企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用(七)_圖文

1、企業(yè)所得稅法實(shí)施后 稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用(七九、中小企業(yè)所得稅的稅收籌劃吳得林/文新企業(yè)所得稅法對于小型微利企業(yè)給予了特別照 顧。實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠 稅率.這將大大有利于小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā) 展。在新企業(yè)所得稅法條件下,對于中小企業(yè)來說,如何 進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃就成為一個新的熱點(diǎn)問題。(一中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法 中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,應(yīng)著重從以下幾 個方面開展:1.充分利用新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠條件進(jìn)行納稅籌 劃。新的企業(yè)所得稅法改變了原來的稅收優(yōu)惠格局,實(shí) 行“以行業(yè)優(yōu)惠為主。區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。其中特別提 到對于小型

2、微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策,但必須具 備以下條件:(1從事國家非限制和非禁止行業(yè);(2工業(yè) 企業(yè).年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過 100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(3其他企業(yè),年度應(yīng) 納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn) 總額不超過1000萬元。另外,新企業(yè)所得稅法還規(guī)定企業(yè)投資以下項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅:(1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的 所得;(2從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng) 營的所得;(3從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的 所得;(4符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;(5非居民企業(yè)在中國 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取

3、得的 所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,就其來源于中 國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除:(1開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%:(2安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%。因此,對于新創(chuàng)立的中小企業(yè)來說.盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資,比如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng) 目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng) 目等。而對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說,一方面可以 利用新企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn) 行籌劃.另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方 面進(jìn)行籌劃.

4、比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置 的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動,增加扣除項(xiàng)目金 額.減少應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。2.正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃。新企業(yè)所得稅 法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌 補(bǔ),但彌補(bǔ)期限最長不得超過5年。這里的虧損彌補(bǔ)期限 是指納稅人某一年度發(fā)生虧損.準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅 所得額彌補(bǔ)。一年不足彌補(bǔ)的,可逐年連續(xù)彌補(bǔ),彌補(bǔ)期限 最長不得超過5年。這一規(guī)定為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提 供了空間。3.恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃。新企業(yè)所得 稅法規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算 的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除?！鼻覂?yōu)惠政策中還規(guī)定:

5、“企業(yè) 的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以 縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。加速折舊可以 提前收回固定資產(chǎn)成本,使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得 額減少,后期應(yīng)納稅所得額增加,可以獲得延期納稅的好 處。因此,在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下,不失為 一種解決I臨時資金短缺的好方法。4.適時利用對外捐贈進(jìn)行納稅籌劃。新企業(yè)所得稅 法對捐贈在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定,中小企業(yè)在捐贈時應(yīng) 加以注意。新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公 益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣Commercial Accounting 2009815期困除。”這里的公益性捐贈.是指企業(yè)通

6、過公益性社會團(tuán)體或 者縣級以上人民政府及其部門,用于中華人民共和國公 益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直 接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外, 中小企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意時機(jī)。例:某中小企業(yè)2008年和2009年預(yù)計(jì)會計(jì)利潤均為 100萬元.企業(yè)所得稅率為25%.該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名 度及競爭力,樹立良好的社會形象,決定向貧困地區(qū)捐贈 20萬元。現(xiàn)提出三套方案,第一套方案是2008年底直接捐 給某貧困地區(qū):第二套方案是2008年底通過省級民政部門 捐贈給貧困地區(qū);第三套方案是2008年底通過省級民政部 門捐贈10萬元.2009年初通過省級民政部門捐贈lO萬元。

7、從納稅籌劃角度來分析,其區(qū)別如下:方案一:該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元 不得在稅前扣除。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元(100x 25%。方案二:該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地 區(qū)捐贈20萬元。只能在稅前扣除12萬元(100×12%,超過 12萬元的部分不得在稅前扣除,當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬元(100100×12%x25%。方案三:該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈,由于2008年和2009年的會計(jì)利潤均為100萬元,因此每年捐贈的10萬元均 沒有超過扣除限額12萬元.均可在稅前扣除。2008年和 2009年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元(10010x 2

8、5%】。通過比較.該企業(yè)采取第三種方案最好,盡管都是對 外捐贈20萬元.但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元 (8×25%,與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20x25%。(二中小企業(yè)籌資過程中的所得稅納稅籌劃新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問 題。企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金,而不同的籌 資渠道和不同的籌資方式組合,將給企業(yè)帶來不同的預(yù)期 收益,也將使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。利用銀行貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)的一個 途徑.因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后,企業(yè)利潤數(shù)量有所降低,實(shí)際 稅負(fù)比未支付利息還要小。若金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間達(dá)成某種協(xié)議,金融機(jī)構(gòu)提高 利率,使企業(yè)計(jì)入成本的利息增大,

9、還可以大大降低企業(yè) 承擔(dān)的稅負(fù)。同時金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得高額利息返 還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等,也可以達(dá) 到避稅的目的。從納稅角度看.自我積累籌資方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān) 重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),而相互融 資所承擔(dān)的稅負(fù)又大于社會融資所承擔(dān)的稅負(fù)。這是因?yàn)?從資金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險負(fù)擔(dān)的角度看,自我積累 最大,社會集資最小。從避稅的角度看,以社會集資方式產(chǎn) 生的效果最好。因?yàn)樯鐣Y容易使應(yīng)納稅利潤規(guī)模降低。 (三中小企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃 對投資主體來說,投資的主要的目的就是盈利。由于 現(xiàn)代稅制的發(fā)展,對盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收的因 素。在投

