貨幣性資產(chǎn)核算

1、第一節(jié) 貨幣資金 廣義：貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金） 中義：現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金 狹義：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金一、現(xiàn)金分類二、貨幣資金在企業(yè)中的意義 貨幣資金是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。 貨幣資金擁有量的多少，是評價企業(yè)財務(wù)狀況的重要指標(biāo)。 貨幣資金具有高度的流動性，其管理與控制十分重要。三、現(xiàn)金的使用范圍1.職工工資、津貼。2.個人勞動報酬。3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費。7.結(jié)算起點（現(xiàn)行規(guī)定為1000元）以下的

2、零星支出。8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。四、銀行存款（一）銀行賬戶的開立分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶?；敬婵钯~戶：企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 的賬戶。一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶：銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的 企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬 戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶：企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶：企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。

3、（二）銀行結(jié)算方式四票：銀行匯票（用于異地結(jié)算、票隨人到）、商業(yè)匯票、銀行本票（用于同城結(jié)算）、支票三式：匯兌、委托收款、托收承付一卡：信用卡一證：信用證（三）未達(dá)賬項未達(dá)賬項包括四種情況：行收我未收、行付我未付、我收行未收（少）、我付行未付（我簽發(fā)了支票并已記賬，但銀行未付）調(diào)整方法：銀行存款余額調(diào)節(jié)表五、其他貨幣資金（一）概念和分類其他貨幣資金：因存放地點或用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款有所不同。主要包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、外埠存款、存出投資款（企業(yè)用于投資，但對方未入賬時處于的狀態(tài)）。（二）會計處理例：某企業(yè)委托其開戶銀行將200,000元匯往外地銀行開立臨

4、時采購專戶，在當(dāng)?shù)夭少徤唐分Ц犊铐椆灿?87,200（含增值稅27,200元）。采購工作完成后，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回。1.匯出款項到達(dá)外地開立采購專戶借：其他貨幣現(xiàn)金外埠存款 200,000貸：銀行存款 200,0002.支付采購商品的相關(guān)款項借：庫存商品 160,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 27,200貸：其他貨幣現(xiàn)金外埠存款 187,2003.轉(zhuǎn)回多余款項借：銀行存款 12,800貸：其他貨幣現(xiàn)金外埠存款 12,800六、貨幣資金的特點形成支付能力（貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)）；形成償債能力；收益固定但較低；風(fēng)險較小。七、貨幣資金分析 分析絕對數(shù)，了解企業(yè)的支付能力和償債

5、能力； 分析貨幣資金在流動資產(chǎn)中所占的比重，判斷其合理性； 計算現(xiàn)金比率，分析企業(yè)的短期償債能力； 將貨幣資金與借款結(jié)合起來，分析企業(yè)資金的利用程度。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的是主要為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合中的一部 分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對 該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個 組成項目持有的期限稍長也不受影響。3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。二、交易性金融資產(chǎn)的計量企業(yè)劃分為以公允價值計

6、量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額（借記“交易性金融資產(chǎn)成本”），相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（借計“投資收益”）。取得利息或現(xiàn)金股利，貸記“投資收益”。公允價值升高時，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，降低時反之。資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目反映了企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的可變現(xiàn)的價值。處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。例：普金公司2008年2月8日從A股市場上購買嘉陵公司的股票3000股，每股購買價格10元，支付交易手續(xù)費以及印

7、花稅1000元，款項以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本 30,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 31,000如果普金公司支付的購買股票的價款中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3,000元，則普金公司的賬務(wù)處理為借：交易性金融資產(chǎn)成本 27,000 投資收益 1,000 應(yīng)收股利 3,000 貸：銀行存款 34,000假設(shè)2008年12月31日，嘉陵公司的股票價格漲到每股13元，普金公司確認(rèn)股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 9,000 貸：公允價值變動損益 9,0002009年3月5日，嘉陵公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元，普金公司持有3,000股，應(yīng)收股利1,500

