第6章內(nèi)部控制

1、COMPANY NAME.審計實務(wù)審計實務(wù)2課時課時第六章第六章 內(nèi)部控制制度及其測試與評價內(nèi)部控制制度及其測試與評價.6年間冒領(lǐng)工資470萬元，并用贓款買了一座總價500多萬元的豪宅，朝陽區(qū)青少年活動中心50歲的女會計郭萍，以貪污罪判處郭萍有期徒刑15年。 為什么需要內(nèi)部控制？為什么需要內(nèi)部控制？會計會計6年冒領(lǐng)工資年冒領(lǐng)工資470萬萬.郭萍于1999年11月至2006年5月間，編造領(lǐng)編造領(lǐng)薪人員，私立工資賬戶，薪人員，私立工資賬戶，在本單位冒領(lǐng)工資共計473萬元據(jù)為己有。 郭萍能成功冒領(lǐng)工資，是因為她掌握著全全中心人員工資明細(xì)的軟盤中心人員工資明細(xì)的軟盤。這張軟盤由郭萍一郭萍一人制作并交到

2、銀行人制作并交到銀行，其他財務(wù)人員很難接觸到。簡介：簡介：.發(fā)現(xiàn)：發(fā)現(xiàn)：v 然而百密一疏，在2006年5月的付薪日，郭萍因為要去開會脫不開身，她破天荒地破天荒地把工資明細(xì)盤交給了財務(wù)處的同事財務(wù)處的同事。這位細(xì)心的同事發(fā)現(xiàn)表中赫然列著郭萍哥哥的名字郭萍哥哥的名字。.案情細(xì)節(jié)：案情細(xì)節(jié)：v職務(wù)職務(wù)：負(fù)責(zé)制作制作工資明細(xì)表并核發(fā)核發(fā)工資v操作手法：操作手法：v外聘教師的講課費外聘教師的講課費v財務(wù)部那么多人，財務(wù)部那么多人， 為什么沒人發(fā)現(xiàn)？為什么沒人發(fā)現(xiàn)？.出納出納銀行銀行工資卡工資卡出納出納口口 頭頭告告 知知郭萍明細(xì)盤明細(xì)盤 實實際際的的工工資資發(fā)發(fā)放放 正常的工資發(fā)放正常的工資發(fā)放.學(xué)習(xí)內(nèi)

3、容學(xué)習(xí)內(nèi)容v內(nèi)部控制制度概述內(nèi)部控制制度概述v內(nèi)部控制制度測評內(nèi)部控制制度測評v實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試.內(nèi)部控制內(nèi)部控制.內(nèi)部控制制度的總體目標(biāo)內(nèi)部控制制度的總體目標(biāo)v（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)模┍ＷC業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)授權(quán)進(jìn)行；進(jìn)行；v（2）保證所有交易和事項以正確的金額，）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求-可靠性可靠性v（3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)安全完整安全完整v（4）

4、保證業(yè)務(wù)活動的）保證業(yè)務(wù)活動的效率和效果效率和效果。.內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 內(nèi)部控制要素是指內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素，我內(nèi)部控制要素是指內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素，我國的審計準(zhǔn)則認(rèn)定，內(nèi)部控制要素包含：國的審計準(zhǔn)則認(rèn)定，內(nèi)部控制要素包含：v控制控制環(huán)境環(huán)境-內(nèi)部控制的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)v風(fēng)險評估風(fēng)險評估v控制活動控制活動-指令得以執(zhí)行的政策和程序指令得以執(zhí)行的政策和程序v信息與溝通信息與溝通v監(jiān)督監(jiān)督-評價內(nèi)部控制有效性的過程評價內(nèi)部控制有效性的過程.控制環(huán)境：控制環(huán)境：-內(nèi)部控制的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)v誠信和道德價值觀念誠信和道德價值觀念v勝任能力勝任能力v治理層的參與程度治理層的參

