第04章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

1、.第四章第四章交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn).教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點1.1.交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入 賬價值的構(gòu)成。賬價值的構(gòu)成。2.2.公允價值變動在交易性金融資產(chǎn)及可供出售公允價值變動在交易性金融資產(chǎn)及可供出售 金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法。金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法。3.3.交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置 時會計處理。時會計處理。.第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交

2、易性金融資產(chǎn)及主要內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)及主要內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的購入二、交易性金融資產(chǎn)的購入三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售五、交易性金融資產(chǎn)的出售.一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)，是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易的、具有的、具有現(xiàn)實價格現(xiàn)實價格和和未來估價未來估價的金融工具的總稱。的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提是

3、能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。金融資產(chǎn)包括：（金融資產(chǎn)包括：（1）貨幣黃金和特別提款權(quán)；（）貨幣黃金和特別提款權(quán)；（2）通貨和存款；）通貨和存款；（3）股票以外的證券（包括金融衍生工具）；（）股票以外的證券（包括金融衍生工具）；（4）貸款；（）貸款；（5）股）股票和其他權(quán)益；（票和其他權(quán)益；（6）保險專門準(zhǔn)備金；（）保險專門準(zhǔn)備金；（7）其他應(yīng)收）其他應(yīng)收/應(yīng)付款。應(yīng)付款。1.金融資產(chǎn)概念金融資產(chǎn)概念.從持有金融資產(chǎn)的從持有金融資產(chǎn)的目的和內(nèi)容目的和內(nèi)容角度看，金融資產(chǎn)劃分為交角度看，金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收

4、款項、可供出易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。從金融資產(chǎn)在會計上的從金融資產(chǎn)在會計上的計量方法計量方法角度，金融資產(chǎn)可以分為角度，金融資產(chǎn)可以分為以以公允價值計量公允價值計量的金融資產(chǎn)和以的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量攤余成本計量的金融資產(chǎn)兩的金融資產(chǎn)兩類。類。以公允價值計量以公允價值計量的金融資產(chǎn)又分為兩種情況：一是以公允的金融資產(chǎn)又分為兩種情況：一是以公允價值計量且其變動直接計入價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；二是以公的金融資產(chǎn)；二是以公允價值計量且其變動計入允價值計量且其變動計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。.金金融

5、融工工具具非衍生工具非衍生工具（基本金融工具）（基本金融工具）衍生金融工具衍生金融工具1)1)貨幣貨幣是非衍生工具，對持有的一方來說是金是非衍生工具，對持有的一方來說是金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 2)2)在銀行或類似金融機構(gòu)中的在銀行或類似金融機構(gòu)中的存款存款也是非衍生也是非衍生工具工具( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )，代表著存款人的一種合同權(quán)利，代表著存款人的一種合同權(quán)利，即存款人有權(quán)從該機構(gòu)中取得現(xiàn)金，或者根據(jù)即存款人有權(quán)從該機構(gòu)中取得現(xiàn)金，或者根據(jù)其存款余額簽發(fā)支票或類似工具用以償付金融其存款余額簽發(fā)支票或類似工具用以償付金融負(fù)債。負(fù)債。3)3)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、應(yīng)

6、收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收債券和應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付應(yīng)收債券和應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款、長期股權(quán)投資和股本款、長期股權(quán)投資和股本等。等。由另一種證券由另一種證券( 股票股票, 債券債券, 貨幣或者商品貨幣或者商品) 構(gòu)成構(gòu)成或衍生而來的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、或衍生而來的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具。的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具。.2.2.持有至到期投資持有至到期投資金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)

7、2.2.以攤余價值計量的金融資產(chǎn)以攤余價值計量的金融資產(chǎn)1.1.以公允價值計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量的金融資產(chǎn)（2 2）以公允價值計）以公允價值計量且其變動計入所有量且其變動計入所有者權(quán)益的金融資產(chǎn)者權(quán)益的金融資產(chǎn)（1 1）以公允價值計）以公允價值計量且其變動直接計入量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公直接指定為以公允價值計量且其允價值計量且其變動計入當(dāng)期損變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)按目的和內(nèi)容按目的和內(nèi)容按計量方法按計量方法4.4.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)3.3.貸款和應(yīng)收款項貸

8、款和應(yīng)收款項1.1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn).企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。券、基金等。核算科目：核算科目： 各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本成本”

9、和和“公允價值變動公允價值變動”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。披露：披露： 交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：. 交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資被分券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資被分

10、類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。 .特征：特征：1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般短期也應(yīng)該是不超過一其持有目

11、的是為了短期獲利。一般短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；年（包括一年）； 2）該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲）該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。取。 3）交易性金融資產(chǎn)持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。）交易性金融資產(chǎn)持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。.二、交易性金融資產(chǎn)的購入二、交易性金融資產(chǎn)的購入入賬成本：入賬成本： 以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。資產(chǎn)的購買價格。 交易費用：交易費用：在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：1. 1.

