責(zé)任；客觀原則：是注冊會計(jì)師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意見，也不為委托或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人好惡或成見，偏見行事；公正原則：是注冊會計(jì)師應(yīng)具有正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏洋倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益的條件而使另一方受益；9、審計(jì)準(zhǔn)則：是由政府審計(jì)部門或會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)

8、資格、規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價(jià)其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)； （1）、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：又稱注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，或民間審計(jì)準(zhǔn)則，其目的是為注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南； （2）、政府審計(jì)準(zhǔn)則：是為政府審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南； （3）、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：是為內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)指南；10、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系：審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)準(zhǔn)則，制定與實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會公眾需求的改變，會導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化，而變化了的審計(jì)目標(biāo)，需要制定和實(shí)施新的審計(jì)準(zhǔn)則來保證實(shí)現(xiàn)，從各個國家審計(jì)準(zhǔn)則制定和變化的歷史過程，人們已經(jīng)清楚地看到審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)目標(biāo)

9、的關(guān)系；11、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)程序的關(guān)系； （1）、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)程序處于更高層次，審計(jì)準(zhǔn)則是確定符合特定環(huán)境需要的審計(jì)程序的基本依據(jù)，審計(jì)程序則是審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求在特定環(huán)境下的具體體現(xiàn)； （2）、審計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的適用性和較強(qiáng)的穩(wěn)定性，適用于每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)程序則是收集證據(jù)的方法，具有特殊性和變動性，除某些審計(jì)程序是必不可少之外，絕大多數(shù)的審計(jì)程序都是審計(jì)準(zhǔn)則的要求； （3）、注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)其專業(yè)判斷，可確定使用或不使用某種審計(jì)程序，但卻不能自由決定是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求；因此，審計(jì)準(zhǔn)則是確定審計(jì)目標(biāo)的保證措施，是制定審計(jì)程序的依據(jù)。12、審計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系：審計(jì)準(zhǔn)

10、則與會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)師手中的兩把尺子，但其作用不同，審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)主體的尺度，而會計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)客體的尺度；會計(jì)準(zhǔn)則約束的是被審計(jì)單位認(rèn)定的會計(jì)信息的過程，即會計(jì)責(zé)任的履行，而審計(jì)準(zhǔn)則約束的是注冊會計(jì)師再認(rèn)定會計(jì)信息的過程，即審計(jì)責(zé)任的履行； （1）、會計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，會計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師評價(jià)會計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)，會計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)，合理與否，不公影響會計(jì)工作的質(zhì)量，而且也影響到審計(jì)準(zhǔn)則的制定和審計(jì)工作的效果； （2）、審計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施有助于提高會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。因?yàn)榍袑?shí)可行的審計(jì)準(zhǔn)則 的頒布和實(shí)施是對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有力約束，從兩者之間的上術(shù)關(guān)系可以看出， 為有共同抓好會計(jì)信息的

11、質(zhì)量，會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須相互支持和配 合工作，作為注冊會計(jì)師，必須正確掌握和運(yùn)用好這兩把尺子。13、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注 冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計(jì)師審計(jì)工 作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其作用有： （1）、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為注冊會計(jì)師審計(jì)取信于社會提供了法律保證； （2）、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有利于維護(hù)注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益； （3）、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有利于提高注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和指南； （4）、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)；14、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與

12、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系：質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則 即相互聯(lián)系又相互區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)行每個審計(jì)項(xiàng)目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量準(zhǔn)則是會計(jì)師事務(wù)對整個審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，制定和實(shí)施質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的 是為了落實(shí)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；15、審計(jì)對象：是審計(jì)的客體，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確審計(jì)對象， 有利于審計(jì)組織和人員切實(shí)履行其所應(yīng)擔(dān)負(fù)的任務(wù)和職責(zé)；其包括兩方面的內(nèi)容：一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； 二是被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其相關(guān)資料；審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)

13、收支以及其有在關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)資料及其相關(guān)資料，會計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)對象的現(xiàn)象，其 所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計(jì)對象的本質(zhì)；16、公允性：是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允反映是指會計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：（1）、會計(jì)政策的選用和重大會計(jì)估計(jì)的作出符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì) 制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實(shí)際情況；（2）、影響會計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇硎龊团?；?）、會計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；（4）、按照

