第2章--應收及預付款項

1、3/6/2022.1 第2章 應收和預付款項v掌握應收票據(jù)的計價、到期日的確定、貼現(xiàn)、轉換。v應收賬款的計價、壞賬準備的計提。3/6/2022.2 第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)應收票據(jù)v應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述v應收票據(jù)的確認和計價應收票據(jù)的確認和計價 不帶息票據(jù)：按面值計價不帶息票據(jù)：按面值計價 按是否計息按是否計息 帶息票據(jù)：取得時按面值計價，期末帶息票據(jù)：取得時按面值計價，期末 計提利息時增加賬面余額計提利息時增加賬面余額 3/6/2022.3v應收票據(jù)到期日的確定n票據(jù)的期限：票據(jù)簽發(fā)之日至到期日的時間間隔，也稱票據(jù)的有效期。n票據(jù)的期限分兩種表示：按月表示、按日表示n票據(jù)到期日的確定 到期

2、月份中與出票日相同的那一天為到 期日 。 7月20簽發(fā) 2個月 9月20日按月表示 月末簽發(fā)的，無論大小月份，以到期月 的期末之日為到期日。2月28日簽發(fā) 2個月 4月30日3/6/2022.4 按日表示：以實際經(jīng)歷天數(shù)計算1、算頭不算尾 ：出票日算，到期日不算 例：9月10日出票，期限60天，那么到期日為： 9月 30-10+1=21天 10月 31天 11月 60-21-31=8天 票據(jù)到期日：11月9日2、算尾不算頭：出票日不算，到期日算 如上例： 9月 30-10 =20 天 10月 31天 11月 60-20-31=9天 票據(jù)到期日：11月9日3/6/2022.5課堂習題3月20日出

3、票，期限90天，那么到期日為哪天？算頭不算尾： 3月 31-20+1=12天 4月 30天 5月 31天 6月 90-12-30-31=17天 票據(jù)到期日：6月18日3/6/2022.6算尾不算頭： 3月 31-20=11天 4月 30天 5月 31天 6月 90-11-30-31=18天票據(jù)到期日：6月18日3/6/2022.7v應收票據(jù)的核算設置賬戶：“應收票據(jù)”u不帶息應收票據(jù)的核算u因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務收到商業(yè)匯票時，按面值： 借：應收票據(jù)u 貸：主營業(yè)務收入u 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）u2、票據(jù)到期收回：借：銀行存款u 貸：應收票據(jù)u3、承兌人違約拒付或無力支付時：u 借

4、：應收賬款u 貸：應收票據(jù) 3/6/2022.8v例例： 華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品華南公司，貨已發(fā)出發(fā)，貨款100000元，增值稅17000元。華南公司開出一張為期3個月不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額117000元。收到票據(jù)時 借：應收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170003個月后，應收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收到款項，存入銀行。 借：銀行存款 117000 貸：應收票據(jù) 117000票據(jù)到期，華南公司無力償還票款： 借：應收賬款 117000 貸：應收票據(jù) 117000。3/6/2022.9u帶息應收票據(jù)的核算1、取得時：按面值計價 借：應收票據(jù) 貸

5、：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2、期末計提利息：增加“應收票據(jù)”的賬面余額，同時沖減“財務費用” 借：應收票據(jù) 貸：財務費用利息的計算：應收票據(jù)利息=票面金額票面利率期限3、到期收回時：借：銀行存款 貸：應收票據(jù)（面值+利息）到期值=票面金額+利息=票面金額(1+票面利率期限)4、如到期不能收回，轉入“應收賬款”，期末不再計提利息 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（面值+已計提利息） 3/6/2022.10例題：v華聯(lián)公司華聯(lián)公司2006年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A 公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200 000元，增值稅

6、額元，增值稅額34 000元。收到元。收到A公司公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票個月，票面利率為面利率為5%。3/6/2022.11會計分錄如下：會計分錄如下：1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù) 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 234 000234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000200 000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 00034 0002 2）年度終了（）年度終了（20062006年年1212月月3131日），計提票據(jù)利息。日），計提票據(jù)利息。 234 000234 0005% 5% 12

7、12 4=3 900 4=3 900（元）（元） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3 9003 900 貸：財務費用貸：財務費用 3 9003 9003/6/2022.123 3）票據(jù)到期收回：）票據(jù)到期收回： 到期值到期值=234 000=234 000（1+5%1+5%12126 6） =239 850=239 850（元）（元）v20062006年未計提票據(jù)利息年未計提票據(jù)利息=234000=2340005%5%12122=19502=1950 借：銀行存款借：銀行存款 239 850239 850 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 237 900237 900 財務費用財務費用 1 9501 950

