我國(guó)融資租賃稅收政策與國(guó)際有一定的差異

1、我國(guó)融資租賃稅收政策與國(guó)際有一定的差異目前，我國(guó)融資租賃稅收政策主要存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)、印花稅負(fù)不均，以融資租賃方式取得 的貨物無(wú)法直接進(jìn)行增值稅抵扣， 融資租賃折計(jì)提主體規(guī)定不盡合理， 缺乏明確、 系統(tǒng)的促 進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策。 借鑒國(guó)際融資租賃稅制經(jīng)驗(yàn)， 我們建議按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi) 容而不是經(jīng)營(yíng)主體來(lái)確定適用的稅收政策，完善融資租賃流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制和印花稅制， 制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一、目前我國(guó)融資租賃業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題（一）從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)間流轉(zhuǎn)稅負(fù)不均。在我國(guó)，不同租賃公司開展融資租賃業(yè) 務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在較大差異。 同一融資租賃行為可能適用完全不同

2、納稅方式。 如果是租 賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為， 經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然 繳納的是營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際上僅是對(duì)租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的融資租賃公司必須按租賃額全額的 5% 繳納營(yíng)業(yè)稅，后者稅負(fù)明顯偏高；如果是租賃貨物 所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17% 繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額 5%繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)承租方是交通運(yùn)輸、建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由 于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開具的增值稅發(fā)票承租方無(wú)法抵扣， 有可能使融資租賃公 司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款， 從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。 可見， 無(wú)資質(zhì)的融資租

3、賃公司流 轉(zhuǎn)稅負(fù)顯著偏高， 阻礙了小型的、 地區(qū)性的公司進(jìn)入融資租賃行業(yè)。 而融資租賃對(duì)于解決當(dāng) 前中小企業(yè)融資難，推進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)改造具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。（二）以融資租賃方式取得的貨物無(wú)法直接進(jìn)行增值稅抵扣。2009年 1月1日正式實(shí)施的 增值稅轉(zhuǎn)型方案， 允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅， 但是沒(méi)有明確企業(yè)以融資租賃方 式取得的貨物能否進(jìn)行增值稅抵扣。 在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)方案中規(guī)定， 只有企業(yè)從無(wú)資質(zhì)的融 資租賃公司取得的租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的貨物才可納入抵扣范圍， 也就是說(shuō)只 有對(duì)那些繳納增值稅的融資租賃貨物才可抵扣。以融資租賃方式取得的貨物無(wú)法直接進(jìn)行增值稅抵扣意味著如果承租方

4、是增值稅納稅人（如制造業(yè)企業(yè)） ，就會(huì)要求在獲得設(shè)備同時(shí)取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，否則通過(guò)融資租賃 取得設(shè)備的稅收成本將會(huì)遠(yuǎn)高于直接購(gòu)買設(shè)備時(shí)的稅收成本。 而有資質(zhì)的融資租賃公司從事 融資租賃業(yè)務(wù)和無(wú)資質(zhì)的融資租賃公司從事租賃貨物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行 為是適用營(yíng)業(yè)稅， 無(wú)法開出增值稅發(fā)票， 因此融資租賃公司只有讓設(shè)備的出賣方直接將增值 稅發(fā)票開給承租方， 而作為設(shè)備出租方的融資租賃公司， 由于沒(méi)有發(fā)票， 對(duì)租出設(shè)備的所有 權(quán)將難以得到保證。此時(shí)如果發(fā)生租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，則當(dāng)承租方是制造業(yè)等繳 納增值稅的行業(yè)，由于不具備資質(zhì)的融資租賃公司適用增值稅，可以直接開具

5、增值稅發(fā)票， 對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展就能獲得稅收上的比較優(yōu)勢(shì)。（三）融資租賃折舊政策不利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。從目前的情況看，融資租賃由承租 人提折舊， 不利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展， 給會(huì)計(jì)處理和稅收處理都增加了復(fù)雜性。 首先， 出 租人無(wú)折舊可抵扣，租金必須全額納稅，增加出租人的稅收負(fù)擔(dān)。其次，在會(huì)計(jì)處理前，要對(duì)租賃的性質(zhì)進(jìn)行判斷，如果是融資租賃由承租人提折舊，如 果是經(jīng)營(yíng)租賃由出租人提取折舊， 但是融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃很難截然區(qū)分。 在實(shí)務(wù)中有可能 出現(xiàn)同一項(xiàng)目， 從出租人角度被認(rèn)定融資租賃， 從承租人角度被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃， 從而雙方 都無(wú)法計(jì)提折舊。最后，帶來(lái)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的