14、重要性原則，會計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的分類和匯總；17、管理當(dāng)局對會計(jì)帳項(xiàng)的認(rèn)定包括：l 存在或發(fā)生的認(rèn)定；l 完整性的認(rèn)定；l 權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定；l 估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；l 表態(tài)與披露的認(rèn)定；18、具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南，其具體包括；l 確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)；l 確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整；l 確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有；l 確認(rèn)報(bào)表上所列示的金額的計(jì)價(jià)是否正確；l 確認(rèn)報(bào)表上所列示的金額的計(jì)價(jià)是否都已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間；l 確認(rèn)會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料，

15、數(shù)字，計(jì)算，加總及勾關(guān)系的正確性；l 確認(rèn)會計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?jì)帳項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；l 確認(rèn)會計(jì)報(bào)表中各會計(jì)帳項(xiàng)記錄的分類和列求是否恰當(dāng)。19、審計(jì)計(jì)劃：是指注冊會計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行 審計(jì)程序之前的工作計(jì)劃，其包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；其作用有：l 為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)；l 有利于提高審計(jì)工作的效率；l 便于對審計(jì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；20、總體審計(jì)計(jì)劃：是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì) 委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個過程中的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃；其內(nèi)容有：l 被審計(jì)單位的基本情況；l

16、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；l 重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；l 審計(jì)工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；l 審計(jì)小組組成及人員分工；l 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；l 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用；l 其他有關(guān)內(nèi)容；21、影響重要性判斷的有關(guān)因素：l 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的借鑒；l 法規(guī)政策的要求；l 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；l 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；l 分析會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系l 關(guān)注會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動幅度；22、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可 能性。固有風(fēng)險(xiǎn)：是假定沒有內(nèi)部控制的前提下，會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯誤的

17、可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)：是企業(yè)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重要錯誤的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)：是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯 誤的可能性；23、實(shí)際工作中對重要性作出初步判斷的因素有：企業(yè)規(guī)模、項(xiàng)目內(nèi)容、錯誤性質(zhì)；24、注冊會計(jì)師將重要性的判斷分配于各項(xiàng)目須考慮的因素有：金額大小、項(xiàng)目可容忍的錯 誤程序及審計(jì)成本；25、影響重要性判斷的有關(guān)因素：l 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的借鑒；l 法規(guī)政策的要求；l 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；l 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；l 分析會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；l 關(guān)注會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度；26、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是

18、會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托 關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面合約；審 計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會 計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用有：l 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解企業(yè)的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作；l 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位簽定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；l 如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)責(zé)任的重要證據(jù)；27、審計(jì)業(yè)務(wù)約定

19、書的內(nèi)容一般包括有：l 簽約雙方的名稱；l 委托目的；l 審計(jì)范圍；l 會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；l 簽約雙方的義務(wù)l 出具審計(jì)報(bào)告的要求；l 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；l 審計(jì)收費(fèi)；l 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；l 違約責(zé)任；l 簽約時間；l 其他有關(guān)事項(xiàng)；28、審計(jì)證據(jù)：是注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中收集的一切可以證明被審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法 有效和正確的書面資料；其作用有：l 審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；l 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作質(zhì)量的保證；l 審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)成本的主要因素；29、不實(shí)證據(jù)：是指導(dǎo)無意識的夸大、縮小、歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動的證據(jù)；篡改證據(jù)：是指當(dāng)事人用作弊手段、蓄意改動或歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

20、憑證的證據(jù)；偽造證據(jù)：是指根本沒有發(fā)生該項(xiàng)證據(jù)所指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下，用作偽手法偽造憑證，以及 在審計(jì)過程中碰到的虛假證詞或書面證明；30、審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類可分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、計(jì)算證據(jù)、言詞證據(jù)、詢證證據(jù)、 觀察證據(jù)、環(huán)境證據(jù)；審計(jì)證據(jù)按取得來源：親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)；審計(jì)證據(jù)按其相互關(guān)系：基本證據(jù)和確證證據(jù)；31、審計(jì)證據(jù)與證明力的關(guān)系；l 注冊會計(jì)師親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比注冊會計(jì)師間接取得的證據(jù)的證明力要強(qiáng)；l 注冊會計(jì)師向第三方詢證而獲得的證據(jù)比雙企業(yè)內(nèi)部詢證獲得的證明力強(qiáng)；l 審核外來憑證所獲得的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證據(jù)證明力強(qiáng)；l 實(shí)物證據(jù)比書面證據(jù)證明力強(qiáng)，書面

