第一章——審計

1、2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展 2.2.了解審計的職能與作用了解審計的職能與作用 3.3.了解各種審計組織的類型、設(shè)置及關(guān)系了解各種審計組織的類型、設(shè)置及關(guān)系 4.4.理解理解審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 5.5.理解理解審計的概念、審計模式審計的概念、審計模式 6.6.掌握掌握審計的本質(zhì)、審計的基本分類審計的本質(zhì)、審計的基本分類 7.7.掌握掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍3內(nèi)容框架內(nèi)容框架第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計的基本概念審計的基本概念第三節(jié)第三節(jié) 審計的分類審計的分類第四節(jié)第四節(jié) 審計模式審

2、計模式第五節(jié)第五節(jié) 審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系4 第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生一、審計的產(chǎn)生 審計產(chǎn)生動因?qū)徲嫯a(chǎn)生動因?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因是：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離形成的審計產(chǎn)生的動因是：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟責(zé)任受托經(jīng)濟責(zé)任。審計關(guān)系要素審計關(guān)系要素受托經(jīng)濟責(zé)任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也是形成審計關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審受托經(jīng)濟責(zé)任不僅是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，也是形成審計關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審計關(guān)系，是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人三計關(guān)系，是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方之間形成的方之間

3、形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。在審計關(guān)系中，審計人是指承擔(dān)審計工作的人，稱第一關(guān)系人；被審計人是指接在審計關(guān)系中，審計人是指承擔(dān)審計工作的人，稱第一關(guān)系人；被審計人是指接受審計監(jiān)督的人，稱第二關(guān)系人受審計監(jiān)督的人，稱第二關(guān)系人 ；審計授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計，接受；審計授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計，接受審計報告的人，稱第三關(guān)系人。審計報告的人，稱第三關(guān)系人。 5 獨立第三者（審計者）獨立第三者（審計者）財產(chǎn)所有者財產(chǎn)所有者（委托者或授權(quán)者）（委托者或授權(quán)者）報報告告結(jié)結(jié)果果提提供供資資料料進進行行審審計計授授權(quán)權(quán)或或委委托托審審計計履行受托責(zé)任履行受托責(zé)任委托經(jīng)營委托經(jīng)營審計責(zé)任關(guān)系

4、審計責(zé)任關(guān)系6 二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國是世界五大文明古國之一，經(jīng)濟、文化、政治我國是世界五大文明古國之一，經(jīng)濟、文化、政治發(fā)展歷史悠久，同樣審計的發(fā)展歷史也可謂久遠(yuǎn)。發(fā)展歷史悠久，同樣審計的發(fā)展歷史也可謂久遠(yuǎn)。西方古埃及、古羅馬、古希臘時期都有了政府審計；西方古埃及、古羅馬、古希臘時期都有了政府審計；我國我國國家審計國家審計的萌芽是在的萌芽是在西周時期西周時期。7 8 二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國國家審計的發(fā)展大體上可分為六個階段：我國國家審計的發(fā)展大體上可分為六個階段：9 三、西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方（一）西

5、方國家審計國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展的產(chǎn)生和發(fā)展（二）西方（二）西方國家內(nèi)部審計國家內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展的產(chǎn)生和發(fā)展（三）西方（三）西方注冊會計師審計注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展的產(chǎn)生與發(fā)展 注冊會計師審計起源于注冊會計師審計起源于1616世紀(jì)的意大利，世紀(jì)的意大利，15811581年成立威年成立威尼尼 斯會計協(xié)會斯會計協(xié)會 形成于英國，形成于英國，英國南海公司泡沫案英國南海公司泡沫案（查爾斯（查爾斯斯內(nèi)爾以斯內(nèi)爾以“會計師會計師”的名義出具了一份的名義出具了一份“查賬報告書查賬報告書”）18531853年，蘇格年，蘇格蘭愛丁堡會計師公會成立蘭愛丁堡會計師公會成立注冊會計師（注冊會計師（CPACPA）