12、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）；將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）；2. 2. 將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費用處理。為投資費用處理。 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入成本包括公允價值和支企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入成本包括公允價值和支付的交易手續(xù)費（如傭金、手續(xù)費、印花稅等）兩部分。付的交易手續(xù)費（如傭金、手續(xù)費、印花稅等）兩部分。.購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是：購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是： 交易性金融資產(chǎn)的購買成

13、本交易性金融資產(chǎn)的購買成本= =該交易性金融資產(chǎn)入賬成本該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時的公允價值）（購買時的公允價值） + +作為投資費用列支的交易費用作為投資費用列支的交易費用【例例】華峰公司華峰公司2 2月月1010日從日從A A股票市場購入股票市場購入S S公司股票公司股票3 0003 000股，股，每股購買價格每股購買價格1010元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230230元，款項以存入證券公司投資款支付。元，款項以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)S S公司股票公司股票成本成本 30 00030 000 投資收益投資收益

14、230230 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 30 23030 230.三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益投資收益。 購入交易性金融資產(chǎn)時，實際支付的價款中包含的已到付息期購入交易性金融資產(chǎn)時，實際支付的價款中包含的

15、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應(yīng)作為購入但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨以成本入賬，而應(yīng)單獨以“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”反映。反映。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款（實際支付的金額）貸：銀行存款（實際支付的金額）.【例例】S公司于公司于3月月1日宣告發(fā)放的股利，每股日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有元。華峰公司持有S公公司股票司股票3 000股，應(yīng)收利息股，應(yīng)收利息3 0

16、00元，該股利于元，該股利于3月月15日實際收到。日實際收到。3月月1日日 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利S公司股票公司股票 3000 貸：投資收益貸：投資收益 30003月月15日日 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 3 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利S公司股票公司股票 3 000 收到收到取得金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已到付息取得金融資產(chǎn)時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利.四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價四、

17、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。1. 1. 交易性金融資產(chǎn)公允價值交易性金融資產(chǎn)公允價值高于高于其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失的減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允增加或待實現(xiàn)損失的減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。價值變動收益。2. 2. 交易性金融資產(chǎn)

18、公允價值交易性金融資產(chǎn)公允價值低于低于其賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)其賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失。損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失。 . 【例例】華峰公司華峰公司1212月月3131日記錄的持有日記錄的持有S S公司公司3 0003 000股股票的股股票的賬面價值為：賬面價值為： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)借方余額：交易性金融資產(chǎn)S S公司股票公司股票3 0003 000股股成

19、本成本 30 00030 000 1212月月3131日該股票當(dāng)日收盤價為每股日該股票當(dāng)日收盤價為每股8 8元，購買的元，購買的S S公司公司3 0003 000股股票當(dāng)日公允價值為股股票當(dāng)日公允價值為24 00024 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6 6 000000元。元。借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 6 0006 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)S S公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動 6 0006 000借：本年利潤借：本年利潤 6 0006 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損

20、益交易性金融資產(chǎn)變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益 6 0006 000.五、交易性金融資產(chǎn)的出售五、交易性金融資產(chǎn)的出售 交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；（2 2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。 會計處理：會計處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為以及原來

21、已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。.【例例】次年次年3 3月份，華峰公司將其記錄的持有月份，華峰公司將其記錄的持有S S公司公司3 000 3 000 股股票出售了股股票出售了1 0001 000股，售價股，售價6 1006 100元。元。 華峰公司出售股票時：華峰公司出售

22、股票時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 6 1006 100 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)S S公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動 2 0002 000 投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 1 9001 900 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)S S公司股票公司股票成本成本 10 000 10 000 同時：同時：借：投資收益借：投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 0002 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 2 0002 000.第二節(jié)第二

23、節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)：融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項；）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.基本特征：基本特征： 1. 1. 在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠在活躍

24、市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量；獲得和計量；2. 2. 持有意圖不十分明確。持有意圖不十分明確。 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別：持可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別：持有目的不同。有目的不同?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有目的：持有目的不十分確切?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有目的：持有目的不十分確切。交易性金融資產(chǎn)持有目的：為了近期出售獲利。交易性金融資產(chǎn)持有目的：為了近期出售獲利。.（一）可供出售金融資產(chǎn)形成方式（一）可供出售金融資產(chǎn)形成方式1. 1. 購入時即指定為可供出售金融資產(chǎn)。購入時即指定為可供出售金融資產(chǎn)。2. 2. 由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)。由

25、持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)。（二）可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值（二）可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 購入的可供出售金融資產(chǎn)，以購入時的公允價值加上相關(guān)購入的可供出售金融資產(chǎn)，以購入時的公允價值加上相關(guān)交易費用入賬交易費用入賬 。2. 2. 由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn)，由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn)，以重分類日的公允價值作為入賬價值。以重分類日的公允價值作為入賬價值。 二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值.可供出售金融資產(chǎn)的取得：可供出售金融資產(chǎn)的取得：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （債券面值）（