21、證據(jù)比口頭證據(jù)證明力強(qiáng)；l 直接證據(jù)比間接證據(jù)的證明力強(qiáng)；l 一個健全的內(nèi)容控制制度下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)要比在內(nèi)部控制較差情況下的要強(qiáng)；l 從多個來源取得的證據(jù)要林單一來源取得的證據(jù)證明力強(qiáng)；32、審計(jì)證據(jù)證明力主要是指證據(jù)用于證明所審事項(xiàng)的有效性。其包括相關(guān)性、重要性及可靠性；相關(guān)性即有效審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在聯(lián)系，能在一定程度上直接或間接地證明事項(xiàng)；重要性還取決于證據(jù)對所評價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)是否具有重要意義，其包括兩方面的含義，一是根據(jù)證據(jù)反映金額的大小來判斷證據(jù)的重要性，二是證據(jù)所反映問題性質(zhì)來判斷證據(jù)的重要性；33、審計(jì)工作底稿：是指在審計(jì)過程中形成的工作記錄和獲取資料?？煞譃榫C合類工作底稿

22、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿；綜合類工作底稿：是指在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，以規(guī)范、控制和總結(jié)整個審計(jì)工 作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿，其主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審計(jì)會計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào) 整表、審計(jì)報(bào)告、管理當(dāng)局建議書、被審計(jì)單位聲明書，以及對整個審 計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料；業(yè)務(wù)類工作底稿：是指在審計(jì)實(shí)施階段中執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿，主要 包括對某審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)所作出的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的記 錄和資料。 備查類工作底稿：是在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主 要包括被審計(jì)單位設(shè)立批準(zhǔn)

23、證書，營業(yè)執(zhí)照，合同，單位，組織機(jī)構(gòu)及管 現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)圖等，34、編制工作底稿的注意問題：l 審計(jì)工作底稿不是越多越好；l 審計(jì)工作底稿不是機(jī)械地抄帳；l 審計(jì)工作底稿不是只記錄有問題的項(xiàng)目內(nèi)容；l 審計(jì)工作底稿需要全面審核；l 審計(jì)工作底稿不能千篇一律；l 審計(jì)工作底稿的一級復(fù)核不應(yīng)當(dāng)都是事后工作；35、審計(jì)方法：是注冊會計(jì)師取得審計(jì)證據(jù)的手段。其作用有：l 審計(jì)方法應(yīng)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的服務(wù)l 審計(jì)方法應(yīng)與審計(jì)方式相適應(yīng)；l 審計(jì)方法應(yīng)與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相結(jié)合；l 選擇審計(jì)方法考慮審計(jì)主體的需要；36、審計(jì)的一般方法包括有：順查法、逆差法、詳查法、抽查法；順查法：也叫正查法，它是按照會計(jì)的處理

24、程序，順次進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法，首 先審查原始憑證是否合真實(shí)、正確、合理、合法，并核對記帳憑證，然后財(cái)以記 帳憑證核對帳簿，審查帳證是否一致，總分類帳余額同所屬明細(xì)帳余額的合計(jì)是 否一致，審查調(diào)整結(jié)帳事項(xiàng)同所編制的報(bào)表是否一致；逆查法：它是按會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向進(jìn)行審核檢查的一種審計(jì)方法，首先審核檢 查分析會計(jì)報(bào)表，再由報(bào)表核對帳簿，最后由帳簿核對憑證；詳查法：是對被審計(jì)單位審計(jì)期間內(nèi)的所有憑證、帳簿、報(bào)表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審 計(jì)方法，其特點(diǎn)是檢查精細(xì)，也叫精細(xì)法；抽查法：是對被審計(jì)單位審查期間內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的全部會計(jì)記錄、憑證，抽取一部分進(jìn) 行審查，用以推斷總體有無錯誤的一種

