高級財務(wù)會計-簡答實務(wù)

1、三、簡答題1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，所不同的是增加了3個項目，除了“外部報表折算差額”項目外，還有哪兩個項目？答：合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式除了增加了“外部報表折算差額”項目外，還增加了“合并價差”、“少數(shù)股東權(quán)益”。2、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項目主要包括：“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”；“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”；“應(yīng)付債券”與“長期債權(quán)投資”；“應(yīng)付股利”與“應(yīng)收股利”；“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項目。3、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

2、答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 （2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入"合計數(shù)"欄中 （3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別會計報表的影響 （4）計算合并會計報表各項目的數(shù)額三、簡答題、在編制合并會計報表時，為什么要抵消集團(tuán)公司內(nèi)部交易的損益？答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個別會計報表中了，從企業(yè)集團(tuán)的角度看，

3、其合并會計報表中不應(yīng)包括這類內(nèi)部交易事項，而應(yīng)予以抵消，以避免虛列資產(chǎn)、負(fù)債和虛計利潤。2、比例合并法與完全合并法相比有什么區(qū)別？ 答：比例合并法與對子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。 相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營者也將其投資的合營實體視為合營者本身的一部分，將合營實體的報表內(nèi)容也包括到合營者本身的報表中。不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益與費用，不論是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營者對合營實體報表合并的僅僅是在合營企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用。母子公司的合并會計報表，能夠反映出少數(shù)股

4、東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營企業(yè)的合并會計報表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用，故不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益。在反映投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，比例合并法比全面合并法和權(quán)益法更有意義。表現(xiàn)在: 合并會計報表合并了子公司的全部負(fù)債，從而全面反映了整個集團(tuán)的負(fù)債狀況，有利于全面評價集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，但這些負(fù)債數(shù)據(jù)在評價母公司對子公司所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面卻作用有限。權(quán)益法僅以一行數(shù)據(jù)反映了合營者在合營實體的權(quán)益份額，也未能反映出合營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 比例合并法按照合營者在合營實體的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用中所占的份額與合營者本身會計報表進(jìn)行合并的作法，不僅

5、可以使合并會計報表反映出合營者作為一個整體所擁有的全部負(fù)債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確評價出合營者對合營企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而合營企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營者承擔(dān)的負(fù)債則排除在此合并會計報表之外，從而使合并會計報表更具有相關(guān)性。3、簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容？答：（1）時態(tài)法-按其計量所屬日期的匯率進(jìn)行折算 （2）報表項目折算匯率選擇 A、資產(chǎn)負(fù)債表項目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項：現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負(fù)債項目：歷史成本計量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價值計量-現(xiàn)行匯率折算， 實收資本、資本公積：歷史匯率折算 未分配利潤-軋算的平衡數(shù)； B、利潤及利潤分配表： 收入和費用項目-交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易

6、經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算）； 折舊費和攤銷費用-歷史匯率折算（3）時態(tài)法的一般折算程序： 1.對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。 2對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按現(xiàn)行匯率折算。 3對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。 4對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導(dǎo)致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生

7、的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。（4）時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。（5）不足： 1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)

8、生了變動，可能導(dǎo)致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?2、對存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。 3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實際情況。 （6）時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸，它要求折算后的會計報表應(yīng)盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。三、簡答題（一）在期貨交易中，浮動盈虧與平倉盈虧有何不同？期貨交易所或期貨投資企業(yè)會計對此應(yīng)如何處理？ 答：

9、1、浮動盈虧與平倉盈虧的不同：浮動盈虧：又稱持倉盈虧，指按持倉合約的初始成交價與當(dāng)日結(jié)算價計算的潛在盈虧。平倉盈虧：指按照合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。（由于交易所實行逐日盯市、每日結(jié)算制度，實務(wù)中，平倉盈虧僅指平倉當(dāng)日的盈虧。）2、期貨交易所對會員浮動盈虧與平倉盈虧的處理。 就期貨交易所而言，會員交存的保證金分為結(jié)算準(zhǔn)備金和交易保證金。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。結(jié)算準(zhǔn)備金是指會員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。（2）交易保證金。交易保證金是會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。 交易所會員每次開倉時，都必須按規(guī)

