關于作業(yè)成本法及其在我國的應用前景

1、關于作業(yè)成本法及其在我國的應用前景寫作提綱一、作業(yè)成本控制理論 （一）作業(yè)成本法產(chǎn)生背景及意義（二） 作業(yè)成本法的基本概念（三）作業(yè)成本法的基本理論及一般程序二、作業(yè)成本法在我國的應用和分析（一）作業(yè)成本法的使用條件（二）作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀1.作業(yè)成本法在國際上的研究及應用2ABC目前在中國大陸地區(qū)應用總體狀況（三）作業(yè)成本法在我國難以推行的原因1適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成2來自企業(yè)自身的阻力（四）在外國推行作業(yè)成本法的建議和措施三、作業(yè)成本法的展望四、總結【內(nèi)容摘要】作業(yè)成本法是在新技術革命和日趨激烈的市場競爭以及由此而帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，傳統(tǒng)成

2、本制度面對新情況已經(jīng)暴露出其不適應的情況下產(chǎn)生的。作業(yè)成本法是在成本控制方面的嶄新領域，是一種旨在彌補傳統(tǒng)成本管理會計的缺陷，努力提供及時準確相關的成本信息的新型成本會計方法。它源于20世紀80年代的西方發(fā)達國家先進的管理理念與先進的制造技術相結合的產(chǎn)物。作業(yè)成本法的基本觀念已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，但是它在我國企業(yè)中的應用卻相對滯后。本文從作業(yè)成本法在企業(yè)應用的一般條件、實施成本、實施的復雜程度以及適用企業(yè)等角度對作業(yè)成本法應用的一些誤區(qū)進行了分析，并提出統(tǒng)計方式的作業(yè)成本法是目前我國企業(yè)開展作業(yè)成本應用的一種簡便有效方式?！娟P鍵詞】作業(yè) 作業(yè)鏈 價值鏈 成本動因一、作業(yè)成本控制理論 （一

3、）作業(yè)成本法產(chǎn)生背景及意義任何理論和方法的產(chǎn)生都不是偶然的，都有著深刻的時代背景。作業(yè)成本法的產(chǎn)生也不例外。20世紀70年代以來高科技的采用，對社會生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動作用，生產(chǎn)經(jīng)營活動電腦化，自動化的實現(xiàn)；以及彈性制造系統(tǒng)、適時制生產(chǎn)方式和全面質量管理的事實，會使企業(yè)的間接費用大大增加，并且在構成內(nèi)容上大大復雜化。比如，在彈性制造系統(tǒng)下，用于產(chǎn)品設計制樣，取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設備調(diào)整方面的費用會大大增加；在適時制生產(chǎn)方式下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費用等等。有資料表明：20世紀80年代間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重，美國為25%，日本為26%；就美日的電子和機器制造業(yè)看，這一比重在日本

4、高達50%-60%，在美國高達75%，同時產(chǎn)品的多樣化，也會使各種產(chǎn)品在技術層次相差較大。在這種情況下，為了正確計算產(chǎn)品成本；提供更為廣泛和相關的成本信息，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，客觀上需要把成本計算的重點放到間接費用上來。雖然傳統(tǒng)的成本計算方法不能滿足已經(jīng)變化了的企業(yè)經(jīng)營管理的需要。而以作業(yè)量為成本分配基礎，以作業(yè)為成本計算的基本對象，旨在為企業(yè)管理提供更為相對準確的成本信息的成本計算方法作業(yè)成本法就應運而生了。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展適應高新技術制造環(huán)境下正確計算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。所以說，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種現(xiàn)代成本管

5、理的方法。通過近20年的教育和培養(yǎng)，我國會計人員的素質也在不斷的提高，加之多年來先進管理思想得到深入，企業(yè)會計人員能很快理解并運用作業(yè)成本法，為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎。隨著科學技術的飛速發(fā)展，我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術條件正在發(fā)生著深刻變化，這就為企業(yè)采用適時制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng)，實施全面質量管理提供了物質條件，從而也為作業(yè)成本的推行打下了基礎。作業(yè)成本計算法有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，實施作業(yè)成本計算法還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的