6、職業(yè)的誕生）職業(yè)的誕生10 注冊會計師誕生的標(biāo)志注冊會計師誕生的標(biāo)志英國英國“南海公司泡沫案南海公司泡沫案”真正促進和導(dǎo)致注冊會計師誕生的是發(fā)生在英國的真正促進和導(dǎo)致注冊會計師誕生的是發(fā)生在英國的“南海南海公司泡沫案公司泡沫案”。17211721年，年，“南海公司南海公司”編造虛假會計信息，導(dǎo)編造虛假會計信息，導(dǎo)致其股票價格飛漲，許多投資人受到蒙騙。其后不久，沒有真致其股票價格飛漲，許多投資人受到蒙騙。其后不久，沒有真實業(yè)績支撐的實業(yè)績支撐的“南海公司南海公司”即告破產(chǎn)。損失慘重的股東和債權(quán)即告破產(chǎn)。損失慘重的股東和債權(quán)人對此十分不滿，一時間英國朝野上下為之震驚。為此英國議人對此十分不滿，一時

7、間英國朝野上下為之震驚。為此英國議會聘請了會計師查爾斯會聘請了會計師查爾斯斯奈爾對斯奈爾對“南海公司南海公司”進行審計。根進行審計。根據(jù)審計結(jié)果，斯奈爾以據(jù)審計結(jié)果，斯奈爾以“會計師會計師”的名義出具了一份的名義出具了一份“查賬報查賬報告書告書”。這份以。這份以“會計師會計師”的名義出具的的名義出具的“查賬報告書查賬報告書”的問的問世，宣告了獨立會計師即注冊會計師的誕生。世，宣告了獨立會計師即注冊會計師的誕生。11（三）西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（三）西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展2020世紀(jì)世紀(jì)30803080年代凸顯年代凸顯“八大八大”會計師事務(wù)所出來會計師事務(wù)所出來; ;2020世紀(jì)

8、世紀(jì)8080年代末合并為年代末合并為“六大六大”國際會計師事務(wù)所，國際會計師事務(wù)所，19991999年普華與永道合并成功年普華與永道合并成功，標(biāo)志，標(biāo)志“五大五大”形成形成; ;20012001年伴隨著年伴隨著“安然事件安然事件”爆發(fā)，安達(dá)信冰消瓦解，時至今日，變成爆發(fā)，安達(dá)信冰消瓦解，時至今日，變成“四大四大”新新格局格局: : 畢馬威（畢馬威（Klynveld Peat Marwick Goerdele Klynveld Peat Marwick Goerdele 簡稱，簡稱，KPMGKPMG）；）；安永安永(Ernst (Ernst Young Young 簡稱，簡稱，EY)EY)；德勤

9、（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte Touche Tohmatsu 簡稱，簡稱，DTTDTT）；）；普華永道公司（普華永道公司（Price Waterhouse CoopersPrice Waterhouse Coopers，簡稱，簡稱，PWCPWC）12第二節(jié)第二節(jié) 審計的基本概念審計的基本概念v一、審計的概念及要素一、審計的概念及要素v（一）審計的概念（一）審計的概念我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)為：審計是由專職機構(gòu)和我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認(rèn)為：審計是由專職機構(gòu)和人員對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真人員對被審計單位的財政、財務(wù)收支

10、及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督活動活動v簡言之，審計就是對有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的一些說法簡言之，審計就是對有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的一些說法加以驗證加以驗證13v（二）審計概念要素（二）審計概念要素v1.審計主體審計主體 執(zhí)行審計行為的專職機構(gòu)及其人員執(zhí)行審計行為的專職機構(gòu)及其人員14v（二）審計概念要素（二）審計概念要素v2.審計對象審計對象 審計工作的對象，即審計客體，是相對于審計主體而言的，審計工作的對象，即審計客體，是相對于審計主體而言的，概括地說是指被審計單位的經(jīng)濟活動，具體來說包括審計概括地說是

