新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化及對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化及對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異、長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響、債務(wù)重組收益的確定的影響、所得稅的影響等都改變了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法，是合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)我國(guó)于2006年頒布并于2007年1月1日正式實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為一次意義重大的會(huì)計(jì)改革，對(duì)于改善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平和加快中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指

2、南是彌補(bǔ)，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有深遠(yuǎn)意義，不但填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，使之更具趨同性，還降低了中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本，消除了相互之間理解會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)信息的隔閡，促進(jìn)國(guó)際間的貿(mào)易與投資活動(dòng)，下面談一下各方面的影響。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響金融資產(chǎn)中有關(guān)投資部分變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響新準(zhǔn)則的發(fā)布,可能會(huì)在很大程度上改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),從而使企業(yè)利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化,尤其是金融企業(yè)。執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,金融衍生工具表外業(yè)務(wù)內(nèi)化,并一律以公允價(jià)

3、值計(jì)量,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。上述變化要求企業(yè)善用衍生工具這把“雙刃劍”,因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等因素,還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響,以避免報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)；其次,公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值,從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類(lèi)金融資產(chǎn),增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。最后,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,將使部分金融企業(yè)今后無(wú)法通過(guò)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn),從而使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。 二、所得稅的影響在計(jì)稅基礎(chǔ)上,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納

4、稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異,從余額角度進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅;而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上,舊準(zhǔn)則沒(méi)有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定,而新準(zhǔn)則規(guī)定了在一定的情況下,可計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)所得稅是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法,要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得

5、稅,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。我國(guó)新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額就是暫時(shí)性差異，如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)差異對(duì)未來(lái)

6、期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，并對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量、使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，也是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異所在。目前資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要是重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值(在用價(jià)值)、公允價(jià)值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價(jià)、

7、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、在用價(jià)值、公允價(jià)值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。即現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì) 該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì);公允價(jià)值則反映了企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果該資產(chǎn)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等方法確定的價(jià)值代替;銷(xiāo)售凈價(jià)和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額，有時(shí)可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價(jià)減去必要的處置費(fèi)用。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，可收回金額的實(shí)際含義為未來(lái)現(xiàn)金流的貼現(xiàn)值。從理論角度來(lái)講，“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但其計(jì)算相當(dāng)困難，不符合成本效益原則。因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主

8、要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且分別按不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。 四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的差異“購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指出：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 其次，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃確定”相同，但由于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和租賃三準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面首先，在折舊方面，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)