25、方法，也稱試查或抽樣審計(jì)方法；37、注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測試的情況有：l 相關(guān)內(nèi)部控制不存在；l 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；l 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量；38實(shí)質(zhì)性測試：是運(yùn)用一定的審計(jì)程序?qū)~戶余額或發(fā)生額所進(jìn)行的檢查和評價(jià)，其目的是 通過賬戶余額，發(fā)生額的檢查，獲取有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理和報(bào)表列示金額 是否恰當(dāng)，正確的直接證據(jù)。其程序主要有以下三項(xiàng)：l 帳戶余額測試：是直接獲得有關(guān)賬戶余額的證據(jù)，而構(gòu)成余額的單個借貸發(fā)生項(xiàng)目取得 證據(jù)；l 分析性程序：是對其他實(shí)質(zhì)性測試的一種補(bǔ)充，它可能是小型企業(yè)中獲取有關(guān)帳

26、戶余額或交易類別審計(jì)證據(jù)的最有效方法；l 交易測試，只有當(dāng)注冊會計(jì)師無法通過其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)時，這種方法才是適當(dāng)。39、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的區(qū)別：l 測試目的不同：符合性測試的目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度；實(shí)質(zhì)性測試的目的是取得注冊會計(jì)師賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)；l 測試對象不同，符合性測試主要針對內(nèi)部控制制度，實(shí)質(zhì)性測試主要針對帳戶余額或發(fā)生額；l 評價(jià)依據(jù)不同，符合性測試中所使用的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定，實(shí)質(zhì)性測試所使用的評價(jià)依據(jù)是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度

27、、稅法等法規(guī)；l 測試方法不同，符合性測試的方法包括檢查、詢問，實(shí)地觀察，重新執(zhí)行有關(guān)程序，實(shí)質(zhì)性測試的方法則包括盤點(diǎn)，函證，計(jì)算，分析性復(fù)核等方法；l 測試時間不同，符合性測試在年中預(yù)審時進(jìn)行，而實(shí)質(zhì)性測試的大部分工作則集中在資產(chǎn)負(fù)債表之后；l 測試程序的必要程序不同，實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)實(shí)施階段必不可少的工作，符合性測試則不是每個審計(jì)項(xiàng)目都必須執(zhí)行的審計(jì)程序 其聯(lián)系：l 實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是相互補(bǔ)充的，如果符合性測試的結(jié)果令注冊會計(jì)師滿意，則實(shí)質(zhì)性測試的量可以少些；l 實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實(shí)質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行；l 實(shí)質(zhì)性測試和符

28、合性測試是一個整體的不同階段，進(jìn)行測試的共同目標(biāo)是搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以便注冊會計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。39、審查法：就是對會計(jì)方面的憑證、帳簿、報(bào)表、分析報(bào)告、檢查報(bào)告，對計(jì)劃，業(yè)務(wù)核算， 統(tǒng)計(jì)及其他經(jīng)營管理方面的規(guī)章制度，預(yù)測，方案等書面資料進(jìn)行審閱檢查，借 以對收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評價(jià)，鑒定，證明這些資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是 否真實(shí)，合法，合理，有效和正確； 核對法：是審查核對書面資料內(nèi)容是否正確，以便深入審閱的方法，查對的內(nèi)容包括原始憑 證，記帳憑證，帳簿，報(bào)表，分析報(bào)告，檢查報(bào)告，預(yù)算，計(jì)劃，方案等資料。 復(fù)算法：是對書面資料的數(shù)字，在核對其來源正確的基礎(chǔ)上，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)算的方法，重新

29、進(jìn) 行計(jì)算，以確定書面資料如數(shù)字是否正確的方法； 審閱法：是針對審查內(nèi)容和所需證據(jù)，根據(jù)有關(guān)政策，法規(guī)，理論，方法等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，觀察 所審查的書面資料，鑒別資料本身及反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)，合法，合理，有效 正確的方法。 查詢法：是向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查詢問的方法，用以了解書面資料未能詳盡提供信 息，及書面資料本身存在的問題，使書面資料提供的審計(jì)證據(jù)切實(shí)可靠；40、核實(shí)法：是收集書面資料以外的信息以證實(shí)書面資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)，合法， 合理，有效和正確的方法，其包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、鑒定法、觀察法、詢證法；l 盤點(diǎn)法：也稱盤存法，清點(diǎn)法，它是對被審計(jì)單位的現(xiàn)金，有價(jià)證券，原材料，在產(chǎn)

