第4章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

1、.1 第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第第4章章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算.2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)了解輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理.3第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)

2、供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，間；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造以如從事工具、模具、修理用備件的制造以及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。 .4輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶設(shè)置 1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容：、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置

3、（1）只設(shè)）只設(shè)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 條件：輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，或者輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少。 （2）設(shè)置）設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶，同時(shí)設(shè)置賬戶，同時(shí)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶賬戶.5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：供電月 日摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出材料費(fèi)用分配表35003500工資及福利費(fèi)分配表26502650制造費(fèi)用分配表13501350輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表7500合計(jì)35002650135075007500.6輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：

4、供電月日摘 要原材料工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出材料費(fèi)用分配表36003600工資及福利費(fèi)分配表26902690折舊費(fèi)用分配表450450其他費(fèi)用支出憑證260500760輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表7500合 計(jì)3600269045026050075007500.7第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)、分配的程序分配的程序1、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、結(jié)轉(zhuǎn)完工輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本，在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再成本，在實(shí)際領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用、成本。轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用、成本。2、按受益單位耗用量、按受益單位耗用量比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)比例分配輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔

5、助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法方法1、直接分配法、直接分配法2、順序分配法、順序分配法3、交互分配法、交互分配法4、計(jì)劃成本分配法、計(jì)劃成本分配法5、代數(shù)分配法、代數(shù)分配法.8直接分配法直接分配法特特點(diǎn)點(diǎn)不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外情況，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。的各受益單位。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)分配計(jì)算一次就可以完成，計(jì)算方法最為簡(jiǎn)便。分配計(jì)算一次就可以完成，計(jì)算方法最為簡(jiǎn)便。缺缺點(diǎn)點(diǎn)待分配費(fèi)用不是該車間的實(shí)際費(fèi)用，分配結(jié)果不待分配費(fèi)用不是該車間的實(shí)際費(fèi)用，分配結(jié)果不夠正確。夠正確。適用適用范

6、圍范圍適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。.9【例【例4-3】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為5 040元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9 000元。元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見表各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見表4.4。 .10輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量表輔助生產(chǎn)車

7、間勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量表受益單位受益單位耗水（耗水（m3）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間供電供電 供水供水行政管理部門行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)10 0005 0001 0003 0002 0004 5001 600300700400合合 計(jì)計(jì)21 0007 500.11輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)項(xiàng) 目目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用5 0409 00014 040供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量20 000 m37 200度度單位成本（分配率）單位成

8、本（分配率）0.2521.25基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本A產(chǎn)品產(chǎn)品耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5205 6258 145基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0001 600分配金額分配金額1 2602 0003 260行政管理部門行政管理部門耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 000700分配金額分配金額7568751 631專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量耗用數(shù)量2 000400分配金額分配金額5045001 004合合 計(jì)計(jì)5 0409 00014 040.12順序分配法順序分配法特特點(diǎn)點(diǎn)各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的順序依次排列，受益少的排在前，受益多的排在后，排列在前的

9、將費(fèi)用分配給排列在后的，排列在后的不再將費(fèi)用分配給排列在前的。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，分配方法簡(jiǎn)單；分配結(jié)果正確性較直接分配法有所提高。缺缺點(diǎn)點(diǎn)分配結(jié)果正確性受到排列順序的影響。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益具有明顯差異的企業(yè)。.13輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）項(xiàng)目項(xiàng)目車間部門車間部門分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配水費(fèi)分配水費(fèi)分配金額分配金額合計(jì)合計(jì)輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電車間供電車間勞務(wù)量勞務(wù)量7 5007 500待分配費(fèi)待分配費(fèi)用用9 0009 000分配率分配率1.2供水車間供水車間勞務(wù)量勞務(wù)量21 00030020 000待分配費(fèi)待分配費(fèi)用

10、用5 0403605 400分配率分配率0.27基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間A產(chǎn)品產(chǎn)品耗量耗量4 50010 000分配金額分配金額5 4002 7008 100一般耗用一般耗用耗量耗量1 6005 000分配金額分配金額1 9201 3503 270行政管理部門行政管理部門耗量耗量7003 000分配金額分配金額8408101 650專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗量耗量4002 000分配金額分配金額4805401 020分配金額合計(jì)分配金額合計(jì)14 0409 0005 40014 040.14供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)1 0005040/21000 240(元元)供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)供水車