11、指被審計單位的經(jīng)濟活動，具體來說包括審計實體實體（審誰）（審誰）和審計內(nèi)容和審計內(nèi)容（審什么）（審什么）兩部分兩部分誰誰國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他具體經(jīng)濟組織國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他具體經(jīng)濟組織什么什么財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營管理活動，以及提供這些財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營管理活動，以及提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他資料經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他資料工作對象工作對象業(yè)務(wù)對象業(yè)務(wù)對象15v（二）審計概念要素（二）審計概念要素v3.審計依據(jù)審計依據(jù) 查明審計對象的行為規(guī)范，是據(jù)以做出審計結(jié)論、提出處查明審計對象的行為規(guī)范，是據(jù)以做出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度

12、理意見和建議的客觀尺度（1）法律、法規(guī)）法律、法規(guī)（2）規(guī)章制度）規(guī)章制度（3）預(yù)算、計劃、合同）預(yù)算、計劃、合同（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)法律淵源：憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法法律淵源：憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章、司法解釋、國際條約或約定規(guī)、部門規(guī)章、司法解釋、國際條約或約定16v（二）審計概念要素（二）審計概念要素v4.審計的本質(zhì)審計的本質(zhì) 審計活動所具有的最基本的共同特征，是一項具有獨立性審計活動所具有的最基本的共同特征，是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動的經(jīng)濟監(jiān)督活動 審計與查賬：（審計與查賬：（1）主體不同（獨立、不獨立）主體不同（獨立、不獨立

13、）（2）對象不同（會計資料、其他資料、內(nèi)控制度等等）對象不同（會計資料、其他資料、內(nèi)控制度等等）（3）作用不同（）作用不同（真實性、合法性、真實性、合法性、有效性、可行性、效益有效性、可行性、效益性）性）17v（二）審計概念要素（二）審計概念要素v4.審計的本質(zhì)審計的本質(zhì) 獨立性：機構(gòu)獨立、地位獨立、經(jīng)濟獨立、工作獨立獨立性：機構(gòu)獨立、地位獨立、經(jīng)濟獨立、工作獨立形式上的獨立性形式上的獨立性 實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立性18二、審計的職能二、審計的職能 審計能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能，是審計本身所固審計能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能，是審計本身所固有的功能。有的功能。一般而言，審計具有

14、三項職能：一般而言，審計具有三項職能：經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督。是指監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、是指監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運行，同時揭露違法違紀(jì)、損失浪費、錯誤弊端、管理缺陷，正常的軌道上運行，同時揭露違法違紀(jì)、損失浪費、錯誤弊端、管理缺陷，并追究經(jīng)濟責(zé)任并追究經(jīng)濟責(zé)任基本職能基本職能經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟鑒證。是指對被審計單位的經(jīng)濟活動其及經(jīng)濟資料進行鑒定，是指對被審計單位的經(jīng)濟活動其及經(jīng)濟資料進行鑒定，并出具書面證明，為審計授權(quán)或委托人提供確切信息，并取信于社會公眾。并出具書面證明，為審計授權(quán)或委托人提供確切信息，并取信于社會公眾。經(jīng)濟評價。經(jīng)濟評價

15、。是指對被審計單位的經(jīng)濟活動其及經(jīng)濟資料進行審查，并是指對被審計單位的經(jīng)濟活動其及經(jīng)濟資料進行審查，并分析、判斷，肯定成績、指出問題，尋求改善管理、提高效益的途徑。分析、判斷，肯定成績、指出問題，尋求改善管理、提高效益的途徑。服務(wù)、管理、咨詢等等服務(wù)、管理、咨詢等等 19三、審計的作用三、審計的作用 審計作用是指運用審計職能產(chǎn)生的效果審計作用是指運用審計職能產(chǎn)生的效果一般而言，審計具有三方面作用：一般而言，審計具有三方面作用： 防護作用防護作用也稱制約作用。是指審計通過揭露和制止、處也稱制約作用。是指審計通過揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，以助于經(jīng)濟責(zé)任正罰等手段，制約經(jīng)濟