30、品，商品或產(chǎn)品，低值易耗品和其他物資進(jìn)行實(shí)物清查的方法，可分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)；l 調(diào)節(jié)法：也稱會同盤點(diǎn)，即注冊會計(jì)師在現(xiàn)場觀察，由被審計(jì)單位管理人員進(jìn)行盤點(diǎn)，以證實(shí)書面資料同實(shí)物是否相符的審計(jì)方法，多用于數(shù)量多的實(shí)物；l 鑒定法：是指運(yùn)用專門技術(shù)方法對審計(jì)對象進(jìn)行技術(shù)鑒定的一種審計(jì)方法；l 觀察法：是注冊會計(jì)師對被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的情況，通過親眼目睹，借以收集書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法；l 詢證法：也叫調(diào)查征詢法，它是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)方面調(diào)查詢問，弄清事實(shí)真相并取得證據(jù)的一處審計(jì)方法；41、比較分析法：是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的

31、數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的 一種方法；比率分析法：是通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，來確定財(cái)務(wù)活動變動程度的分析方法，比率是相 對數(shù)，采用這種方法，要把分析對比的數(shù)值變成相對數(shù)，計(jì)算出各種比率指 標(biāo)，然后進(jìn)行比較，從而確定的比率差異中發(fā)現(xiàn)問題；趨勢分析法：是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，求出它們的增 減變動的方向，數(shù)額和幅度的一種方法，采用這種方法可以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營情況的地變化，分析引起變化的主要原因，變動的性質(zhì)，并預(yù)測企 業(yè)未來的發(fā)展前景；因素分析法：是用來確定幾個相互聯(lián)系的因素對某個財(cái)務(wù)指標(biāo)影響程序的一種分析法，其 出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對分析對象發(fā)生影響作用時，假定其他

32、各個因素 都無變化，順序確定每一因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響；42、內(nèi)部控制：是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全，完整，確保經(jīng)濟(jì)和會 計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生 的互相制約，互相聯(lián)系的內(nèi)部監(jiān)督體系。其財(cái)務(wù)目標(biāo)有：l 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；l 保證所有交易和事項(xiàng)正確反映，即在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?jì)報(bào)表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的相關(guān)要求；l 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸，處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；l 保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符；非財(cái)務(wù)目標(biāo)包括有：l 提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營效益；l 確保管理當(dāng)局制定的政策得以遵守；l 保

33、證遵守國家有關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定等；13、在確定內(nèi)部控制、符合性測試與審計(jì)這三方面關(guān)系的時候，應(yīng)注意以下三個問題：l 注冊會計(jì)師在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解；l 注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)，時間和范圍，注冊會計(jì)師如擬依賴內(nèi)部控制，應(yīng)實(shí)施符合性測試；l 對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非是對會計(jì)報(bào)表工作的全部內(nèi)容；34、確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性是符合性測試的實(shí)質(zhì)?？刂圃O(shè)計(jì)測試：其所要解決的問題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理得當(dāng)，是 否可

34、防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯報(bào)或少報(bào)；控制執(zhí)行測試：其要解決的問題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用；測試 其執(zhí)行的有效性一般應(yīng)清楚：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的、是否在本制度中一 直應(yīng)用、由誰來應(yīng)用。35、符合性測試的種類包括：同步符合性測試、追回符合性測試和計(jì)劃符合性測試；同步符合性測試：是在注冊會計(jì)師取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試，這種測試 不是必需的，而是注冊會計(jì)師有選擇地執(zhí)行的；追回符合性測試：這種測試是在外勤工作中執(zhí)行，在主要證實(shí)法下，執(zhí)行的追回符合性測 試是為了進(jìn)一步降低注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。在執(zhí)行這種測 試之前，還考慮是否符合成本效益原則，考慮有