6、協(xié)同作用，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。（二）作業(yè)成本法的基本概念要了解作業(yè)成本法就首先必須了解其所使用的一些特有的概念：1.作業(yè) 作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的的而消耗的活動或事項。一個作業(yè)是一項事件、任務或具體目的的工作單元，比如設計產(chǎn)品、裝配機器、運轉機器和分銷產(chǎn)品等。例如領座提供菜單為顧客點菜將菜單送給廚房給顧客上菜給顧客續(xù)茶水給顧客上單結賬收錢并找零清理餐桌2.“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的概念所謂作業(yè)鏈，就是相關的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。每個作業(yè)成為其他作業(yè)的顧客，各種作業(yè)彼此連成一個整體，最終為

7、企業(yè)外部顧客服務，由此形成企業(yè)的作業(yè)鏈。價值鏈是為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的從原材料采購開始至銷售給顧客為止的一系列價值生產(chǎn)作業(yè)構成的。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價值，轉移到下個作業(yè)，依次轉移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部顧客。最終產(chǎn)品作為內(nèi)部作業(yè)鏈的最后一環(huán)，凝結了各個作業(yè)所形成并最終提供給顧客的價值。因此，從價值形成的過程來看，作業(yè)鏈又表現(xiàn)為價值鏈。3.成本動因 成本動因就是指促使成本發(fā)生變動的因素。例如：材料耗用量為材料成本的成本動因。企業(yè)為賺取利潤，必須先投入成本或消耗資源，以提供產(chǎn)品或勞務給顧客來取得收入。每項營運活動皆有其成本動因，同時與成本的

8、發(fā)生有著因果關系。（三）作業(yè)成本法的基本原理和一般程序1.作業(yè)成本法的基本原理突出在間接制造費用的核算上，作業(yè)成本法下，制造費用的核算分為兩步：第一步，將制造費用計入作業(yè)基礎成本庫中；第二步，得出和使用一系列作業(yè)成本動因分配率，將歸集的成本一一分配給各種產(chǎn)品，并且ABC的正確實施主要取決于作業(yè)成本庫的選擇，將制造費用歸集到各作業(yè)成本庫的中介標準的選擇以及作業(yè)成本動因的選擇這三個方面的問題。2.作業(yè)成本法的基本程序作業(yè)成本法的基本程序或步驟，從不同角度看有著不同的解釋。從廣義的ABC看，ABC法不僅是對過去的成本進行計算與分析，而且要對未來的成本進行計劃。因此，作業(yè)成本法的基本步驟較多，內(nèi)容較廣

9、。從狹義的作業(yè)成本計算法看，主要指事后計算作業(yè)成本。本文所研究的ABC法，主要是從狹義角度進行的，一般包括5個步驟： 選擇成本基礎，確定主要作用，明確作業(yè)中心。 將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中。 選擇適當?shù)某杀緞右?，這需要考慮計量成本動因的成本，成本動因與作業(yè)實際消耗的相關度，成本引發(fā)的人的行為，因果關系，收益與成本對比，合理性等因素。 將匯集到成本庫的間接費用按確定的成本動因及追蹤的資源標準分配到各項產(chǎn)品中去。 計算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。二、作業(yè)成本法在我國和國際上的應用和分析（一）作業(yè)成本法的適用條件 關于企業(yè)應用作業(yè)成本法的條件很多專家學者都有詳細的分析討論，一般認

10、為作業(yè)成本法適用于具有下列特征的企業(yè)： (1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜；(4)產(chǎn)品品種結構十分復雜；(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調(diào)整會計核算系統(tǒng)；(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術和自動化生產(chǎn)設備。這些條件不是針對整個作業(yè)成本法的，而是有側重地針對作業(yè)成本計算。作業(yè)成本計算法的優(yōu)點是能提供準確的成本信息，缺點是實施成本高昂，在間接費用高、產(chǎn)品品種復雜的情況下，由于傳統(tǒng)成本法提供的信息嚴重扭曲產(chǎn)品的實際成本，誤導了企業(yè)的經(jīng)營決策，所以實施作業(yè)成本法會