16、活動中各種消極因素，以助于經(jīng)濟責(zé)任正確履行和社會經(jīng)濟健康發(fā)展。確履行和社會經(jīng)濟健康發(fā)展。 促進作用促進作用或稱建設(shè)作用。是指審計通過調(diào)查、評價和提或稱建設(shè)作用。是指審計通過調(diào)查、評價和提出建議等手段，促進、服務(wù)于經(jīng)濟管理，出建議等手段，促進、服務(wù)于經(jīng)濟管理， 以助于經(jīng)濟管理水以助于經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益提高。平和經(jīng)濟效益提高。 3. 3.證明作用證明作用。通過審計，證明被審計單位的各種信息資料。通過審計，證明被審計單位的各種信息資料的合法性、公允性，提高會計信息資料的真實性和可靠性。的合法性、公允性，提高會計信息資料的真實性和可靠性。（誰擔(dān)責(zé)）（誰擔(dān)責(zé)）20四、審計假設(shè)四、審計假設(shè)（一）責(zé)任關(guān)

17、系假設(shè)（一）責(zé)任關(guān)系假設(shè)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（二）正當(dāng)懷疑假設(shè)（二）正當(dāng)懷疑假設(shè)除非有明確、絕對的證據(jù)，否則不除非有明確、絕對的證據(jù)，否則不能完全相信能完全相信（三）可確認(rèn)假設(shè)（三）可確認(rèn)假設(shè)可以通過審計手段而得到合理驗證可以通過審計手段而得到合理驗證（四）獨立性假設(shè)（四）獨立性假設(shè)&（五）有效性假設(shè)（五）有效性假設(shè)有效的內(nèi)部控制能夠消除發(fā)生錯弊行有效的內(nèi)部控制能夠消除發(fā)生錯弊行為的可能性為的可能性審計存在的基本前提審計存在的基本前提實施審計的直接原因?qū)嵤徲嫷闹苯釉驅(qū)徲嬍侄蔚幕疽罁?jù)審計手段的基本依據(jù)揭示了審計的本質(zhì)揭示了審計的本質(zhì)強化了獨立性假設(shè)強化了獨立性假設(shè)21五

18、、審計與會計的關(guān)系五、審計與會計的關(guān)系（一）聯(lián)系（一）聯(lián)系 審計需要以會計資料為前提和基礎(chǔ)審計需要以會計資料為前提和基礎(chǔ)（二）區(qū)別（二）區(qū)別產(chǎn)生的前提、兩者性質(zhì)、兩者對象、方法程序、職能不同產(chǎn)生的前提、兩者性質(zhì)、兩者對象、方法程序、職能不同22第三節(jié)第三節(jié) 審計的分類審計的分類v一、審計的基本分類一、審計的基本分類v（一）按審計主體不同分類（一）按審計主體不同分類1.政府審計：政府審計：由政府審計機關(guān)依法進行的審計，在我國一般稱為由政府審計機關(guān)依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計國家審計2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計3.注冊會計師審計（注冊會計師審計（Certified Public Accounta

19、nt Audit）注冊會計師審計也稱民間審計、社會審計、獨立審計，是指注冊注冊會計師審計也稱民間審計、社會審計、獨立審計，是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯誤提供合理保證，以積極會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯誤提供合理保證，以積極方式提出意見，增強管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信方式提出意見，增強管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度賴程度23序號序號劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)類型類型特點特點1 1 審計審計目的、目的、內(nèi)容內(nèi)容不同不同 財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計內(nèi)容：被審計單位的財務(wù)報表審計目的：對財務(wù)報表是內(nèi)容：被審計單位的財務(wù)報表審計目的：對財務(wù)報表是否按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制以及是否公允