35、沒有可能獲得額外的證據(jù)；計(jì)劃符合性測試：也是在外勤工作中執(zhí)行，在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃水平法下必須 執(zhí)行這種測試，其目的是為了支持注冊會計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測試水平；36、在銷售與收款業(yè)務(wù)中常見的舞弊手法有：l 虛構(gòu)收入；l 提前確認(rèn)收入；l 推遲確認(rèn)收入；l 變更銷售收入確認(rèn)方式；l 應(yīng)收帳款的入帳金額不實(shí)；37、對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的一般程序如下；l 了解和描述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度；l 抽樣審核銷貨發(fā)票；l 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)；l 抽樣審查收款的憑證l 審查確認(rèn)壞帳損失的審批制度；l 評價(jià)銷售與收款內(nèi)控制度的有效性；38、根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，注

36、冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入有著密切關(guān)系的三個日期：l 一是發(fā)票開具日期或者收款日期，發(fā)票開具日期是把開具增值稅專用發(fā)票或普票的日期；l 二是記帳日期，是指被審計(jì)單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)，并將此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入帳戶的日期；l 三是發(fā)貨日期，是指倉庫開具出庫單發(fā)出庫商品的日期；圍繞其三個日期，注冊會計(jì)師可以選擇的三個路線如下：l 一是以帳簿為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已發(fā)票并已發(fā)貨，有無多記收入。其優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個審計(jì)年度

37、時，檢查跨期收入十分方便，可以提高效率。其缺點(diǎn)是缺乏全面性和連續(xù)性，只能檢查多記，無法檢查少記，尤其是本期少計(jì)收入延于下期，而審計(jì)時尚未登記入帳時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入報(bào)告期收入而未記情況，其方法主要是為了防止高估營業(yè)收入，其實(shí)用的是核實(shí)的方法，可以檢查管理當(dāng)局對主營業(yè)務(wù)收入的存在或發(fā)生的認(rèn)定；l 二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入，其具體做法是抽取在報(bào)表日前后使用的的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和帳簿記錄，查明有少記收入現(xiàn)象，其優(yōu)點(diǎn)是較全面，連續(xù)，容易發(fā)現(xiàn)少記的收入，缺點(diǎn)是較為費(fèi)時費(fèi)力；l 三是以發(fā)運(yùn)憑

38、證為起點(diǎn)，從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間，其優(yōu)缺點(diǎn)與上述相似，但在具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會計(jì)政策，才能做出恰如其分的處理，其主要是為了防止低估營業(yè)收入；39、應(yīng)收帳款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收帳款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法；肯定式函證：又稱正面式，積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的 欠款是否正確，無論對錯，都要求復(fù)核復(fù)函；否定式函證：又稱反面式，消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相 符時不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時向要求債務(wù)人向注冊會計(jì)師復(fù)函；40

39、、關(guān)于審查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)注意的問題：l 對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，我國經(jīng)歷了四個階段，第一階段是實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前；第二階段是實(shí)施企業(yè)準(zhǔn)則之后；第三階段是實(shí)施了股份有限公司會計(jì)制度以后；第四階段是實(shí)施了企業(yè)會計(jì)制度以后，又曾加了委托貸款跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后。計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)報(bào)表中的反映；l 計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按規(guī)定編制轉(zhuǎn)帳分錄；l 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用和壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量兩者之中的較高者，其中銷售凈價(jià)是指銷售價(jià)格減去所發(fā)生資產(chǎn)處置費(fèi)用后的

40、余額；l 企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提的帳面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)當(dāng)合理地各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密資金產(chǎn)減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)在處置時已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組，非貨幣性交易，以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；l 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，長期投資等應(yīng)查原因，追究其責(zé)任；l 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)的計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，除按應(yīng)收帳款，其它應(yīng)收款的千分之三到千分之五比例計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備外，均不得在稅前列支，在企業(yè)納稅申報(bào)時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；41、購貨與付款循環(huán)的主要核算范圍包括：填寫請購單、編制訂購單、商品驗(yàn)收入庫、

41、儲存商 品、編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債、支付款項(xiàng)、記錄支出；42、下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：l 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的固定資產(chǎn)；l 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可能再使用的固定資產(chǎn)；l 雖然固定資產(chǎn)尚可使用但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；l 已毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；l 其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)；43、存貨內(nèi)部控制制度：是企業(yè)整個內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制制度的根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益；其包括兩大系統(tǒng)：一是對存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)記