10、則核定交易保證金數(shù)額，并將其從“結(jié)算準(zhǔn)備金”劃入“交易保證金”明細(xì)賬戶；增加持倉需要追加交易保證金。 在每日無負(fù)債結(jié)算制度下，持倉期內(nèi)合約價格的變動會影響交易保證金的數(shù)額，當(dāng)日結(jié)算的交易保證金超過昨日交易保證金余額時，差額即為會員應(yīng)“追加”的交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。 平倉時，當(dāng)日平倉合約實現(xiàn)的盈虧應(yīng)調(diào)整會員的結(jié)算準(zhǔn)備金，平倉后原合約占用的交易保證金同時轉(zhuǎn)回會員的“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。 3、企業(yè)商品期貨會計對浮動盈虧與平倉盈虧的處理。 交易所對會員保證金是分別“結(jié)算準(zhǔn)備金”和“交易保證金”進(jìn)行明細(xì)核算。對于企業(yè)來講無此必要，期貨投資企業(yè)只有發(fā)生平倉盈虧或交易所要求企業(yè)

11、追加期貨保證金現(xiàn)款時，企業(yè)才進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；浮動盈虧所引起的企業(yè)在交易所保證金的變化，企業(yè)不作賬。持倉期內(nèi)，作為交易所會員單位的期貨投資企業(yè)，對持倉合約的浮動盈虧會計上不予確認(rèn)。僅在追加保證金的情況下，會計上才對保證金的增加進(jìn)行核算。期貨合約平倉時，會計上一方面要確認(rèn)平倉盈虧（該合約累計的平倉盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。（二）物價的持續(xù)變動對會計有何影響？ 答:傳統(tǒng)會計一直采用歷史成本的會計模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。然而，物價的大幅度變動，對會計的理論和實務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。（一）對會計理論的影響主要表現(xiàn)在：1對幣值不變假設(shè)的沖擊貨幣計量的前提是幣值

12、穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但許多國家多年來持續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)。2對歷史成本原則的沖擊歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實、不可比。3對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)會計目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）對會計實務(wù)的影響1會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以通貨膨脹為例。主要表

13、現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。（2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。（3）高估收益。雖然歷史成本原則強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。2不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不

14、斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。3無法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。4由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。（三）衍生金融工具包括哪些主要類別？它的出現(xiàn)對傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊？ 答：衍生金融工具是在基本金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具。衍生金融工具的具體手段盡管繁多，但基本業(yè)務(wù)主要由期貨、期權(quán)、互換和遠(yuǎn)期。只有

15、以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的期貨合同、期權(quán)合同、互換合同和遠(yuǎn)期合同才屬于衍生金融工具。其主要類別：金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融期權(quán)合同、金融互換合同。 傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊：（1）金融工具的會計確認(rèn)：絕大部分金融工具來自于雙方簽訂的契約，而在傳統(tǒng)會計模式下，契約本身是不能作為確認(rèn)的依據(jù)的。對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言，確認(rèn)依據(jù)是與該資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險與報酬實際上已全部轉(zhuǎn)移給企業(yè)。（2）金融工具的會計計量：傳統(tǒng)財務(wù)會計就會計計量而言，除非發(fā)生惡性通貨膨脹，一般不考慮貨幣購買力變化。關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量屬性，則不囿于財務(wù)會計傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初次確認(rèn)時，應(yīng)按照

16、為取得該資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該負(fù)債所得補償?shù)墓蕛r值計量。由于匯率、利率等因數(shù)的波動，為科學(xué)地對合同生效后報表編制日的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計量，應(yīng)該按持有金融工具的意圖對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類，采用不同方法計量。三、簡答題、如何區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃？ 答：融資租賃指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別 經(jīng)營租賃、融資租賃目的不同。承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán) 風(fēng)險和

17、報酬不同。租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬歸出租人 承租人對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費用 權(quán)利不同。租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán) 租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同。資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限。 租金不同。是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費用，并取得合理利潤的投資報酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期

