關(guān)于謹(jǐn)慎性的應(yīng)用問(wèn)題探討—修改版

1、關(guān)于謹(jǐn)慎性的應(yīng)用問(wèn)題探討提綱一、謹(jǐn)慎性的概述（一）謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的含義（二）謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的必要性二、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用（一）提取壞賬準(zhǔn)備（二）加速折舊（三）提取資產(chǎn)減值損失（四）債務(wù)重組三、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)中的正確應(yīng)用（一）充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性（三）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督（五）將謹(jǐn)慎性的應(yīng)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)四、謹(jǐn)慎性的應(yīng)用對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響（一）謹(jǐn)慎性的相關(guān)條款缺乏可操作性。（二）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。（三）謹(jǐn)慎性與客觀性的沖突。（四）市場(chǎng)

2、價(jià)格機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性運(yùn)用的制約。五、結(jié)論摘要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度性越來(lái)越高，所以會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用成為必然。在我國(guó)頒布企業(yè)會(huì)計(jì)制度和其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。但謹(jǐn)慎性本身存在的局限性使得其如何得到正確運(yùn)用成為一個(gè)需要探討的問(wèn)題。本文著重研究謹(jǐn)慎性在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，并對(duì)在應(yīng)用過(guò)程中存在的主要問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性 必要性 應(yīng)用 影響一、謹(jǐn)慎性的概述（一）謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)中的定義謹(jǐn)慎性又稱(chēng)保守性或穩(wěn)健性，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序

3、可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（二）謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的必要性在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估

4、負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。1.有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)估價(jià)和收益計(jì)量用寧低勿高，對(duì)損失和費(fèi)用計(jì)量采取寧高勿低的方法，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這就使企業(yè)有效避免短期化行為，保護(hù)各會(huì)計(jì)主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。2.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近幾年，虛假會(huì)計(jì)信息日

5、趨泛濫，已嚴(yán)重危及正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會(huì)計(jì)行為、治理會(huì)計(jì)環(huán)境、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域值得研究的重要課題。謹(jǐn)慎性要求適度少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，這將對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會(huì)計(jì)信息。3.有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，遵循謹(jǐn)慎性預(yù)先估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，可以客觀、審慎地反映經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)損失，防范于未然，促使管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識(shí)，不至于被“過(guò)分樂(lè)觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用（一）提取壞賬準(zhǔn)備按照權(quán)

6、責(zé)發(fā)生制原則的要求，凡是屬于本期的收入，不管款項(xiàng)是否實(shí)際收到，均應(yīng)作為本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入處理。一旦確認(rèn)為收入，就必然會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)上。若收入大于成本即會(huì)使利潤(rùn)增加，企業(yè)就要繳納各項(xiàng)稅金，發(fā)放股利，增加福利。一旦應(yīng)收款項(xiàng)回收不回來(lái)，這些支出的稅金、股利和福利即會(huì)對(duì)企業(yè)的資本造成侵蝕，破壞了資本的穩(wěn)定性，降低了企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金是必要的，它可以起到資本保持的作用。 在商業(yè)信用的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金，而通常采用賒銷(xiāo)方法。由于市場(chǎng)的變化，購(gòu)貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，如果一旦發(fā)生這些情況，則所欠貨款可能無(wú)法收回，其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響。

7、為此，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)允許采用按應(yīng)收帳款余額百分比法提取壞帳準(zhǔn)備金，以抵消可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的破壞作用。 企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備是在壞帳損失尚未發(fā)生時(shí)，就預(yù)先提取計(jì)入管理費(fèi)用。亦有人擔(dān)心這樣做是否會(huì)人為地增加費(fèi)用，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。由于各企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位不同，因而壞帳風(fēng)險(xiǎn)不一，為此，有關(guān)制度對(duì)提取壞帳準(zhǔn)備規(guī)定了比較靈活的標(biāo)準(zhǔn)，即給予按應(yīng)收賬款年末余額的3-50的區(qū)間，由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況作出選擇。到期末時(shí)還要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞帳的情況對(duì)壞帳準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，以至不因提取壞帳準(zhǔn)備而影響費(fèi)用的真實(shí)性。例如：2006年10月8日，仁和集團(tuán)分別與*ST九化的原大股東九江化學(xué)纖維總廠，九江白鹿化纖有限公司等