42、錄和程序控制；二是對價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄和程序的控制；兩大系統(tǒng)相互影響，相輔相成。存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的內(nèi)部控制主要是涉及采購，驗(yàn)收，存儲，發(fā)運(yùn)等各項(xiàng)職能。存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄主要是由會計(jì)部門執(zhí)行。會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨的特點(diǎn)，建立健全成本會計(jì)控制和永結(jié)盤存制度，從原材料采購成本和產(chǎn)成品加工成本進(jìn)行全過程的控制；44、存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引導(dǎo)起的借貸雙方會計(jì)科目的入賬時間是否都處于同一會計(jì)期間；45、當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部入當(dāng)期損益：l 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；l 已過期且元轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；l 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；l 其他中以證明

43、已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：l 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來市價(jià)無回升的希望；l 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；l 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而原材料的市場價(jià)格又低于其帳面成本；l 因?yàn)槠髽I(yè)所提供商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使其需求發(fā)生變化，導(dǎo)致價(jià)格逐漸下跌；l 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值的情形；46、籌資與投資活動涉及的憑證和會計(jì)記錄如下：股票與股東手冊、債券與債券契約，公司債 券存根簿，承銷或包銷協(xié)議，借款合同或協(xié)議；投資企業(yè)的章程、出資人協(xié)議、 合同、法律文本，相關(guān)年度的

44、會計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告等；其他與籌資與投資業(yè)務(wù)相關(guān) 的原始憑證，記帳憑證，相關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)帳和總帳；47、常見抽走或變相抽走資本的手法主要有：l 利用應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款，其他應(yīng)付款等往來帳戶抽走資本，長期借方掛帳，抽走的資本已被同戶名貨款軋底掉，審計(jì)時應(yīng)關(guān)注無股東同名戶的往來款；l 利用預(yù)收貨款或預(yù)付貨款等方式變相抽走資本，預(yù)收預(yù)付長期掛帳不結(jié)清；l 利用票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓等方式抽逃資本；l 存貨等實(shí)物形式投資的，未見實(shí)物到位；l 以實(shí)物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)，非專利技術(shù)或土地使用權(quán)出資的，過了規(guī)定的辦理期限仍未辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，有的甚至根本不想辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)；l 利用長期投資或虛假的聯(lián)

45、營合同等變相抽走資本。審計(jì)時應(yīng)注意是否為股東的原有企業(yè)或關(guān)聯(lián)必單位；l 年末資本進(jìn)帳到位，下年初又抽走，用以應(yīng)付工商年檢；l 利用在建工程等相關(guān)資產(chǎn)類帳戶抽走資本金；48、貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流通手段，是企業(yè)流動資金中最活躍的部分。在生產(chǎn)經(jīng)營中用貨幣資金變?yōu)榉秦泿判再Y產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)又變?yōu)樨泿刨Y金，這種周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程稱為貨幣資金流轉(zhuǎn)，也稱貨幣資循環(huán)；其內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是：為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)資金的安全完整；其重點(diǎn)是現(xiàn)金和銀行存款

46、；49、貨幣資金失控的常見情形主要有：少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；公款私用；挪用現(xiàn)金；虛報(bào)冒領(lǐng)；虛列支出；涂改憑證；虛構(gòu)內(nèi)容；延遲入帳；挪用現(xiàn)金；重復(fù)報(bào)銷；貪污現(xiàn)金；出借帳號，違規(guī)操作，庫存現(xiàn)金超額存放，白條抵庫，未經(jīng)批準(zhǔn)坐收坐支，非法集資或違規(guī)出借資金；私設(shè)帳外帳等；50、貨幣資金符合性測試的一般程序如下：l 調(diào)查了解貨幣資金控制制度；l 檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行；l 抽取收款憑證，測試收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度；l 抽取付款憑證國，測試付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度；l 實(shí)施其他程序；l 評價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度；41、貨幣資金審計(jì)程序：l 核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記與總帳的余額是

47、否相符；l 會同被審計(jì)單位主管會計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；l 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；l 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，如有存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整；l 向所有的銀行存款戶函證年末余額；l 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；l 抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支；l 檢查貨幣資金收支的正確截止日；l 檢查外幣銀行存款的折算是否正確；l 檢查貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露上；42、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中