11、間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)3009000/7500 360(元元)電費(fèi)分配率電費(fèi)分配率9000/75001.2（元（元/度）度）水費(fèi)分配率水費(fèi)分配率(5040+360)/(21000-1000) 0.27（元（元/m3） .15借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 270 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 650 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 020 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 040 供電車間供電車間 9 000.16交互分配法交互分配法特特點(diǎn)點(diǎn)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配，第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；第二次：將輔助生

12、產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用再向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)由于進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。缺缺點(diǎn)點(diǎn)由于進(jìn)行兩次分配，工作量有所增加；交互分配率是根據(jù)原發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算的，費(fèi)用分配率不夠完整，因此分配結(jié)果也只是具有相對(duì)的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。 .17項(xiàng)項(xiàng) 目目供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)數(shù)量數(shù)量分配分配率率分配分配金額金額數(shù)量數(shù)量分配分配率率分配分配金額金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用210000.24504075001.2900014040交互分配交互分配供水車間供水車間+360300360供電車

13、間供電車間1000240+240對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用200000.258516072001.2333*888014040對(duì)外對(duì)外分配分配A產(chǎn)品產(chǎn)品10000258045005549.858129.85基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間5000129016001973.283263.28行政管理部門行政管理部門3000774700863.311637.31專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000516400493.561009.56合合 計(jì)計(jì)2000051607200888014040.18借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 129.85 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 26

14、3.28 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 637.31 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 009.56 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 040 供電車間供電車間 9 000.19計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法特特點(diǎn)點(diǎn)先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本額與“實(shí)際”費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)由于按照事先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行一次分配，無須相互等待，于是簡(jiǎn)化和加速了計(jì)算工作。可反映和考核輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析和考核受益單位的成本，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺缺點(diǎn)點(diǎn)如果計(jì)劃單位成本與實(shí)際誤差太大，則影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。適用適用范圍范圍適宜于有比較準(zhǔn)確的計(jì)劃成

15、本資料的企業(yè)。.20輔助生產(chǎn)車間名稱輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用5 0409 00014 040勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量21 0007 500計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本0.251.25輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間耗用耗用供水車間供水車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量300分配金額分配金額375供電車間供電車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量1 000分配金額分配金額250分配金額小計(jì)分配金額小計(jì)250375625A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5005 6258 125基本生產(chǎn)車間耗用基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0

16、001 600分配金額分配金額1 2502 0003 250行政管理部門耗用行政管理部門耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量3 000700分配金額分配金額7508751 625專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量2 000400分配金額分配金額5005001 000按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)5 2509 37514 625輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本5 4159 25014 665輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額16512540.215 4155 0403759 2509 000250 （1）按計(jì)劃成本分配）按計(jì)劃成本分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

17、輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 375 供電車間供電車間 250 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 8 125 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 625 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 5 250 供電車間供電車間 9 375 .22（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間供水車間 165 供電車間供電車間 125.23代數(shù)分配法代數(shù)分配法特特點(diǎn)點(diǎn)通過解多元一次聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出各輔

18、助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)該單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺缺點(diǎn)點(diǎn)如果輔助生產(chǎn)車間多，未知數(shù)就多，計(jì)算工作量就大，計(jì)算也復(fù)雜。適用適用范圍范圍適宜于輔助生產(chǎn)車間不多或?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。.245040+300Y=21000X9000+1000X=7500YX=0.2576Y=1.2344.25輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）項(xiàng)目項(xiàng)目待分配輔助待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用供水車間供水車間供電車間供電車間合計(jì)合計(jì)單位成本（分配率）單位成本（分配率）0.25761.2344費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)14 0405 4109 25814 668輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供水供水車間車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量21 000300分配金額分配金額5 040370.32370.32供電供電車間車間耗用數(shù)量耗用數(shù)量7 5001 000分配金額分配金額9 000257.6257.6A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量10 0004 500分配金額分配金額2 5765 554.88 130.8基本生產(chǎn)車間耗用基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量耗用數(shù)量5 0001 600分配金額分配金額1 2881 975.043 263.04行政管理部門耗用行政管理部門耗用耗用數(shù)量耗用