18、內(nèi)的保險、維修等有關(guān)費用。 國際會計準(zhǔn)則委員會在1982年頒布的國際會計準(zhǔn)則17：租賃會計中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和收益實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。 我國對租賃的分類采取了國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國等國家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。、什么叫售后回租？交易雙方的關(guān)系如何？如何進(jìn)

19、行會計處理？P339答：回租即售后回租，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或存貨）先行出售，然后再向購買者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。在回租業(yè)務(wù)中，交易雙方均以雙重身份出現(xiàn)：承租人同時是銷貨方，出租人同時是購貨方。售后回租會計處理：(一)會計核算原則按照融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，將回租業(yè)務(wù)確定為融資租賃或經(jīng)營租賃。銷售方對出售資產(chǎn)損益的處理。在售后回租交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互聯(lián)系的，是以一攬子方式談判、一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會計上并未實現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。否則，不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。攤銷方法為：（1）對于融資

20、租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。當(dāng)售后回租的固定資產(chǎn)采用直線法折舊時，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偲湮磳崿F(xiàn)回租收益，實際上是按直線法分?jǐn)?；如果資產(chǎn)采用快速法折舊，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偩褪前赐谡叟f率分?jǐn)?，各期分?jǐn)偟慕痤~呈遞減趨勢，從而使各期分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)回租收益與當(dāng)期的折舊費用相配比。（2）對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)， 承租人（兼銷貨方）所取得的銷售收入與資產(chǎn)賬面價值的差額，同樣應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。(二)賬務(wù)處理承租人（兼銷貨方）的賬務(wù)處理（1）融資性質(zhì)的回租，銷售設(shè)備日，應(yīng)作：借：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)借：銀行

21、存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后回租收益（2）承租人的租賃付款額，也即出租人的租賃收款額，租賃開始日，應(yīng)作：借：固定資產(chǎn)融資租入 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（3）租賃開始日，編制的租賃攤銷表并據(jù)此進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。第一，按期支付租金。付款后：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款同時，借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用上述租賃費用也可按月預(yù)提。第二，計提折舊。按年計提折舊時：借：制造費用或管理費用 貸：累計折舊第三，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)回租收益，作為折舊費用的減少。每年攤銷時：借：遞延收益售后未實現(xiàn)售后回租收益 貸：制造費用或管理費用租賃期內(nèi)，承租人、出租人以后各

22、期的賬務(wù)處理，可比照上面進(jìn)行。租賃期滿，付清租金包括名義價后，即取得該項設(shè)備所有權(quán)。借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用 貸：固定資產(chǎn)融資租入購買方（出租人）的賬務(wù)處理購入設(shè)備日應(yīng)作：借：融資租賃資產(chǎn) 貸：銀行存款租賃開始日應(yīng)作：借：應(yīng)收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 遞延收益未實現(xiàn)融資收益 租賃期內(nèi)，編制租賃攤銷表，據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。按期收入租金時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款同時，借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入、破產(chǎn)企業(yè)會計核算中應(yīng)設(shè)置哪些會計賬戶？ 答：破產(chǎn)清算會計的賬戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬戶，如“破產(chǎn)費用”“清算損益”等，反映破

23、產(chǎn)財產(chǎn)的處理分配過程。這種方法比較簡單，但無單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會計賬戶體系如下：1.資產(chǎn)及分類。資產(chǎn)按歸屬對象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。2.負(fù)債及分類。負(fù)債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。3.清算凈資產(chǎn)。4.清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費用。四、業(yè)務(wù)題1、A公司擁有B公司80%的股份，其對B公司長期股權(quán)投資的數(shù)額是30000元，B公司的所有者權(quán)益為35000

24、元，有關(guān)A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表。要求編制有關(guān)抵消分錄 年 月 日 單位：元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債和所有者權(quán)益A公司B公司流動資產(chǎn)6170038600流動負(fù)債6000015600長期股權(quán)投資47000長期負(fù)債260009000-1、對子公司30000實收資本4000020000-2、其他17000資本公積80008000固定資產(chǎn)4100021000盈余公積100001000無形資產(chǎn)及遞延收益6300未分配利潤120006000資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合：借：實收資本 20000 資本公積 8000 盈余公積 1000 未分配利潤 60