11、帶來巨大收益，依據(jù)成本效益原則，企業(yè)應考慮采用作業(yè)成本法。（二）作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀1作業(yè)成本法在國際上的研究及應用由于作業(yè)成本法具備傳統(tǒng)成本計算無可比擬的優(yōu)勢，雖然作業(yè)成本計算是最先在先進制造企業(yè)中產(chǎn)生并取得顯著效果的，但是它并不僅僅是用于先進制造企業(yè)。在西方發(fā)達國家應用作業(yè)成本會計的企業(yè)分布在各行各業(yè)，不僅有制造業(yè)，還有一些金融公司，財務公司，商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等。因為作業(yè)成本法的產(chǎn)生和應用是與先進制造技術緊密聯(lián)系在一起的，而先進制造技術又是中國近年來中長期發(fā)展規(guī)劃中國家科技發(fā)展的重點領域之一。2. ABC目前在中國大陸地區(qū)應用的總體狀況近年來，我國大陸地區(qū)高新技術迅速發(fā)展，間

12、接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此做出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試ABC核算法。有的企業(yè)還在ABC基礎上采用了“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”，生產(chǎn)靈活、反應迅速，從產(chǎn)品設計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。但是真正推行ABC的企業(yè)仍然不多， 目標成本方法是企業(yè)運用最多的方法，占85%左右而實行ABC的企業(yè)只占3%左右。我國對ABC的應用的確不夠廣泛，雖然有意識地運用ABC的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結的管理經(jīng)驗中卻閃耀著ABC的思想光芒。（二）作業(yè)成本法在我國難以推行的原因 雖然我國自9

13、0年代初引入作業(yè)成本法以來，國內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)認識到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供精確的產(chǎn)品成本核算和報價，更重要的是為公司戰(zhàn)略戰(zhàn)術和日常經(jīng)營管理都能提供決策支持。但是目前在我國只有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法，而這些企業(yè)也僅僅停留在局部的應用，只見到冰山一角，可以說，國內(nèi)尚無一家企業(yè)真正實施作業(yè)成本法。為什么風靡國外的作業(yè)成本法，在我國卻難以推廣？分析其原因，既有外部環(huán)境的約束，也有來自企業(yè)自身的阻力。 1.適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成（1）科學水平相對不高，技術基礎薄弱。改革開放以來，我國的科學技術水平發(fā)展速度迅猛，不少高新技術項目的研究和應用已進入世界領先領域。但從總體來看，我國的科技

14、發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距仍然很大，能將高新技術應用于生產(chǎn)領域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。（2）作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。目前，我國仍然處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學技術和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。（3）管理會計未在國內(nèi)廣泛應用。管理會

15、計是作業(yè)成本會計應用的基礎，而目前管理會計在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應用上處于初級階段，范圍小，各種管理方法的應用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營管理者還沒有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有管理模式，是因為中國模式是在50年代學習蘇聯(lián)的基礎上創(chuàng)立發(fā)展起來的，雖然經(jīng)近些年來對先進管理方法與模式的引進學習，但至今在很多企業(yè)中沒有實質性的變化。2.來自企業(yè)自身的阻力在企業(yè)具體實施作業(yè)成本法時，會遇到各種障礙：（1）幾乎所有的部門都要參與，關系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法一般應由財務部門負責來做，但是對核算體系的設計，例如作業(yè)劃分動因選擇最有發(fā)言權的是生產(chǎn)物流等業(yè)務部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業(yè)成本法變成現(xiàn)實的是一線業(yè)務

16、人員、統(tǒng)計人員和財務成本核算人員，這其中也少不了信息部門的大力支持；這是實施作業(yè)成本法的最大難點。（2）傳統(tǒng)成本核算觀念難以突破：一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財務會計服務的，財務會計的一些準則制約了成本核算體系的改進；傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)成本核算體系設計。（3）作業(yè)成本法實施項目周期較長，參與人員往往會失去信心。作業(yè)成本法核算體系的設計階段可能會持續(xù)一段時間，參與人員在比較長時間投入后如果沒有看到結果，或者看不到可能的對企業(yè)的價值，就會產(chǎn)生種種疑問，疲勞作戰(zhàn)又未見戰(zhàn)果，常會失去參與興趣和熱情。（4）作業(yè)成本法存在一定的主觀性。作業(yè)動因和資源動因的確認和選擇在很大程度上是由企業(yè)的工程人員和技術