6、差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期 開始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作 為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 的規(guī)定不一致， 從而帶來(lái)企業(yè)所得稅 納稅調(diào)整，增加對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）煩瑣的核算。（ 四）融資租賃的印花稅政策適用標(biāo)準(zhǔn)不一。融資租賃的印花稅政策把適用“借款合同 ”的融資租賃合同納稅的出租方主體界定為銀行及其金融機(jī)構(gòu)， 但是對(duì)于飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中， 卻又 可以不考慮出租方主體， 根據(jù)雙方簽訂合同的形式來(lái)界定應(yīng)適用的稅目。 “借款合同 ”適用的 稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五， “財(cái)產(chǎn)租賃合同 ”適用的稅率為千分之一， 差距非常大， 融資租賃的印 花

7、稅政策適用標(biāo)準(zhǔn)不一，不利于從事融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)的正常競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。（五）鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。以開展飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)為例，根據(jù)財(cái)稅 字19996 號(hào)和財(cái)關(guān)稅 200043 號(hào)文件規(guī)定， 航空公司進(jìn)口或從國(guó)外租賃公司租用25 噸以上飛機(jī)的適用 1%的關(guān)稅和 4% 的增值稅優(yōu)惠稅率，而對(duì)國(guó)內(nèi)金融租賃公司根據(jù)航空公司要求 以融資租賃方式引進(jìn)飛機(jī)的適用政策卻沒(méi)有明確規(guī)定， 國(guó)內(nèi)融資租賃公司在開展飛機(jī)租賃業(yè) 務(wù)時(shí)稅收成本較高， 因此，目前國(guó)內(nèi)航空公司主要依賴信貸融資和從國(guó)外租賃公司租用飛機(jī)。船舶出口也面臨同樣問(wèn)題。為鼓勵(lì)出口，目前國(guó)內(nèi)造船廠向國(guó)外船東出售新船，造船廠 可享受出口退稅政策。 但

8、對(duì)國(guó)內(nèi)租賃公司購(gòu)置船舶后租給國(guó)外企業(yè)是否可認(rèn)定為出口并享受 出口退稅并沒(méi)有明確規(guī)定。在關(guān)稅和增值稅方面，目前海關(guān)界定納稅義務(wù)人即減免受益人的依據(jù)是有關(guān)有效單證上由于載明的名字， 因此， 符合減免關(guān)稅和增值稅條件的企業(yè)， 如以融資租賃方式引進(jìn)設(shè)備， 海關(guān)單證上載明的是金融租賃公司的名字， 承租人將無(wú)法享受關(guān)稅和增值稅的減免稅優(yōu)惠政 策，從而有可能出于成本的考慮放棄與國(guó)內(nèi)金融租賃公司的業(yè)務(wù)合作。在呆賬準(zhǔn)備金政策方面，我國(guó)沒(méi)有明確的關(guān)于租賃業(yè)務(wù)呆賬準(zhǔn)備金的提取規(guī)定。允許融 資租賃企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備金有利于降低融資租賃行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二、融資租賃稅收政策國(guó)際比較現(xiàn)代融資租賃一個(gè)最顯著的特點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠

9、，如果沒(méi)有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持 政策，各國(guó)的融資租賃業(yè)就不會(huì)有如此快速的發(fā)展。（一）融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策國(guó)際比較。實(shí)行增值稅國(guó)家的融資租賃業(yè)務(wù)絕大部分都納入增 值稅的征收范圍， 沒(méi)有實(shí)行增值稅的國(guó)家， 對(duì)納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)也按增值額計(jì)稅， 以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承擔(dān)的融資租賃物實(shí)際成本后的余額作為其 稅基繳納流轉(zhuǎn)稅。（二）融資租賃業(yè)折舊計(jì)提主體國(guó)際比較。目前大部分國(guó)家是由出租方提取折舊，出租人 的收益是租金收入減折舊后確定的。 同時(shí)， 允許承租人租金費(fèi)用的扣除， 降低融資成本。 實(shí)際上是一種合理的稅收政策，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。（三）融資租賃業(yè)加速折舊政策國(guó)際比較。加速折舊是國(guó)際上普遍給予融資租賃業(yè)的稅收小企業(yè)可以優(yōu)惠政策。 如西班牙規(guī)定大企業(yè)可以在國(guó)家規(guī)定的二分之一折舊年限內(nèi)折舊完， 在國(guó)家規(guī)定的三分之一折舊年限內(nèi)折舊完。 瑞士一般機(jī)器設(shè)備的折舊年限為 35 年，對(duì)于技 術(shù)更新較快的設(shè)備（如計(jì)算機(jī)） ，可在一年內(nèi)提完折舊。（四）融資租賃業(yè)呆賬準(zhǔn)備政策國(guó)際比較。呆賬準(zhǔn)備是為了適應(yīng)融資租賃這一資金密集型 行業(yè)， 其資產(chǎn)負(fù)債比例較高的特點(diǎn)而建立， 有利于融資租賃行業(yè)的審慎經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防范。