25、00 合并價差 2000 貸：長期股權(quán)投資30000 少數(shù)股東權(quán)益 35000?180%)=70002、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費用和其他相關(guān)費用共計18000元。 P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元項目 P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）銀行存款 10600002500025000短期投資 1000001500015000應(yīng)收賬款（凈額

26、） 420000105000100000存貨 720000 180000 206250長期股權(quán)投資 600000 150000176250固定資產(chǎn)3800000900000900000減：累計折舊800000150000100000固定資產(chǎn)凈值3000000750000800000無形資產(chǎn)2000005000045000資產(chǎn)合計610000012750001367500短期借款3200008000080000應(yīng)付賬款454000113500113500長期應(yīng)付款1280000320000274000負(fù)債合計2054000513500467500股本2200000300000-資本公積10000

27、00305000-盈余公積34600086500-未分配利潤50000070000-所有者權(quán)益合計4046000761500900000采用購買法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。答：P公司的購買成本為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118000元作為外購商譽處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：答：借：銀行存款 25,000.00 短期投資 15,000.00 應(yīng)收賬款 100,000.00 存貨 206,250.00 長期股權(quán)投資 176,250.00 固定資產(chǎn) 900,000.00 無形資產(chǎn) 45,

28、000.00 商譽 118,000.00 貸：累計折舊 100,000.00 短期借款 80,000.00 應(yīng)付賬款 113,500.00 長期應(yīng)付款 274,000.00 銀行存款 1,018,000.0032000年年末，A公司對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資700萬元，持股70；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，其中實收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤40萬元。假定B公司2001年實現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積20萬元，應(yīng)付現(xiàn)金股利70萬元。要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)合并會計報表的抵消分錄答：（一）2000年末（合并股

29、權(quán)取得日）抵消分錄合并價差1100×70-700 70少數(shù)股東權(quán)益1100×30 330借：實收資本 800資本公積 60盈余公積 200未分配利潤 40貸：長期股權(quán)投資 700少數(shù)股東權(quán)益 330合并價差70（二）2001年末（合并后首期）抵消分錄（1）股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消借：實收資本 800資本公積 60盈余公積 220未分配利潤 50 貸：長期股權(quán)投資 721 少數(shù)股權(quán)權(quán)益 339 合并價差 70（2）投資收益與利潤分配抵消借：投資收益 70 少數(shù)股東收益 30 年初未分配利潤 40 貸：提取盈余公積 20 應(yīng)付股利 70 未分配利潤 50（3）補提盈余公積借：

30、提取盈余公積 14 貸：盈余公積 14（4）債權(quán)債務(wù)抵消借：應(yīng)付股利 49貸：應(yīng)收股利 494A企業(yè)2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B企業(yè)的控股權(quán)，A企業(yè)發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，市價為6.5元，以交換B企業(yè)90的股權(quán)。合并前A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示： A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 2001年12月31日 單位：元項目A企業(yè)B企業(yè)（賬面價值）B企業(yè)(公允價值)現(xiàn)金310000250000250000短期投資130000120000130000應(yīng)收賬款240000180000170000其他流動資產(chǎn)370000260000280000長期投資2700001600

31、00170000固定資產(chǎn)540000300000320000無形資產(chǎn)600004000030000資產(chǎn)合計192000013100001350000流動負(fù)債380000310000300000長期負(fù)債620000400000390000負(fù)債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000未分配利潤10000050000所有者權(quán)益合計920000600000660000根據(jù)上述資料編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計報表工作底稿。答：A企業(yè)對B企業(yè)的投資價值、應(yīng)增加的股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤分別為：對B企業(yè)

32、的投資價值600000?0540000（元）應(yīng)增加的股本100000?100000（元）應(yīng)增加的資本公積（40000040000）?0100000296000（元）應(yīng)增加的盈余公積110000?099000（元）應(yīng)增加的未分配利潤50000?045000（元）A企業(yè)的投資分錄：借：長期股權(quán)投資 540000 貸：股本 100000 資本公積 296000 盈余公積 99000 未分配利潤 45000合并會計報表的抵消分錄：借：股本 400000 資本公積 40000 盈余公積 110000 未分配利潤 50000 貸：長期股權(quán)投資 540000 少數(shù)股東權(quán)益 600000?1-90%)6000