8、3/6/2022.134）假設該票據(jù)到期不能收回，則轉入“應收賬款” 借：應收賬款 237900 貸：應收票據(jù) 237900 此時應收票據(jù)的賬面余額為： 234000+3900=237900 剩余的2個月的利息不再計提，在備查簿中登記。 5）如以后能夠收回，則未計提的利息沖減收到當期 的“財務費用” 借：銀行存款 239850 貸：應收賬款 237900 財務費用 1950 3/6/2022.14例題1、龍騰公司收到藍星公司9月20日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，價款50000元，增值稅8500元期限為40天。匯票到期，龍騰公司收到銀行通知款項已收妥。2、依上例，8月1日簽發(fā)，期限6個月，票面利率3

9、%。731.25 146.25 59231.25 59377.53/6/2022.15 應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)v概念：持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓給概念：持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。v貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限v貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期v貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息3/6/2

10、022.16例題： A A公司因急需資金，于公司因急需資金，于6 6月月7 7日將一張日將一張5 5月月8 8日簽發(fā)，日簽發(fā)，120120天期限，票面價天期限，票面價值值5000050000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%10%。 票據(jù)持有天數(shù)票據(jù)持有天數(shù) 3030天：天：5 5月月 31-8+1=2431-8+1=24天天 6 6月月 6 6天天 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=120-30=90=120-30=90天天 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=50000=5000010%10%360 360 90=125090=1250 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得=50000-1250

11、=48750=50000-1250=48750會計分錄為：會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 4875048750 財務費用財務費用 12501250 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 5000050000 3/6/2022.17例題v安達公司因急需資金,于2007年3月1日將一張于2006年12月1日簽發(fā)、期限為6個月、票面利率10%、票面金額100000元的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為12%。v貼現(xiàn)期=3個月v到期值=100000（1+10%126）=105000v貼現(xiàn)息=10500012%123=3150v貼現(xiàn)所得=105000-3150=101850 借：銀行存款 101850 貸：

12、應收票據(jù) 100833.33 財務費用 1016.673/6/2022.18課堂練習：課堂練習：A公司因急需資金公司因急需資金,于于2010年年3月月1日將一張于日將一張于2009年年10月月1日簽日簽發(fā)、期限為發(fā)、期限為6個月、票面利率個月、票面利率8%、票面金額、票面金額500 000元的商業(yè)元的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為10%。 貼現(xiàn)期=1個月到期值=500000（1+8%126）=520000貼現(xiàn)息=52000010%121=4333.33貼現(xiàn)所得=520000-4333.33=515666.67 借：銀行存款 515666.67 貸：應收票據(jù) 5

13、10000 財務費用 5666.673/6/2022.19應收票據(jù)的轉讓v背書:在票據(jù)背面或粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。v票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過提示期限的，不得背書轉讓。v背書轉讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。3/6/2022.203/6/2022.213/6/2022.22應收票據(jù)轉讓的核算v不帶息應收票據(jù)的轉讓，按面值轉讓，如有差額借或貸“銀行存款” 借：材料采購 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：應收票據(jù) （銀行存款）3/6/2022.23v帶息應收票據(jù)的轉讓，按賬面余額轉讓，尚未計提的利息，貸記“財務費用”，如有差額借或貸“銀行存款” 借：材料采購 應交稅

14、費-應交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：應收票據(jù)（面值+已計提利息） 財務費用 （尚未計提利息） （銀行存款）3/6/2022.24某企業(yè)2009年8月5日將持有的一張2009年6月1日收到的,票面金額120000元,利率6%, 期限6個月的商業(yè)匯票轉讓,購得市場緊俏物資一批, 取得增值稅發(fā)票價款80000元,進項稅13600元。 借:原材料 80000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13600 銀行存款 30000 貸:應收票據(jù) 1200600 財務費用 3000例題：例題：3/6/2022.25 第二節(jié) 應收賬款v應收賬款的確認： 賒銷產(chǎn)生、于收入實現(xiàn)時確認。v應收賬款的計價：入賬價值

15、=銷售貨物或提供勞務的價款 +增值稅+代購貨方墊付的費用3/6/2022.26v華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，貨款金額總華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，貨款金額總計計50 000元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為17。代。代墊墊運雜費運雜費1000元（假設不作為計稅基數(shù)）。元（假設不作為計稅基數(shù)）。賒銷時:借:應收賬款 59500 貸:主營業(yè)務收入 50000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 8500 銀行存款 1000收到貨款時: 借:銀行存款 59500 貸:應收賬款 595003/6/2022.27商業(yè)折扣商業(yè)折扣v概念：企業(yè)根據(jù)市場供求情況或者對不同的客戶在商品標價上給予