26、債券面值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實際支付的金額）（實際支付的金額）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）【例例1】20082008年年1 1月月1 1日，日，B B公司按面值從債券二級市場購入公司按面值從債券二級市場購入A A公司發(fā)行的債券公司發(fā)行的債券10 00010 000張，每張面值張，每張面值100100元，票面利率為元，票面利率為3%3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 0

27、00. 某企業(yè)某企業(yè)20092009年年1 1月月2 2日以日以971.77971.77萬元的價格購買萬元的價格購買s s公司當(dāng)公司當(dāng)日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值1 0001 000萬元、票面利率為萬元、票面利率為5%5%的的3 3年期公司債券。年期公司債券。該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購入該債券支該債券每年年末付息，到期一次還本。企業(yè)購入該債券支付手續(xù)費付手續(xù)費1.51.5萬元。債券的實際利率為萬元。債券的實際利率為6%6%，購入的該債券，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)債券債券面值面值 10 000 10 00

28、0 000000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)債券債券利息調(diào)整利息調(diào)整 267 300267 300 銀行存款銀行存款 9 732 7009 732 700 【例例2】.（一）可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息（一）可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息.（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計利息（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應(yīng)計利息【例例3 3】在例在例2 2中，中，20092009年年1212月月3131日調(diào)整可供出

29、售債日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本：權(quán)工具的賬面成本： 借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（10 000 000 10 000 000 5%5%） 500 000500 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券債券利息調(diào)整利息調(diào)整 83 96283 962 貸：投資收益（貸：投資收益（9 732 700 9 732 700 6%6%） 583 962 583 962 . （一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額確定方法（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額確定方法 1. 1. 可供出售可供出售權(quán)益工具權(quán)益工具的公允價值變動就是權(quán)益工具本的公允價值變動就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價值的差額。期末

30、與上期末的公允價值的差額。 2. 2. 可供出售可供出售債權(quán)工具債權(quán)工具的公允價值變動是債權(quán)工具本期的公允價值變動是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動額后末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動額后的金額。的金額。 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價.（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)以可供出售金融資產(chǎn)以公允價值公允價值計量。一般因可供出售計量。一般因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得或損失，金融資產(chǎn)公允價值變動的利得或損失，應(yīng)計入所有者權(quán)益應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本

31、公積），而不計入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)（資本公積），而不計入當(dāng)期損益。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，再將與之相應(yīng)的計入所有者權(quán)益的公允價值終止確認(rèn)時，再將與之相應(yīng)的計入所有者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。變動轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。.（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值損失（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 需要單獨確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。需要單獨確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。 當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，當(dāng)有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。 “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值

32、變動”科目反映科目反映減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。.2.2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù)1 1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；2 2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；約或逾期等；3 3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4 4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；5 5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活

33、）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；躍市場繼續(xù)交易；.6 6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；已減少且可計量；7 7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回

34、投資成本；成本；8 8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；9 9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。. 3.3.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，因此原已作為資本失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，因此原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)公積反映的公允價值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。出，計入當(dāng)期損益。.假如假如2010年年12月月

35、31日日400萬股原以每股萬股原以每股10元購買（交易費用元購買（交易費用10萬元）的萬元）的A公司股票因公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價嚴(yán)公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價嚴(yán)重下跌，每股收盤價為重下跌，每股收盤價為2元，且該下跌并非暫時性下跌。則應(yīng)元，且該下跌并非暫時性下跌。則應(yīng)對該可供出售權(quán)益工具計提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失對該可供出售權(quán)益工具計提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失32 100 000元（元（40 100 000-4 000 0002）。同時將原計入資本公積的）。同時將原計入資本公積的金額金額11 900 000從資本公積轉(zhuǎn)出。從資本公積轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32 1

36、00 000 資本公積資本公積 11 900 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（權(quán)益工具（A公司股票）公司股票）公允公允價值變動價值變動 （52 000 000-4 000 0002） 44 000 000例：例：. 假如假如2009年年12月月31日日A公司股票收盤價每股公司股票收盤價每股9元但并沒有出元但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則現(xiàn)減值的明顯跡象。則2009年年12月月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下：賬面價值如下：借：資本公積（借：資本公積（40 100 000-4 000 0009） 4 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供

37、出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（權(quán)益工具（A公司股票）公司股票）公允價公允價值變動值變動 4 100 000則則2010年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失32 100 000元。元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 32 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（權(quán)益工具（A公司股票）公司股票）公允價公允價值變動（值變動（4 000 0009-4 000 0002） 28 000 000 資本公積資本公積 4 100 000. 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售，需要從賬面上轉(zhuǎn)銷。可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售，需要從賬面上轉(zhuǎn)銷。出售所得價款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的出售所得價款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相差額作為投資收益處理，與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益（投資收益）。當(dāng)期損益（投資收益）。 五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售. 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價值列示，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價值列示，同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)以同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)以披露方式提供可