33、0 A企業(yè)合并會計報表工作底稿 單位：元項目A企業(yè)B企業(yè)合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000短期投資130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000流動負(fù)債3800003100006900006900

34、00長期負(fù)債62000040000010200001020000負(fù)債合計100000071000017100001710000少數(shù)股東權(quán)益6000060000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000110000189000未分配利潤1450005000050000145000所有者權(quán)益合計146000060000020600002990001460000負(fù)與所合計2460000131000037700001950003230000抵消分錄合計600000600000注：A企

35、業(yè)長期投資、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤按投資后的數(shù)據(jù)填列四、業(yè)務(wù)題1、甲股份有限公司2001年1月5以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并準(zhǔn)備長期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實收資本800萬元、資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的實際成本為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅為17萬元，另用銀行存款支付運雜費0.4萬元，保險費0.6萬元，安裝調(diào)試費2萬元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門使用。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，假定凈殘值率為零。 2001年

36、乙公司的年報公告，該公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取法定盈余公積20萬元、提取法定公益金10萬元，提取任意盈余公積30萬元，宣告分配利潤100萬元，年末未分配利潤40萬元。要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄。 （2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。答：(一)甲公司2001年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=680+160-80=760（萬元）乙公司2001年12月31日凈資產(chǎn)余額=850+60+40=950（萬元）長期股權(quán)投資的抵消分錄:長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消。借：實收資本 800萬元 資本公積 50萬元 盈余公積 60萬元 未分配利潤 40萬元

37、貸：長期股權(quán)投資 760萬元 少數(shù)股東權(quán)益 950×（1-80%）=190萬元母公司投資收益與子公司利潤分配抵消。借：投資收益 160萬元 少數(shù)股東收益 40萬元。 貸：提取盈余公積 60萬元 應(yīng)付股利 100萬元 未分配利潤 40萬元恢復(fù)沖減的盈余公積。借：提取盈余公積 48萬元（60萬元×80%） 貸：盈余公積 48萬元抵消內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 80萬元 貸：應(yīng)收股利 80萬元(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)利潤=100-70=30（萬元） 內(nèi)部未實現(xiàn)利潤多計提的折舊=30×10%=3（萬元）內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消。借：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成

38、本 70萬元 固定資產(chǎn) 30萬元多計提折舊抵消。借：累計折舊 3×11/12=2.75萬元 貸：管理費用 2.75萬元2、公司持有公司70%的股權(quán)，2001年公司與公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（）公司購買了公司一批商品計20萬元，款項尚未支付，公司該批商品的銷售成本為15萬元，公司所購商品本期尚未售出。（）公司（流通企業(yè)）購買公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品的成本為80000元，售價為100000元，當(dāng)即投入使用，款項已經(jīng)支付。該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計提折舊。（）公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制上述內(nèi)部交易事項的抵消分錄。答：借：主營業(yè)務(wù)

39、收入 20萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15萬 存貨 5萬借：主營業(yè)務(wù)收入 10萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8萬 固定資產(chǎn)原價 2萬借：累計折舊 0.4萬 (2萬/年) 貸：管理費用 0.4萬借：應(yīng)付賬款 20萬 貸：應(yīng)收賬款 20萬借：壞賬準(zhǔn)備 1萬 （20×5） 貸：管理費用 1萬3、母公司和其全資子公司有關(guān)事項如下： （1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20。母公司2000年度將子公司

40、的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算。 （2）2000年3月10日子公司向母公司銷售一件商品，售價為35.1萬元（含增值稅），銷售成本為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17。 （3）2000年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的全部債券。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6，由子公司于1999

41、年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購債券另發(fā)生手續(xù)費支出1萬元（作為當(dāng)期損益處理）。母公司對債券溢折價采用直線法攤銷。 要求：編制2000年度合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵消分錄；計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2000年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄；編制母公司2000年10月1日購入債券及年末計提利息、溢折價攤銷的會計分錄，編制2000年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示） 答：1、上期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利40萬元=6萬元本期內(nèi)部銷售所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入351/(1+17%)300萬元根據(jù)后進(jìn)先出法，期末結(jié)存的存貨90萬元（40十300250）