20、反映發(fā)表審計意見。否按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制以及是否公允反映發(fā)表審計意見。適用的標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)報表及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成時期所使用的適用的標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)報表及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成時期所使用的相關(guān)國家會計準(zhǔn)則、會計制度等有關(guān)法規(guī)制度。相關(guān)國家會計準(zhǔn)則、會計制度等有關(guān)法規(guī)制度。經(jīng)營審計經(jīng)營審計內(nèi)容：被審計單位的經(jīng)營程序和經(jīng)營方法目的：評價被內(nèi)容：被審計單位的經(jīng)營程序和經(jīng)營方法目的：評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果。通過審計過程中發(fā)現(xiàn)審計單位經(jīng)營活動的效率和效果。通過審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位管理當(dāng)局提出經(jīng)營管理的建議。的問題，向被審計單位管理當(dāng)局提出經(jīng)營管理的建議。合規(guī)審計合規(guī)審計內(nèi)容：特定活動的法律、法規(guī)遵循情

21、況目的：依照有關(guān)內(nèi)容：特定活動的法律、法規(guī)遵循情況目的：依照有關(guān)法律、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)的要求，判斷確定被審計單位是否遵法律、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)的要求，判斷確定被審計單位是否遵守了上述標(biāo)準(zhǔn)。守了上述標(biāo)準(zhǔn)。2 2 審計審計主體主體與客與客體的體的關(guān)系關(guān)系 內(nèi)部審計內(nèi)部審計由被審計單位內(nèi)部設(shè)立的審計部門執(zhí)行的審計。內(nèi)部審由被審計單位內(nèi)部設(shè)立的審計部門執(zhí)行的審計。內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)為一種相對獨立。計的獨立性體現(xiàn)為一種相對獨立。外部審計外部審計由被審計單位以外的審計機構(gòu)或人員執(zhí)行的審計。國家由被審計單位以外的審計機構(gòu)或人員執(zhí)行的審計。國家審計和注冊會計師審計屬于外部審計。在獨立性上，外審計和注冊會計師審計屬于外部審

22、計。在獨立性上，外部審計與內(nèi)部審計相比，獨立性更強。部審計與內(nèi)部審計相比，獨立性更強。3 3審計審計范圍范圍不同不同空間和業(yè)務(wù)空間和業(yè)務(wù)范圍范圍全面審計全面審計對被審計單位全部經(jīng)營活動和全部工作部門進行的審對被審計單位全部經(jīng)營活動和全部工作部門進行的審計計局部審計局部審計對被審計單位部分經(jīng)營活動和部分工作部門進行的審對被審計單位部分經(jīng)營活動和部分工作部門進行的審計計審計項目范審計項目范圍圍綜合審計綜合審計對被審計單位多種審計項目全部進行審核的審計對被審計單位多種審計項目全部進行審核的審計專題審計專題審計僅針對某個特定項目，例如存貨進行的審計僅針對某個特定項目，例如存貨進行的審計244 4審計審

23、計施行施行時間時間不同不同被審計單位被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間生的時間事前審計事前審計事中審計事中審計事后審計事后審計事前審計和事中審計更適用于內(nèi)部審計；注冊會事前審計和事中審計更適用于內(nèi)部審計；注冊會計師財務(wù)報表審計屬于典型的事后審計計師財務(wù)報表審計屬于典型的事后審計是否定期進是否定期進行行定期審計定期審計不定期審不定期審計計按照預(yù)先規(guī)定的時間進行的審計出于需要而隨時按照預(yù)先規(guī)定的時間進行的審計出于需要而隨時安排進行的審計安排進行的審計財務(wù)報表的財務(wù)報表的報告期報告期期中審計期中審計在財務(wù)報告期間進行的審計在財務(wù)報告期間進行的審計期末審計期末審計在財務(wù)報告期終結(jié)時進行的審計在財務(wù)