48、所列示現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，包括對已收到但尚未存入銀行的現(xiàn)金，零用金，找換金等的盤點(diǎn)。其步驟和方法是：l 制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；l 審閱現(xiàn)金日記帳與現(xiàn)金收付憑證相核對，一方面檢查日記帳與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與日記帳日期是副產(chǎn)品相符或接近；l 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；l 盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，發(fā)幣種，面值列示盤點(diǎn)金額；l 資產(chǎn)負(fù)債表日期后進(jìn)行盤點(diǎn)后，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；l 盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記

49、帳余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；l 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整； 在編制現(xiàn)金審計(jì)工作底稿的時候，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下問題：l 應(yīng)當(dāng)抽查大額現(xiàn)金收支；l 檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期；l 檢查外幣現(xiàn)金，銀行存款的折算是否正確；43、期初余額審計(jì)：是首次接受委托時，所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易，事項(xiàng)及會計(jì)處理的結(jié)果，其特征有：l 期初余額是所審會計(jì)期間期初已存在的金額；l 期初余額已經(jīng)反映了前期交易，事項(xiàng)及會計(jì)處理的結(jié)果；l 期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系；判

50、斷期初余額對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響程序有：l 上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；l 上期所采用的會計(jì)政策；l 上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾；44、注冊會計(jì)師對期初余額審計(jì)的一般程序?yàn)椋簂 分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一直使用，如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露；l 分析上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦旅枋觯掀趯徲?jì)調(diào)整分錄是否已已正確入帳；l 了解上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其它會計(jì)師事務(wù)的審計(jì)。l 了解前任注冊會計(jì)師是否對上期會計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；l 如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)：一詢

51、間被審計(jì)管理當(dāng)局。二審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料；三是通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；四是補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序；l 初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對會計(jì)報(bào)表的批復(fù)；l 結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響；45、會計(jì)政策變更審計(jì)：是企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一種會計(jì)政策； 會計(jì)估計(jì)變更審計(jì)：是企業(yè)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，對諸如固定資產(chǎn)折舊年限和估計(jì)殘值，無形資產(chǎn)攤銷年限，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例等事項(xiàng)做出新的估計(jì)。 會計(jì)差錯更正審計(jì)：是企業(yè)對諸如會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量，記錄等方面的差錯

52、進(jìn)行糾正；46、 會計(jì)政策的一般審計(jì)程序是：l 獲取被審計(jì)單位提供的會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)說明，與前期采用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識別會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)的變更；l 可查閱法規(guī)或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)，規(guī)章以及被審計(jì)單位董事會，股東大會，管理當(dāng)局及有關(guān)會議記錄，判斷會計(jì)政策變更的合法性和合性；l 向被審計(jì)管理當(dāng)局了解期會計(jì)估計(jì)的程序，方法和相關(guān)內(nèi)容控制；l 獲取被審計(jì)單位提供的有關(guān)會計(jì)估計(jì)的說明，并復(fù)核和測試被審計(jì)單位作出會計(jì)估計(jì)的過程；l 利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；l 復(fù)核能夠證實(shí)會計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；l 獲取并檢查與會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正相關(guān)資料，判斷會計(jì)估

53、計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的合理性；l 檢查與會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的會計(jì)記錄，確定其會計(jì)處理是否正確；l 關(guān)注企業(yè)有無濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，若有，應(yīng)當(dāng)提請其作為重大會計(jì)差錯披露；l 驗(yàn)明會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正的披露是否恰當(dāng)；47、債務(wù)重組的審計(jì)程序：l 取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)；l 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議，合同、批文，法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容；l 必要時，對債務(wù)重組涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函取證；l 檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計(jì)記錄，以確定債務(wù)重組的會計(jì)處理是否正確；l 檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)；48、關(guān)聯(lián)交易：是在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收到價(jià)款。利用關(guān)聯(lián) 方交易虛增利潤的方式有：l 商品購銷交易或內(nèi)部結(jié)算往來；l 資產(chǎn)交易：是公司與關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)交易包括有實(shí)物資產(chǎn)的變賣，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓甚至是整個公司的轉(zhuǎn)讓；l 資金融通，向關(guān)聯(lián)方提供的貸款，有的按同期銀行利率計(jì)算，有的收取資金占用費(fèi)，有的不收費(fèi)，隨意性比較大；l 接受及提供擔(dān)保；實(shí)質(zhì)上是一方從銀行借貸資金為另一方在銀行擔(dān)保借款，在此種情況下，