8、有關(guān)各方簽署了借款協(xié)議，仁和集團(tuán)將九江化學(xué)纖維總廠提供13752.05萬(wàn)元資金，向九江白鹿化纖有限公司提供7000萬(wàn)元資金。共計(jì)20752.05萬(wàn)元，用于償還占用*ST九化的資金。仁和集團(tuán)向*ST九化的原第一、二大股東提供資金用于償還占用*ST九化的資金。一方面使*ST九化收回了原大股東所占用的資金，使公司的資產(chǎn)質(zhì)量得以提高，另一方面為其今后沖銷(xiāo)原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備埋下了伏筆，而且沖銷(xiāo)對(duì)原第一、二大股東所計(jì)提的巨額壞賬準(zhǔn)備，會(huì)使公司的管理費(fèi)用大幅度下降，非經(jīng)營(yíng)性收益大幅度提高，從而借此扭虧為盈。（二）加速折舊 總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求

9、，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn)：第一，許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二，因技術(shù)進(jìn)步而生產(chǎn)的無(wú)形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回；第三，加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無(wú)息貸款，有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造；第四，由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費(fèi)用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，允許一些行業(yè)，一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余

10、額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊，是完全必要的，既體現(xiàn)了國(guó)家的出產(chǎn)業(yè)政策，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如：近期，龍崗區(qū)各街道辦高度重視區(qū)審計(jì)居提出的審計(jì)建議，積極開(kāi)展固定資產(chǎn)的清查及管理改革工作。一是建立管理人員網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)建立固定資產(chǎn)管理人員網(wǎng)絡(luò)，形成從上而下的管理人員網(wǎng)絡(luò)。二是強(qiáng)化管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)開(kāi)展資產(chǎn)清查及計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換培訓(xùn)，并進(jìn)行上機(jī)操作實(shí)練，進(jìn)一步提升管理人員的信息化管理能力。三是全面摸清家底，通過(guò)組織清查工作組，對(duì)固定資產(chǎn)逐一盤(pán)點(diǎn)，清查核實(shí)賬外資產(chǎn)，全面理順固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。四是建立信息化管理平臺(tái)，在區(qū)國(guó)資辦資產(chǎn)管理系統(tǒng)的平臺(tái)下建立區(qū)街兩級(jí)管理網(wǎng)絡(luò)，將實(shí)

11、盤(pán)資產(chǎn)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)掌握固定資產(chǎn)存量及其流動(dòng)變化情況。五是完善固定資產(chǎn)管理制度，通過(guò)結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，研究制訂符合實(shí)際情況和便于操作的固有資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則，使固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)一步制度化、效率化。（三）提取資產(chǎn)減值損失 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。”，第五條規(guī)定存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：第一，資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)

12、境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。第三，市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。第四，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。第五，資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。第六，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。第七，其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第六條規(guī)定“資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額”，第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表

13、明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”例如：2005年，江西省冶金集團(tuán)下屬的鋼鐵有限公司被財(cái)政部駐江西省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處查出會(huì)計(jì)造假，其隨即要求其所屬企業(yè)進(jìn)行自查和整改。四年過(guò)去了，江西專(zhuān)員辦副處長(zhǎng)任勇在這期間對(duì)冶金集團(tuán)下屬企業(yè)進(jìn)行回訪。他們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅對(duì)當(dāng)時(shí)查出的問(wèn)題都進(jìn)行了整改，而且對(duì)暫估入賬的原材料建立了相應(yīng)的備查庫(kù)，按照供應(yīng)單位分類(lèi)動(dòng)態(tài)地反映原材料暫估入賬的數(shù)量金額的變化情況，并附合同以及運(yùn)輸單據(jù)復(fù)印件，從制度上和管理上堵住了這個(gè)缺口。檢查通過(guò)檢2004年暫估入賬原材料在

14、2005年底實(shí)際結(jié)算情況核對(duì)發(fā)票開(kāi)具單位，并與鐵路運(yùn)單的運(yùn)輸時(shí)間、運(yùn)輸品種、運(yùn)輸數(shù)量進(jìn)行逐一對(duì)比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2004年12月暫估入賬的38160噸生鐵沒(méi)有運(yùn)輸單據(jù)，企業(yè)處心積率搭建的理想之屋在頃刻間土崩瓦解。（四）債務(wù)重組 新制度規(guī)定債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額確認(rèn)為資本公積，若發(fā)生債務(wù)重組損失，確認(rèn)為當(dāng)期損失。在債權(quán)人方面，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值，而不能以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。例如：停牌近一年半的華源10月1