5、與程度v管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格v組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任分配組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任分配v人力資源政策和實務(wù)人力資源政策和實務(wù).控制活動控制活動指令得以執(zhí)行的政策和程序指令得以執(zhí)行的政策和程序v業(yè)績評價業(yè)績評價v授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)v信息處理信息處理v實物控制實物控制v獨立稽核獨立稽核v職責(zé)分離職責(zé)分離授權(quán)授權(quán)執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行執(zhí)行審核審核執(zhí)行執(zhí)行記錄記錄保管保管記錄記錄保管保管清查清查總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬.內(nèi)部控制制度的測評內(nèi)部控制制度的測評v 內(nèi)部控制制度的測內(nèi)部控制制度的測評的步驟：評的步驟：了解被審計單位內(nèi)了解被審計單位內(nèi)部控制制度并描述部控制制度并描述初步評價控制風(fēng)險，初步評價控

6、制風(fēng)險，制定審計計劃制定審計計劃進(jìn)行符合性測試進(jìn)行符合性測試（控制測試）（控制測試）最終評價控制風(fēng)險，最終評價控制風(fēng)險，據(jù)以設(shè)計并進(jìn)行實據(jù)以設(shè)計并進(jìn)行實質(zhì)性測試質(zhì)性測試計劃計劃階段階段實施實施階段階段.內(nèi)部控制的測評內(nèi)部控制的測評v了解內(nèi)部控制的方法：了解內(nèi)部控制的方法：v（1）業(yè)務(wù)循環(huán)法v銷售與收款銷售與收款v采購與付款采購與付款v存貨與倉儲循環(huán)v投資與籌資v貨幣資金循環(huán).內(nèi)部控制的測評內(nèi)部控制的測評v了解內(nèi)部控制的方法：了解內(nèi)部控制的方法：v（2）具體方法：v查閱以前年度工作底稿v詢問v實地觀察v檢查文件和記錄v交易穿行測試（追查幾筆通過會計系統(tǒng)的交易）.內(nèi)部控制的測評內(nèi)部控制的測評了解內(nèi)

7、部控制的主要內(nèi)容（內(nèi)控的了解內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（內(nèi)控的5個內(nèi)容）個內(nèi)容）v設(shè)計是否合理設(shè)計是否合理v是否得到執(zhí)行（存在并正在使用）是否得到執(zhí)行（存在并正在使用）.內(nèi)部控制的測評內(nèi)部控制的測評 描述內(nèi)部控制制度描述內(nèi)部控制制度 描述內(nèi)部控制制度的方法有文字說明法、調(diào)查表法文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。和流程圖法。 在審計實務(wù)中，主要采用的是流程圖法流程圖法，該方法在降低審計風(fēng)險和外勤工作量以及提高審計效率方面有非常大的優(yōu)勢。 .某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制描述（文字說明法）某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制描述（文字說明法）某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，

8、并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬，而后將據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制記賬憑證，并登記現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證( (一般為發(fā)一般為發(fā)票），然后填制付款記賬憑證，并于款項付出后在原始憑證上票），然后填制付款記賬憑證，并于款項付出后在原始憑證上加蓋付訖的戳記。出納根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，而后將加蓋付訖的戳記。出納根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬，而后將記賬憑證交給會計登

9、記相關(guān)的賬目。記賬憑證交給會計登記相關(guān)的賬目。憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此不再復(fù)核，出納每隔憑證上的復(fù)核印章一般先蓋好，因此不再復(fù)核，出納每隔9 9天進(jìn)行一次核對，如有差異，需報領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由天進(jìn)行一次核對，如有差異，需報領(lǐng)導(dǎo)審批后處理。月終，由財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行盤點。財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行盤點。評價評價.2、初步評價控制風(fēng)險，制定審計計劃初評不予信賴： 不存在、未執(zhí)行、無法落實有效控制風(fēng)險高直接實質(zhì)性程序初評準(zhǔn)備信賴： 存在、執(zhí)行控制風(fēng)險低符合性測試.“三鹿”的內(nèi)控.v1993年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實現(xiàn)全國第一 v2007年，集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。