8、元，普金公司于3月20日收到該股利。3月5日借：應(yīng)收股利 1,500 貸：投資收益 1,5003月20日借：銀行存款 1,500貸：應(yīng)收股利 1,500假設(shè)2009年5月8日，普金公司將持有的嘉陵公司的股票全部售出，每股售價15元。借：銀行存款 45,000 公允價值變動損益 9,000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 30,000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 9,000 投資收益 15,000第三節(jié) 及預(yù)付款項一、金融工具金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成 其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具 金融資產(chǎn)：企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等； 金融負(fù)債

9、：企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等； 權(quán)益工具：指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。三、應(yīng)收及預(yù)付款項的種類和定義 應(yīng)收票據(jù): 商業(yè)匯票給企業(yè)帶來的是一種有書面承諾和明確償還其的債權(quán)。（支票、銀行匯票、銀行本票（均為即期票據(jù)）不構(gòu)成“應(yīng)收票據(jù)”核算的內(nèi)容。） 應(yīng)收賬款: 是一中債權(quán)形式的流動資產(chǎn)。是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨而客戶或接受老五的餓客戶收取的款項。 其他應(yīng)收款: 企業(yè)因各種原因向其職工或保險公司或其他單位收取一些款項。 預(yù)付款項：預(yù)先支付給供貨方部分或全部貨款。應(yīng)收賬款的實質(zhì)是企業(yè)的資金被人無償占用了。四、應(yīng)收票據(jù)的一般賬務(wù)處理例：某企業(yè)銷售一批

10、商品，價款100,000元，適用增值稅率為17%，收到對方交來一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票。面值117,000元，該企業(yè)進(jìn)行如下賬目處理。借：應(yīng)收票據(jù) 117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17,0003個月后次商業(yè)匯票到期，企業(yè)委托銀行向付款方收取款項117,000元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 117,000貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000如果此票據(jù)到期，付款方無力付款，則應(yīng)將到期應(yīng)收票據(jù)按票面金額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款 117,000貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000 五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的計算程序第一步：計算票據(jù)到期值：票據(jù)的

11、到期值即為票據(jù)面值。第二步：計算貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的時間間隔=票據(jù)期限-貼現(xiàn)前企業(yè)已持有時間第三步：計算貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計算貼現(xiàn)實得額：貼現(xiàn)實得額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)息（二）附追索權(quán)和不附追索權(quán)貼現(xiàn)會計記賬方法（1）不附追索權(quán)貼現(xiàn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，這時企業(yè)應(yīng) 當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，即從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。（2）附追索權(quán)貼現(xiàn)表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，這時企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，即不得從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將其予以轉(zhuǎn)銷，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移

12、金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項負(fù)債。例：某公司與6月1日將4月1日收到的面值為100,000元、7月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。業(yè)務(wù)處理如下：票據(jù)到期值：100,000元票據(jù)貼現(xiàn)期：30天票據(jù)貼現(xiàn)息：100,000×10%×30/360=833貼現(xiàn)實得額：100,000-833=99,167若為不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)：借：銀行存款 99,167財務(wù)費用 833貸：應(yīng)收票據(jù) 100,000若為附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款 99,167短期借款利息調(diào)整 833貸：短期借款 100,000對于附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，票據(jù)到期如果承兌人按期付款給貼現(xiàn)銀行，

13、則辦理貼現(xiàn)的企業(yè)責(zé)任解除，可注銷該票據(jù)，并作為償還短期借款處理；如果承兌人無力付款給貼現(xiàn)銀行，辦理貼現(xiàn)的企業(yè)要承擔(dān)連帶責(zé)任，即必須按票據(jù)到期值將款項付給貼現(xiàn)銀行，并將該票據(jù)從“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為企業(yè)的“應(yīng)收賬款”。若承兌人按期付款給銀行借：短期借款 100,000貸：應(yīng)收票據(jù) 100,000若承兌人不能按期付款給銀行借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000同時：借：應(yīng)收賬款 100,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100,000六、應(yīng)收票據(jù)的特點和分析 相對于應(yīng)收賬款來說，其風(fēng)險較小，如果 是銀行承兌匯票，則其風(fēng)險更小，發(fā)生壞賬的可能性也較小。 由其特點可看出，應(yīng)收票據(jù)一般不作為分 析的重