16、的價格扣減。v在交易發(fā)生確認。v在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認?？鄢虡I(yè)折扣以后的實際售價確認。3/6/2022.28例題：例題：按價目表的價格華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒按價目表的價格華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，計算，貨款金額總計銷商品一批，計算，貨款金額總計10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為 1010，適用增值，適用增值稅稅率為稅稅率為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元（假設不元（假設不作為計稅基數(shù)）。作為計稅基數(shù)）。3/6/2022.29v賒銷時：賒銷時：

17、借：應收賬款借：應收賬款 11030 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1530 銀行存款銀行存款 500v收到貨款時：收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 11030 貸：應收賬款貸：應收賬款 11030 3/6/2022.30現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣v概念：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務折扣。v表示方法：折扣/付款期限 “2/10，1/20，N/30”付款期限：30天現(xiàn)金折扣：2%，1%折扣期限：10天以內，11-20天3/6/2022.31現(xiàn)金折扣的核算方法現(xiàn)金折扣的核算方法v總價法總價法 總

18、價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值 總價法總價法 將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為視為融資的理財費用，會計上作為財務費用財務費用處理。處理。 3/6/2022.32凈價法凈價法 凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。額作為應收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)凈價法將客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到金額，視為

19、提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減賬款時入賬，沖減財務費用財務費用。 3/6/2022.33例題華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為款為 100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為件為”210、N30”，適用的增值稅稅率，適用的增值稅稅率為為17。假設折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)。假設折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：3/6/2022.34總價法總價法v銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款借：應收賬款 117000117000 貸

20、：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1700017000v假若客戶于假若客戶于1010天內付款時：天內付款時：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財務費用財務費用 2 000 2 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 0003/6/2022.35v假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 117 000117 0003/6/2022.36凈價法凈價法v銷售業(yè)務

21、發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票：借：應收賬款借：應收賬款 115000115000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 9800098000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額應交增值稅（銷項稅額) )1700017000v1010天內收到貨款時：天內收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 115000115000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1150001150003/6/2022.37v超過超過1010天收到貨款：天收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：應收賬款貸：應收賬款 115000115000 財務費用財務費用 200020003/

22、6/2022.38v習題甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元,增值稅額1700元,為及早收回貨款,甲乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為: “2/10,1/20，N/30”。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，甲公司的賬務處理為：3/6/2022.39v總價法5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700如果乙公司在5月9日付清貨款：借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700 3/6/2022.40如果乙公司在5月18日付清貨款借：銀行存款 11600

23、財務費用 100 貸：應收賬款 11700如果乙公司在5月底付清貨款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 117003/6/2022.41v凈價法5月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 11500 貸：主營業(yè)務收入 9800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700如果乙公司在5月9日付清貨款：借：銀行存款 11500 貸：應收賬款 11500 3/6/2022.42如果乙公司在5月18日付清貨款借：銀行存款 11600 貸：應收賬款 11500 財務費用 100如果乙公司在5月底付清貨款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11500 財務費用 2003/6/2022.43壞賬及其確認壞賬及其確

24、認v壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。v壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。v壞賬產(chǎn)生的原因：債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重的自然災害導致停產(chǎn)、3年以上的應收款項。v壞賬的確認：企業(yè)應定期或至少在年末對應收賬款、其他應收款進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的，根據(jù)企業(yè)管理權限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理（廠長）辦公會或類似權利機構批準后作為壞賬損失處理。3/6/2022.44壞賬準備的計提：v企業(yè)應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。v企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意

25、變更。如需變更，應當在報表附注中予以說明。v對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權，一旦收回應及時入賬。3/6/2022.45壞賬損失的核算v兩種方法：直接轉銷法、備抵法v直接轉銷法：日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，不計提壞賬準備，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。v備抵法：按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。3/6/2022.46備抵法v設置賬戶：壞賬準備、資產(chǎn)減值損失v核算程序：期末計提時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備下期期末應計提數(shù)大于已計提數(shù)，補提差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備3/6/2022.47下期期末應計提數(shù)小于已計提數(shù)，沖減差額： 借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備 貸：應收賬款已轉銷的壞賬又收回： 借：應收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應收賬款3/6/2022.48v計提壞賬準備的方法：1、應收款項余額百分比法：根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