10、“三鹿速度三鹿速度”v“在企業(yè)風(fēng)險管控方面，三鹿事件將是MBA學(xué)習(xí)的經(jīng)典案例” .“大頭娃娃大頭娃娃”的預(yù)警：內(nèi)控意識淡薄的預(yù)警：內(nèi)控意識淡薄v2004年4月，安徽阜陽“大頭娃娃”事件 ，媒體公布本市45家不合格奶粉和偽劣奶粉“黑名單”中，三鹿奶粉榜上有名。v 17天后，三鹿從“黑名單”中消失，成功躲過了一劫 .v2004年，三鹿集團(tuán)就在短時間內(nèi)在全國建立了12.3萬個鄉(xiāng)鎮(zhèn)銷售點 v三鹿集團(tuán)的關(guān)注點并不在內(nèi)部治理關(guān)注點并不在內(nèi)部治理，而在企業(yè)的外部擴(kuò)張。處于擴(kuò)張期的企業(yè)，往往為追逐利益而忽視內(nèi)控建設(shè)，這正是三鹿留下的沉痛教訓(xùn)。.“早產(chǎn)奶早產(chǎn)奶”的征兆：風(fēng)險管控漏洞的征兆：風(fēng)險管控漏洞 v200

11、5年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠，導(dǎo)致了轟動一時的“早產(chǎn)奶”事件。v沒有從消除內(nèi)控隱患的角沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題度思考問題 .v風(fēng)險點管控是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。一個企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長，風(fēng)險點就越多。對食品行業(yè)而言，質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險控制的關(guān)節(jié)點。 .“結(jié)石娃娃結(jié)石娃娃”的反思：應(yīng)急機(jī)制缺失的反思：應(yīng)急機(jī)制缺失 v從07年3月份起，三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿。v能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞，導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。 .v直到9月11日東窗事發(fā)前夕，三鹿集團(tuán)仍堅持說：“三鹿集團(tuán)是國內(nèi)

12、最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，公司的產(chǎn)品經(jīng)國家有關(guān)部門檢測，均符合國家標(biāo)準(zhǔn)，目前尚沒有證據(jù)表明食用奶粉與患腎結(jié)石有必然聯(lián)系?！?.誠信與職業(yè)道德誠信與職業(yè)道德v孔子說：“民無信不立”v孟子說：“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”。v會計的價值：服務(wù)于信任； 會計一旦失信，如何能用來幫助他人確立信任！.內(nèi)部控制制度評審的概念與審計步驟內(nèi)部控制制度評審的概念與審計步驟3.評價內(nèi)部控制制度 評價內(nèi)部控制制度，就是針對被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性健全性和有效性進(jìn)行綜合評價，并提出評價意見。 . 評價內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)具備兩個條件。 一是被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況基本情況 二是內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的標(biāo)準(zhǔn)。評價

13、的標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)被審單位內(nèi)部系統(tǒng)的基本情況，對照內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的標(biāo)準(zhǔn)，才能對被審單位內(nèi)部控制是否健全、有效、提出評價意見。.v符合性測試符合性測試v在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定上，為了確定內(nèi)部控制內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行的設(shè)計與執(zhí)行有效性有效性而而實施的審計步驟。實施的審計步驟。v實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試v為了證實為了證實交易與事項交易與事項及及賬戶余額的賬戶余額的真實性、正真實性、正確性，確性，獲得審計證據(jù)，獲得審計證據(jù)，得出審計結(jié)論而實施的得出審計結(jié)論而實施的審計測試審計測試.二者的關(guān)系二者的關(guān)系v符合性測試為實質(zhì)性測試打基礎(chǔ)；符合性測試為實質(zhì)性測試打基礎(chǔ)；v符合性測試的結(jié)