24、報告期終結(jié)時進行的審計5 5審計審計地點地點不同不同就地審計就地審計指審計人員到被審計單位所在地進行的審計，有指審計人員到被審計單位所在地進行的審計，有利于深入了解被審計單位，減少資料的傳遞，可利于深入了解被審計單位，減少資料的傳遞，可以提高審計效率。以提高審計效率。報送審計報送審計指被審計單位將需要審計的資料送達(dá)審計機構(gòu)所指被審計單位將需要審計的資料送達(dá)審計機構(gòu)所在地進行的審計在地進行的審計6 6是否是否有償有償有償審計有償審計指審計主體對所執(zhí)行的審計工作收取審計費用的指審計主體對所執(zhí)行的審計工作收取審計費用的審計，如注冊會計師審計。審計，如注冊會計師審計。無償審計無償審計指審計主體對所執(zhí)行

25、的審計工作不收取審計費用指審計主體對所執(zhí)行的審計工作不收取審計費用的審計，如國家審計和內(nèi)部審計的審計，如國家審計和內(nèi)部審計7 7意愿意愿強制審計強制審計指審計機構(gòu)根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計，也指審計機構(gòu)根據(jù)國家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計，也稱法定審計稱法定審計任意審計任意審計指審計單位出于某種自身的需要，自愿要求審計指審計單位出于某種自身的需要，自愿要求審計機構(gòu)對其進行的審計，也稱非法定審計機構(gòu)對其進行的審計，也稱非法定審計25第四節(jié)第四節(jié) 審計模式審計模式又稱審計方式、審計取證模式，是審計導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方又稱審計方式、審計取證模式，是審計導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法的總稱，它規(guī)定了審計取證工作

26、的切入點，規(guī)定了審計人員在法的總稱，它規(guī)定了審計取證工作的切入點，規(guī)定了審計人員在實施審計工作時，從何處入手、如何入手、何時入手等問題實施審計工作時，從何處入手、如何入手、何時入手等問題審計階段審計階段出現(xiàn)時間出現(xiàn)時間審計對象審計對象審計目的審計目的審計方法審計方法信息使用者信息使用者賬項基礎(chǔ)賬項基礎(chǔ)審計階段審計階段19世紀(jì)中世紀(jì)中到到40世紀(jì)世紀(jì)初初會計賬目會計賬目和憑證和憑證查錯防弊查錯防弊資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全信用狀況信用狀況順查逆查順查逆查詳細(xì)審計詳細(xì)審計判斷抽樣判斷抽樣企業(yè)股東企業(yè)股東債權(quán)人債權(quán)人制度基礎(chǔ)制度基礎(chǔ)審計階段審計階段20世紀(jì)世紀(jì)40年代后年代后財務(wù)報表財務(wù)報表經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況內(nèi)

27、部控制內(nèi)部控制對財務(wù)報對財務(wù)報表發(fā)表審表發(fā)表審計意見計意見抽樣審計抽樣審計控制測試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序股東、債權(quán)股東、債權(quán)人、政府、人、政府、潛在投資者潛在投資者風(fēng)險導(dǎo)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計階段20世紀(jì)世紀(jì)70年代后年代后財務(wù)報表財務(wù)報表經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營環(huán)境內(nèi)外風(fēng)險內(nèi)外風(fēng)險對財務(wù)報對財務(wù)報表發(fā)表審表發(fā)表審計意見計意見風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對股東、債權(quán)股東、債權(quán)人、政府、人、政府、潛在投資者潛在投資者26風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬤^程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險在對審計過程中各種風(fēng)險因素進行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)

28、險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，收集審計證據(jù)進而形成審計結(jié)論控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，收集審計證據(jù)進而形成審計結(jié)論（二）業(yè)務(wù)循環(huán)（二）業(yè)務(wù)循環(huán)注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制建注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況，從而對其會計報表的合法性、公允性進行審計的立及其執(zhí)行情況，從而對其會計報表的合法性、公允性進行審計的一種方法一種方法貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)27第五節(jié)第五節(jié) 審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系一、國家審計一、國家審計（一）國家審計機