17、人員來決定的，不同的企業(yè)會有不同的作業(yè)動因。因而，其可比性和可驗證性都不高。如在作業(yè)的確認，成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，并在很大程度上影響作業(yè)成本計算在上市公司中的應用推廣。（5）我國財務信息普遍失真，對作業(yè)成本法是個很大的阻礙。（四）在外國推行作業(yè)成本法的建議和措施從以上分析可以看出，作業(yè)成本法在我國還缺乏茁壯成長的土壤，嘗試作業(yè)成本法的企業(yè)也遭遇了來自企業(yè)內(nèi)部的種種障礙和阻力，所以，作業(yè)成本法還不具備在我國企業(yè)全面推廣的條件。但是隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，以及科學技術再生產(chǎn)領域的應用，一旦條件成熟，作業(yè)成本

18、法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢。作業(yè)成本法在中國的推行提出幾點建議僅供參考：1.我們不能對作業(yè)成本會計只停留在一般的介紹上，而應加大宣傳力度，轉變實務界的觀點。我國實施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。這主要表現(xiàn)在：第一、對成本管理本身的認識不足。第二、對傳統(tǒng)成本的局限性認識不夠。第三、對新成本制度作業(yè)成本不甚了解。2需在作業(yè)成本法的應用上加把力使其應用得到各方面的有力支持。如爭取得到國家財政部的支持；爭取得到同行業(yè)間的理解和接受。3.在試點企業(yè)有計劃、有步驟地實施在實施作業(yè)成本法時，有兩點需要強調(diào)：一是不要全面展開。在小型或小規(guī)模的組織里雖可以直接實施作業(yè)成本法，但在大企業(yè)中全面實

19、施ABC難免會有考慮不周之處。二是應先實施作業(yè)分析法，而后再選擇實施作業(yè)成本計算的范圍。這是因為作業(yè)成本計算的實施成本很高，需要處理大量的數(shù)據(jù)，也需要高素質的人員進行配合。而在我國資金和人員素質都很受限，所以應先采用作業(yè)分析法確認并消除不必要的作業(yè)。4.一般企業(yè)也不能望洋興嘆，隔岸觀火，而應該積極的探索和嘗試。作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環(huán)境所限制。5.總結經(jīng)驗教訓，為進一步推廣應用打下基礎。成功的經(jīng)驗都是在不斷摸索、探討、研究、實踐中形成的。作業(yè)成本法在應用上的差別性很大，有必要建立各種經(jīng)驗交流途徑

20、，對成功失敗進行總結，為進一步推廣作業(yè)成本法打下基礎。三、作業(yè)成本法的展望我國目前作業(yè)成本計算法幾乎未被企業(yè)運用，作業(yè)管理思想在一些企業(yè)局部性管理中有所體現(xiàn)，但有意識的運用作業(yè)管理幾乎沒有。從我國目前的企業(yè)狀況來看，自某些方面出現(xiàn)了作業(yè)管理運行環(huán)境的某些特征，但總體并未成熟。因此，21世紀將是我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，由工業(yè)社會向知識經(jīng)濟社會迅速轉變時期。隨著社會主義現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立與完善，作業(yè)成本管理為代表的先進管理手段必將得到普及和發(fā)展。因此，21世紀我國企業(yè)面臨的制造環(huán)境將成為：1.需求的多樣化產(chǎn)品需求多樣化要求企業(yè)應用高新技術和高級生產(chǎn)系統(tǒng)進行單件、小批量生產(chǎn)，提供多樣化和富有個性、日新月異的產(chǎn)品。而傳統(tǒng)成本計算方法是用于產(chǎn)品常規(guī)化和批量化的企業(yè)，因此，社會需求的變化破壞了傳統(tǒng)成本計算方法賴以存在的社會環(huán)境。2.技術的應用高新技術在生產(chǎn)領域的應用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結構，是的直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重幅度上升。為了提高產(chǎn)品成本計算的正確性和成本控制的有效性需要合理分配制造費用。因此，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本計算方法成為歷史必然。3.處理技術的發(fā)展信息處理技術的發(fā)展和應用，使得實行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法的信息處理成本可能超過其效益，使得作業(yè)成本法的應用成為可能。4.觀的改變新的企業(yè)觀認為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需