14、果為確定實質(zhì)性測試的范圍、重符合性測試的結(jié)果為確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)；點、時間提供依據(jù)； v實質(zhì)性測試的程度取實質(zhì)性測試的程度取 決于符合性測試的結(jié)果決于符合性測試的結(jié)果。.案例案例最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點時，發(fā)現(xiàn)該店最近，當(dāng)您和您的家人到永和豆?jié){店吃早點時，發(fā)現(xiàn)該店有一套特殊的管理方法。您先到點菜臺點菜，服務(wù)小姐問您一有一套特殊的管理方法。您先到點菜臺點菜，服務(wù)小姐問您一共幾位，坐哪一桌，點好菜后她用電腦打印出一張清單，上面共幾位，坐哪一桌，點好菜后她用電腦打印出一張清單，上面列出桌號，客人數(shù)，您點的各種菜的數(shù)量，價格以及最后的總列出桌號，客人數(shù)，您點的各種菜

15、的數(shù)量，價格以及最后的總金額。然后您坐在座位上，等待服務(wù)員將各種菜肴送過來供您金額。然后您坐在座位上，等待服務(wù)員將各種菜肴送過來供您和您的家人享用。后來，您再想加幾個菜。結(jié)果，您又來到點和您的家人享用。后來，您再想加幾個菜。結(jié)果，您又來到點菜臺服務(wù)小姐又打印出一張類似清單，讓您拿出原來的清單，菜臺服務(wù)小姐又打印出一張類似清單，讓您拿出原來的清單，將他們裝訂在一起交給您。當(dāng)您和您的家人用餐完畢要離開時將他們裝訂在一起交給您。當(dāng)您和您的家人用餐完畢要離開時，您將兩張清單交給收銀臺，收銀臺的服務(wù)小姐對清單進(jìn)行復(fù)，您將兩張清單交給收銀臺，收銀臺的服務(wù)小姐對清單進(jìn)行復(fù)核后，加出總金額，讓您付款。核后，加

16、出總金額，讓您付款。要求：要求：(1)永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型永和豆?jié){店設(shè)立的控制措施屬于何種類型?(2)永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評價該控制措施的效果永和豆?jié){店的老板應(yīng)如何評價該控制措施的效果?(3)永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，永和豆?jié){店設(shè)立這些控制措施，有哪些成本和效益有哪些成本和效益?.參考答案：(1)永和豆?jié){店設(shè)立的控制屬于控制程序，如不相容職務(wù)分離，點菜臺可以對收銀臺形成牽制，收銀臺收到的款項，必須與點菜臺電腦中的總金額相符。(2)評價該控制措施的效果，應(yīng)該看菜是否會送給錯誤的客人，收款是否會發(fā)生差錯。即當(dāng)天的點菜臺電腦中的總金額與當(dāng)天的收款總額是否相符。(3)成本是需要添置

17、一臺電腦，同時設(shè)立點菜臺和收銀臺增加了人工成本。收益在于使店內(nèi)運轉(zhuǎn)通暢，菜能準(zhǔn)確及時地送到客人桌上，客人離開時不會忘記向客人收錢，提高了經(jīng)營效率和效果，最重要的是收銀臺收到的現(xiàn)金能夠得到控制，不至于被收銀臺的服務(wù)小姐中飽私囊。.案例愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的會員，出樂會開始前，協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的會員，出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當(dāng)場支付示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾，只有當(dāng)場支付30元元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場券后，才能入場。，換取到一張式樣統(tǒng)一的

18、入場券后，才能入場。每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會的出納。納當(dāng)面清點，將現(xiàn)金存放入保險柜。每周六上午協(xié)會的出納。納當(dāng)面清點，將現(xiàn)金存放入保險柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。行，收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。愛樂者協(xié)會的管理層認(rèn)識到門票收入的內(nèi)部控制需要愛樂者協(xié)會的管理層認(rèn)識到門票收入的內(nèi)部控制需要改進(jìn)，聘請您幫助出謀劃策。改進(jìn)，聘請您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點，針要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進(jìn)建議。對每項弱點，各提供一項改進(jìn)建議。.參考答案：弱點弱點1. 無法確定購票入場的非會員觀眾人數(shù)。2. 無法確定把門的員工在收錢的同時，有沒有出票。3. 無法確定把門的員工是否將當(dāng)晚的門票收入全部交