29、關(guān)（一）國家審計機關(guān)立法型：獨立于政府部門，隸屬于立法機關(guān)立法型：獨立于政府部門，隸屬于立法機關(guān)議會，對其負(fù)責(zé)和議會，對其負(fù)責(zé)和報告工作，美國、加拿大、英國等許多西方國家報告工作，美國、加拿大、英國等許多西方國家司法型：隸屬于司法機構(gòu)，直接處理，適用于中小國家，法國、意司法型：隸屬于司法機構(gòu)，直接處理，適用于中小國家，法國、意大利、巴西等西歐和南美一些國家大利、巴西等西歐和南美一些國家獨立型：獨立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)，德國獨立型：獨立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對法律負(fù)責(zé)，德國、日本、荷蘭等國采用、日本、荷蘭等國采用行政型：隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門，對政府負(fù)

30、責(zé)行政型：隸屬于政府行政部門或隸屬于政府某一部門，對政府負(fù)責(zé)，是政府行政部門中的一個職能部門，我國和泰國采用這一模式，是政府行政部門中的一個職能部門，我國和泰國采用這一模式28第五節(jié)第五節(jié) 審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系一、國家審計一、國家審計（一）國家審計機關(guān)（一）國家審計機關(guān)中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法規(guī)定，中華人民共和國審計署簡稱規(guī)定，中華人民共和國審計署簡稱“審審計署計署”，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作省級、地市級省級、地市級 派出機構(gòu)派出機構(gòu)審計機關(guān)對本級各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他審計機關(guān)對本級各部門和下級政府

31、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督財政收支情況，進行審計監(jiān)督（二）我國國家審計人員（二）我國國家審計人員在各級政府審計機關(guān)從事審計工作的人員，應(yīng)具備與其從事的審計在各級政府審計機關(guān)從事審計工作的人員，應(yīng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力29二、內(nèi)部審計二、內(nèi)部審計（一）內(nèi)部審計機構(gòu)（一）內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員所實施的內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員所實施的審計。按照領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同，可歸納為：審計。按照領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同，可歸納為：（1 1）由本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部

32、審計部門）由本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（2 2）由本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門）由本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門（3 3）由本企業(yè)專管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門）由本企業(yè)專管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作、有效地開展審計工作不利于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者不利于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者30二、內(nèi)部審計二、內(nèi)部審計（一）內(nèi)部審計機構(gòu)（一）內(nèi)部審計機構(gòu)我國內(nèi)部審計機構(gòu)的全國組織我國內(nèi)部審計機構(gòu)的全國組織中國內(nèi)部審計協(xié)會中國內(nèi)部審計協(xié)會

33、是一個全國性、行業(yè)性、非營利性的社會組織是一個全國性、行業(yè)性、非營利性的社會組織我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（P19P19）內(nèi)部審計人員（內(nèi)部審計人員（P20P20）31三、注冊會計師審計三、注冊會計師審計（一）注冊會計師制度（一）注冊會計師制度注冊會計師是社會審計的主體注冊會計師是社會審計的主體19911991年我國首次實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試年我國首次實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試19941994年年1 1月月1 1日實施日實施中華人民共和國注冊會計師法中

34、華人民共和國注冊會計師法注冊會計師全國統(tǒng)一考試：專業(yè)階段考試、綜合階段考試注冊會計師全國統(tǒng)一考試：專業(yè)階段考試、綜合階段考試專業(yè)階段：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)專業(yè)階段：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法（共兩天考完，各科時間不等）濟法、稅法（共兩天考完，各科時間不等）綜合階段：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二，一天考完，上下綜合階段：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二，一天考完，上下午各午各3.53.5小時）小時）32二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍33二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師對鑒證對象信息