14、點。 如果持有的是銀行承兌匯票，則可將其視 同為定期的貨幣資金。七、賒銷業(yè)務(wù)會計核算方法賒銷業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)采用總價法核算。按銷售發(fā)票總價借記“應(yīng)收賬款”；按發(fā)票價格貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；按銷貨增值稅貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；如果對方享受了現(xiàn)金折扣，則按實際收到的款項借記“銀行存款”，按實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣借記“財務(wù)費用”，按總價貸記“應(yīng)收賬款”科目。例：某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向甲單位銷售商品一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，并以銀行存款帶點運雜費500元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 12,200貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（銷項稅額）

15、1,700銀行存款 500日后接到銀行通知，上述應(yīng)收款項已收回入賬，企業(yè)進(jìn)行如下會計處理：借：銀行存款 12,200貸：應(yīng)收賬款 12,200例：福瑞公司于3月5日向林達(dá)公司賒銷商品一批，價格為100,000元，增值稅17,000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”，采用總價法核算。3月5日借：應(yīng)收賬款 117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（銷項稅額） 17,000若購貨方3月14日付款借：銀行存款 114,666 117000×(1-2%) 財務(wù)費用 2,340貸：應(yīng)收賬款 117,000八、應(yīng)收賬款的特點 是生產(chǎn)經(jīng)營過程的必要環(huán)節(jié)。 在結(jié)算期間退出

16、企業(yè)的經(jīng)營過程，參加其他企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。 發(fā)生壞賬會給企業(yè)帶來一定的損失。 選擇不同的會計政策和會計估計會影響企業(yè)的資產(chǎn)價值和各期損益。九、運用備抵法處理企業(yè)壞賬（一）估計壞賬的方法1. 賒銷余額百分比法應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=本期賒銷額×估計壞賬率2.應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收賬款賬面余額×估計壞賬率3. 賬齡分析法 編制壞賬準(zhǔn)備計算表（賬齡分析表），據(jù)以計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額。4. 個別認(rèn)定法（二）備抵法記賬一方面計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”（一般為借記），一方面以相同金額記入“壞賬準(zhǔn)備”（一般為貸記）科目。一直保持“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額等于該年

17、度估計壞賬額。期末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的金額則以“應(yīng)收賬款”賬戶期末借方余額扣減計提額壞賬準(zhǔn)備之后的余額即應(yīng)收賬款凈額列示。例：某公司2001年末開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為1,000,000元，估計壞賬率為4，2002年因客戶甲單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，所欠本公司5,000元的應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬損失，年末應(yīng)收賬款的余額為1,200,000元，2003年，上年已沖銷的5,000元應(yīng)收賬款又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1,300,000元。（1）2001年末計提壞賬準(zhǔn)備金額為4,000元（1,000,000×4）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 4,000貸：壞

18、賬準(zhǔn)備 4,0002001年末該公司資產(chǎn)負(fù)債表上報告的應(yīng)收賬款凈額為996,000元（1,000,000-4,000）。（2）2002年發(fā)生壞賬5,000元借：壞賬準(zhǔn)備 5,000貸：應(yīng)收賬款甲單位 5,0002002年末按應(yīng)收賬款的余額計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為4,800元（1,200,000×4），即年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)保持貸方余額4,800，但年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額1000元，因此年末應(yīng)提取的還長準(zhǔn)備為5,800元，即還需補(bǔ)提少估的1,000元。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 5,800貸：壞賬準(zhǔn)備 5,8002002年末該公司資產(chǎn)負(fù)債表上報告的應(yīng)收賬款凈額為1,195,200元（1,200,000-4,800）。（3）2003年收回已沖銷的壞賬恢復(fù)已沖銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲單位 5,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5,000同時，做正常收回應(yīng)收賬款的會計處理借：銀行存款 5,000貸：應(yīng)收賬款 5,0002003年末按應(yīng)收賬款的余額計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備5,200元（1,300,000×4），即年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)保持貸方余額5,200元，但年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額9,800元（4,800+5,000），因此，本年應(yīng)沖回多