42、中有40萬元為期初存貨，50萬元為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為16萬元（50萬元十40萬元）。（）抵消上期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利借：年初未分配利潤 6萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本6萬元（）抵消本期內(nèi)部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本 300萬元（）抵消期末內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利借：主營業(yè)務(wù)成本 16萬元 貸：存貨 16萬元、固定資產(chǎn)入賬價值35.1十136.1萬元虛增固定資產(chǎn)35.1/1.17-264萬元4-12月虛提折舊（4萬元5年）月/12月=0.6萬元抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入 30萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26萬 固定資產(chǎn)原價

43、4萬抵銷本期多提折舊：借：累計折舊 0.6萬 貸：管理費用 0.6萬3、(1)2000年10月1日母公司購入債券的會計分錄應(yīng)計利息 100×6%×（19/12）=10.5萬元借：長期債權(quán)投資 面值 100萬元 應(yīng)計利息 10.5萬元 債券溢價 3萬元 貸：銀行存款 113.5萬元借：財務(wù)費用 1萬元 貸：銀行存款 1萬元(2)2000年12月31日母公司計提利息、溢折價攤銷的會計分錄計提利息=100萬元12=1.5萬元溢折價攤銷=3萬元/15=0.6萬借：長期債權(quán)投資應(yīng)計利息 1.5萬元 貸：投資收益 0.9萬元 貸：長期債權(quán)投資債券溢價 0.6萬（3）2000年12月31

44、日母公司合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄借：應(yīng)付債券 112 合并價差 2.4 貸：長期債權(quán)投資 114.4借：投資收益 09 貸：財務(wù)費用 094、某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)2002年1月1日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）應(yīng)收賬款10萬美元應(yīng)付賬款5萬美元銀行存款20萬美元該企業(yè)2002年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）1月5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入25萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.25元人民幣。（3）1月12日從國

45、外進(jìn)口原材料一批，共計21萬美元，款項由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)購進(jìn)原材料均免征增值稅）。（4）1月18日購進(jìn)原材料一批，價款總計15萬美元，款項尚未支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。（5）1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。（6）1月31日償還1月10日借入的外幣20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；（2）計算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。（答案中金額單位用萬元表示）答：(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄1月5日：借：應(yīng)收賬款 207.5（$25.3）

46、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 207.51月10日：借：銀行存款 165（$20.25） 貸：短期借款 165（$20.25）1月12日： 借：物資采購 174.3 貸：銀行存款 174.3（$21.3）1月18日：借：物資采購 125.25 貸：應(yīng)付賬款 125.25（$15.35）1月20日：借：銀行存款 83.5（$10?.35） 貸：應(yīng)收賬款 83.5（$10?.35）1月31日：借：短期借款 167（20?.35） 貸：銀行存款 167（$20?.35）(2)計算1月份的匯兌損益：應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：（10+25-10）35（104+2531035）0.75（萬元）應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益（

47、5+15）35（54+1535） 0.25（萬元）銀行存款賬戶的匯兌損益（2020211020）35（20420?.2521310352035）0.05（萬元）短期借款賬戶的匯兌損益：（2020）35（20252035）2或者： 應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益為：2535（10?.4253）l0350.75（萬元） 應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益為：2035（54十1535）-0.25（萬元） 銀行存款賬戶的匯兌損益為：935（20420251035）（2132035）-0.05（萬元） 短期借款賬戶的匯兌損益為：203520252（萬元） 1月份匯兌損益為： 0.750.250.052-1.05（萬元） 進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 0.75應(yīng)付賬款 0.25財務(wù)費用 1.05貸：銀行存款 0.05短期借款四、業(yè)務(wù)題1、某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項如下：（1）企業(yè)支付160000元以取得某期貨交易所的會員資格，另外支付年會費50000元。（2）為進(jìn)行期貨交易繳納保證金600000元。（3）該企業(yè)2月1日購入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價格為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價格為270