35、提出結(jié)論，以增強除注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方責(zé)任方( (被被審計單位管理層）之外的審計單位管理層）之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)度的業(yè)務(wù)責(zé)任方責(zé)任方：對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層，他和治：對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層，他和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。預(yù)期使用者預(yù)期使用者：預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，主要是指與：預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，主要是指與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人等）。鑒證對象有重要和共同利益

36、的主要利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人等）。管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。34二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍管理層：對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行婦幼管理責(zé)任的人員管理層：對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行婦幼管理責(zé)任的人員或組織。或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層在管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層在治理層的監(jiān)督下，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。治理層的監(jiān)督下，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。治理層：對公司的戰(zhàn)略方向及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有治理層：對公司的戰(zhàn)略方向及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)

37、有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表的治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表的過程。過程。35二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象信息鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對其財務(wù)狀況、果，如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和先進流量進行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而經(jīng)營成果和先進流量進行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表；形成的財務(wù)報表；鑒證對象鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容是指鑒證對象信息所

38、反映的內(nèi)容36二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象信息是鑒證對象的載體，是鑒證對象的外在表現(xiàn)，鑒證對象信息是鑒證對象的載體，是鑒證對象的外在表現(xiàn)，鑒證對象是一個客觀事實，而鑒證對象信息是以人類能理解鑒證對象是一個客觀事實，而鑒證對象信息是以人類能理解的形式對鑒證對象某方面性質(zhì)所做的描述（的形式對鑒證對象某方面性質(zhì)所做的描述（人品，對人品的人品，對人品的評價評價）保證程度保證程度合理保證和有限保證，不是絕對保證合理保證和有限保證，不是絕對保證鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦37二、注冊會計師業(yè)

39、務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（多選題）下列說法中，正確的有（多選題）下列說法中，正確的有（ ）。）。A.A.當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和先進流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表況、經(jīng)營成果和先進流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表B.B.當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的營運情況），當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的營運情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)C.C.當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對當(dāng)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）

40、，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件D.D.鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定答案：答案：A B C DA B C D38二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)會計報表，出具審查企業(yè)會計報表，出具審計報告審計報告（公司法公司法要求各類公要求各類公司依法接受注冊會計師的審計）；司依法接受注冊會計師的審計）；驗證企業(yè)資本，出具驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗

41、資報告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的有關(guān)的報告報告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告相應(yīng)的審計報告（對特殊目的業(yè)務(wù)進行審計，如按照特殊目的編制的財務(wù)報（對特殊目的業(yè)務(wù)進行審計，如按照特殊目的編制的財務(wù)報表、單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素、簡要財務(wù)報表等）表、單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素、簡要財務(wù)報表等）39二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)提供提供合理保證合理保證審計業(yè)務(wù)中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至審計業(yè)務(wù)中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降

42、至可接受的低水可接受的低水平平，對審計后的財務(wù)報表提供高水平保證的，對審計后的財務(wù)報表提供高水平保證的合理保證合理保證，采用，采用積極方式積極方式在審計報告中對財務(wù)報表提出結(jié)論；在審計報告中對財務(wù)報表提出結(jié)論；“我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司年公司年12月月31日日的財務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。的財務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?保證程度高，成本高保證程度高，成本高40二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)財務(wù)報表的

43、審閱目標(biāo)是注冊會計師在實施審閱的基礎(chǔ)上，說財務(wù)報表的審閱目標(biāo)是注冊會計師在實施審閱的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報，提供低于高水平的對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報，提供低于高水平的有有限保證限保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式消極方式提出結(jié)論；提出結(jié)論；操作相對簡單，成本低；操作相對簡單，成本低

44、；41二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)消極方式消極方式“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信信,ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。” 操作相對簡單，成本低；操作相對簡單，成本低；42二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息的審核、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證和系統(tǒng)如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息的審核、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等；鑒證等；提供合理保證，也可能是有限保證提供合理保證，也可能是有限保證43二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍非鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代