10、資決策中,納稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。1.投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃。投資者進(jìn)行投 資首先必須明確投資方向.即選準(zhǔn)投資行業(yè)和投資區(qū)域。 不同的行業(yè)、不同的區(qū)域,投資收益會有很大不同。就稅收 方面來說。為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的 順利完成.國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃 的投資。給予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進(jìn)一步改 善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局,國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜 也不一樣.企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和 地區(qū)進(jìn)行投資。2.投資結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃。為配合國家經(jīng) 濟(jì)政策的貫徹實(shí)施.促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展,國家對 不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質(zhì)的

11、投資項(xiàng)目給予不同的稅收待 遇。如國家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、優(yōu)勢互補(bǔ)、協(xié)調(diào) 發(fā)展”原則要求.進(jìn)一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局,出臺了 許多區(qū)域性政策。但是從分散風(fēng)險的角度出發(fā),投資者不 可能也不應(yīng)該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個行業(yè)。因 此,這里就有一個投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合問題。而不同的投 資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成.不同的應(yīng)稅收益構(gòu) 成義最終影響投資者的納稅負(fù)擔(dān)。(四中小企業(yè)在營運(yùn)過程中的所得稅納稅籌劃企業(yè)營運(yùn)過程中所得稅納稅籌劃利益的實(shí)現(xiàn)主要通 過成本費(fèi)用的核算方法的合理選擇取得。1.利用折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。2.利用存貨計(jì)價方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的納 稅籌劃

12、。3.利用企業(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所 得稅納稅籌劃。4.利用長期投資核算方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納 稅籌劃。(五中小企業(yè)在收益調(diào)整過程中的所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以 用下一年的所得彌補(bǔ);下一年的所得不足以彌補(bǔ)的.可以 逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)期不得超過5年?！边@樣,企業(yè)便 可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上.充分利用此項(xiàng) 優(yōu)惠政策來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 .Commercial Accounting 2009815期開展內(nèi)部控制審計(jì) -,加快內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展 朱琴/文財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(以下

13、簡稱基本規(guī)范,對拓 寬內(nèi)部審計(jì)思路。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能,加快內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展起到了強(qiáng)有力的推動作用。本文就內(nèi) 部審計(jì)如何結(jié)合實(shí)際做好內(nèi)部控制審計(jì)工作談幾點(diǎn)看法。一、開展內(nèi)部控制審計(jì)。以先進(jìn)的審計(jì)理念定位內(nèi)部 審計(jì)工作(一開展內(nèi)部控制審計(jì),是新形勢下審計(jì)部門落實(shí) 科學(xué)發(fā)展觀.服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。內(nèi)部審計(jì) 部門要積極關(guān)注和支持內(nèi)部控制體系建設(shè),緊密聯(lián)系內(nèi)部 審計(jì)工作實(shí)際。在推動基本規(guī)范的貫徹實(shí)施等方面發(fā)揮更 加積極的作用。(二充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。開展內(nèi)部 控制審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主題,是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫 系統(tǒng)”功能作用的基本路徑,使內(nèi)部審計(jì)人員從傳統(tǒng)的“為 管理進(jìn)

14、行審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M(jìn)行審計(jì)”,使內(nèi)部審計(jì)人 員從管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織管理的“守門員”,使內(nèi)部 審計(jì)實(shí)現(xiàn)自身價值最大化。(三把內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與 發(fā)展的核心內(nèi)容。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,以“有沒 有、好不好、做不做”為內(nèi)容,對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面檢 索梳理.不斷加大內(nèi)部控制制度審計(jì)力度,促進(jìn)內(nèi)部控制 制度的進(jìn)一步完善和執(zhí)行有效性的進(jìn)一步提高。(四確保了內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)了是由 企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn) 控制目標(biāo)的過程,有利于樹立全面、全員、全過程的理念, 這使得內(nèi)控溝通從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)(六中小企業(yè)進(jìn)行企

15、業(yè)所得稅籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范 1.關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化,建立稅收法規(guī)庫, 進(jìn)行涉稅風(fēng)險檢測。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻把握國家有關(guān)企業(yè)所得 稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化,準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律 法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限,對違法的事堅(jiān) 決不做。處于法律邊沿的應(yīng)慎重操作。2.綜合衡量納稅籌劃方案,適時進(jìn)行修訂。中小企業(yè)在 對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃時,首先方案必須合理合法,同 時還要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)管理成本,包括機(jī) 會成本、貨幣時間價值及風(fēng)險收益等,要運(yùn)用財務(wù)管理的相 關(guān)知識進(jìn)行綜合測算,保持與企業(yè)整體利益的一致性。 3.由專業(yè)人員操作,切忌盲目照搬照套別人的方案。納 稅籌劃是一門綜合學(xué)科,涉及稅收、會計(jì)、財務(wù)、企業(yè)管理、 法律等多方面知識,其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),而企業(yè)所得稅是最 復(fù)雜的一個稅種.更是需要專業(yè)技能較高的專家來操作。 而且.納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同,在 時間、地點(diǎn)、經(jīng)營狀況和稅法發(fā)生變化后,其適用性也大不 一樣。因此,照搬照套可能構(gòu)成偷稅而違法。4.企業(yè)應(yīng)時刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通。目前,企業(yè)進(jìn) 行納稅籌劃時.稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的裁量權(quán),特別是企業(yè) 所得稅有關(guān)規(guī)定上除了圍家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則 外.地方政府還出臺了很多其他相關(guān)規(guī)定