15、3日發(fā)布董事會(huì)議公告，決定以每股2.23元的價(jià)格，向東福實(shí)業(yè)及其一致行動(dòng)人發(fā)行近十億股A股，以購(gòu)買(mǎi)其合計(jì)持有的評(píng)估值23億多元的名城地產(chǎn)70%股權(quán)。如果此次重組成功，華源不僅將從紡織公司搖身變成績(jī)優(yōu)地產(chǎn)公司，同時(shí)也將是央企上市公司中首例破產(chǎn)重整的成功案例，華源兼有A股和B股的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)，其資產(chǎn)重組牽連著債權(quán)銀行、中小股東、上市公司和重組方之間復(fù)雜的利益關(guān)系，因此自停牌以來(lái)也備受關(guān)注。 三、謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)中的正確應(yīng)用（一）充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性會(huì)計(jì)人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的制度和規(guī)定，操作性不強(qiáng)的話，會(huì)計(jì)人員操作就困難了。而實(shí)際上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性的具

16、體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對(duì)謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會(huì)計(jì)有章可循，避免了個(gè)人的主觀性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。例如：資金密集型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，固定資產(chǎn)占有絕對(duì)比例。股價(jià)接近每股凈資產(chǎn)，事實(shí)上意味著股價(jià)已接近了其估值底線。也就是說(shuō)，在不考慮企業(yè)未來(lái)盈利的條件下，僅僅這些固定資產(chǎn)的價(jià)值，就已經(jīng)與公司市值相差無(wú)幾了。因此，股價(jià)下跌的可能性大大降低。但對(duì)一些輕公司來(lái)說(shuō)，如果公司的經(jīng)營(yíng)陷入困難，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中很可能充斥著大量存貨、應(yīng)收賬款以及無(wú)形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)地可變價(jià)值很可能要遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值。從海外創(chuàng)業(yè)板的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些經(jīng)營(yíng)失敗的輕公司，往往股價(jià)都還遠(yuǎn)低于賬面的

17、每股凈資產(chǎn)。（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊法等。而關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。因此，加強(qiáng)謹(jǐn)慎性相關(guān)條款的規(guī)范程度，盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上

18、可以減少人為的主觀性和隨意性。 例如：對(duì)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性中的“成本和市價(jià)孰低法”可制定：1、預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格將下降；2、制成和銷(xiāo)售存貨的成本將增加兩項(xiàng)應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價(jià)只能在一個(gè)有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用；對(duì)固定資產(chǎn)折舊的提取額不能超過(guò)一定的范圍。這樣就能較好地使謹(jǐn)慎性應(yīng)用的操作性進(jìn)一步得到加強(qiáng)。例如：從2007年10月1日開(kāi)始正式實(shí)施的中華人民共和國(guó)物權(quán)法，將應(yīng)收賬款納入擔(dān)保物范圍，當(dāng)年10月中國(guó)人民銀行的應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)正式上線運(yùn)行，為全國(guó)范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款主體提供了一個(gè)物權(quán)登記的公示平臺(tái)。 （三）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開(kāi)

19、會(huì)計(jì)行為主體會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要求會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性時(shí)把握好“度”。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵，所以必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。其中學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳工作不能松懈，要通過(guò)多種多樣的形式，幫助企業(yè)各會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變滯后的意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性的主動(dòng)性，盡量防止在判斷“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍時(shí)亂叛、誤判等情況的發(fā)生，使他們能夠把握好謹(jǐn)慎性的實(shí)質(zhì)，在對(duì)“不確定性”事項(xiàng)、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。例如：海南海藥股份有限公司創(chuàng)立于1965年，前身為?？谑兄扑帍S。1992年改制為股份公司。

20、1994年在深圳證券交易所上市流通，發(fā)行人民幣普通股2500萬(wàn)股，發(fā)行后的注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元。股權(quán)分置改革實(shí)施前，經(jīng)多次送轉(zhuǎn)、配股后，公司總股本變更為股。2005年11月，注冊(cè)的全體流通股股東每持有10股獲得非流通股股東支付的3股對(duì)價(jià)股份，原非流通股股東持有的非流通股股份性質(zhì)變更為有限售條件的流通股。股權(quán)分置改革實(shí)施后，公司股本不變。2006年10月中國(guó)證監(jiān)會(huì)通過(guò)了海南海藥的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；2006年12月15日，海南海藥對(duì)外公布了股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；2007年11月6日確定為公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予日；2008年3月5日，海南海藥發(fā)布2007年年度業(yè)績(jī)預(yù)虧公告。公司實(shí)踐股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，依

21、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付的相關(guān)規(guī)定計(jì)劃?rùn)?quán)益工具當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用得7220萬(wàn)元，導(dǎo)致公司年度報(bào)告中凈利潤(rùn)出現(xiàn)約5000萬(wàn)元虧損。 （四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督謹(jǐn)慎性在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法。高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這一原則的隨意性。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性得到合理的應(yīng)用。例如，為了避免謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用與我國(guó)所得稅政策之間的矛盾

22、，就必須加強(qiáng)審計(jì)功能、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，避免人為地造成它們間的時(shí)間性差異。因?yàn)橛行┢髽I(yè)想利用過(guò)度謹(jǐn)慎性來(lái)避免當(dāng)期的所得稅，由此來(lái)調(diào)節(jié)好內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)。但是對(duì)所得稅的結(jié)果是相同的，只是以后期間同樣要轉(zhuǎn)回未交的所得稅。所以應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)或財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度與所得稅政策同步，就沒(méi)必要以后各期間調(diào)節(jié)所得稅，這樣就可以很好地避免工作量的加大。例如：今年三季報(bào)表顯示，上市公司收入利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)。但同時(shí)，應(yīng)收賬款卻以更高幅度增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，前三季，1339家公司共實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23712億元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)總計(jì)為4664億元，而三季度末應(yīng)收賬款余額高達(dá)3450億元。應(yīng)收賬款占到同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的14.5

23、5%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的73.92%，統(tǒng)計(jì)還顯示，1339家上市公司的應(yīng)收賬款已占其同期凈資產(chǎn)的48.29%。社會(huì)經(jīng)濟(jì)中還有大量的非上市公司，應(yīng)收賬款比例應(yīng)該不會(huì)低于上述水平，由此可以看出，應(yīng)收賬款管理是一個(gè)急需引起重視的問(wèn)題。 （五）將謹(jǐn)慎性的應(yīng)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用首先是體現(xiàn)在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷的態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者決策的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告或附表中做出恰當(dāng)陳述。而且謹(jǐn)慎性的應(yīng)用由于在

24、實(shí)務(wù)中缺乏剛性判斷，在一定程度上夾雜了管理人員的主觀判斷，考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的要求，并且我們謹(jǐn)慎性存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是“可能發(fā)生的事項(xiàng)”，所以企業(yè)對(duì)于一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分為基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必發(fā)生等幾個(gè)類(lèi)別，針對(duì)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債等不同的會(huì)計(jì)要素發(fā)生的可能性的大小，可分別在（1）相關(guān)的報(bào)表內(nèi)予以確定，（2）表外附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中予以說(shuō)明，（3）不必做任何說(shuō)明等。這樣將應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)，可以使與企業(yè)有利害關(guān)系者都能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。例如：2009年秋季，爆發(fā)于美國(guó)進(jìn)而席卷全球的金融海嘯，F(xiàn)ASB和IA

25、SB聯(lián)合組建了金融危機(jī)咨詢團(tuán)（FCAG）。SEC在其官方網(wǎng)站中稱(chēng)：“美國(guó)證券業(yè)的法律法規(guī)源于這樣一個(gè)直白的信念-所有的投資者，不論是機(jī)構(gòu)還是個(gè)人，都應(yīng)該有權(quán)獲得他們所買(mǎi)證券的特定基本信息。為此，SEC要求公眾公司向公眾披露有意義的財(cái)務(wù)信息和其他信息。這為所有投資者自己判斷是否買(mǎi)賣(mài)或持有證券提供了一個(gè)基本認(rèn)識(shí)工具，只有通過(guò)及時(shí)、可理解和準(zhǔn)確穩(wěn)定的信息流，才能作出正確的投資決策。” 四、謹(jǐn)慎性的應(yīng)用對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響（一）謹(jǐn)慎性的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來(lái)隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤(rùn)缺乏一定的真實(shí)性和客觀性

26、，如：企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以自行確定計(jì)提比例；在核算存貨發(fā)出成本時(shí)，可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法；在存貨的期末計(jì)價(jià)中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會(huì)使當(dāng)期的利潤(rùn)不符合實(shí)際情況。由于相關(guān)條款不明確，很容易被操控，為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。（二）會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。由于謹(jǐn)慎性帶有一定的模糊性，很多時(shí)候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以謹(jǐn)慎性的運(yùn)用會(huì)使會(huì)計(jì)工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際不符，無(wú)疑、會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是謹(jǐn)慎不足。由于謹(jǐn)慎性的運(yùn)用會(huì)使效益較好的企業(yè)利潤(rùn)下降，會(huì)使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績(jī)”，于是不用謹(jǐn)慎性或?yàn)E用謹(jǐn)慎性，最終影響了企業(yè)的長(zhǎng)期利益。二是“過(guò)度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)入賬的不入賬，對(duì)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過(guò)度謹(jǐn)慎。 （三）謹(jǐn)慎性與客觀性的沖突。客觀性就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)