淺析合理規(guī)避個(gè)人所得稅的途徑

1、人口與經(jīng)濟(jì) POPULATION ECONOMICS 2010年增刊 淺析合理規(guī)避個(gè)人所得稅的途徑王 雪個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所 得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅 。 隨著稅法 的不斷完善 , 應(yīng)稅所得幾乎包括了個(gè)人收入來(lái) 源的各個(gè)方面 。 對(duì)于我國(guó)工薪階層而言 , 個(gè)稅 是筆不小的開支 , 主要包括對(duì)工資薪金 、 勞務(wù) 報(bào)酬 、 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 、 股息紅利等收入所繳納 的稅款 。合理避稅完全不同于偷稅漏稅 , 它具有三 個(gè)方面的特點(diǎn) :一是合法性 , 即在法律許可的 范圍內(nèi)進(jìn)行避稅 ; 二是籌劃性 , 即要事先進(jìn)行 規(guī)劃和設(shè)計(jì) , 如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生 , 應(yīng)納稅 額已經(jīng)確定再去圖

2、謀少繳稅就是偷稅行為了 ; 三是 目 的 性 , 為 了 取 得 節(jié) 稅 利 益 。 我 國(guó) 個(gè) 人所得稅法 規(guī) 定 實(shí) 行 超 額 累 進(jìn) 稅 率 , 這 就 給合理避稅提供了可能 。 合理避稅有助于維護(hù) 個(gè)人的社會(huì)權(quán)利 , 激發(fā)人們的工作熱情 , 而且 它是在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的 , 從另一個(gè)側(cè)面也 保證 了 國(guó) 家 實(shí) 行 個(gè) 人 所 得 稅 法 所 要 達(dá) 到 的 “ 調(diào)節(jié)收入分配 , 體現(xiàn)社會(huì)公平 , 增 加財(cái)政收 入 ” 目標(biāo)的 實(shí) 現(xiàn) 。 合 理 規(guī) 避 個(gè) 人 所 得 稅 有 如 下多條途徑 。一 、 變個(gè)人收入為企業(yè)費(fèi)用1. 變補(bǔ) 貼 為 報(bào) 銷 額 度 。 我 國(guó) 稅 法 把

3、 補(bǔ) 貼 視為工資薪金 , 也就是說(shuō) , 凡是以現(xiàn)金形式發(fā) 放的通訊 、 交通補(bǔ)貼等都要作為工資薪金所得 計(jì)算繳納個(gè)稅 。 但是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的通 訊費(fèi) 、 交通費(fèi)等則屬 于企業(yè)正常的費(fèi) 用 開 支 , 不需繳納個(gè)稅 。 所以 , 筆者建議企業(yè)建立報(bào)銷 制度 , 原來(lái)含在工薪里的補(bǔ)貼采用在額度內(nèi)報(bào) 銷的方式 實(shí) 現(xiàn) 。 需 要 強(qiáng) 調(diào) 的 是 , 在 報(bào) 銷 費(fèi) 用 時(shí) , 應(yīng)憑實(shí)際 、 合法 、 有效的發(fā)票在額度內(nèi)實(shí) 報(bào)實(shí)銷 , 避免被認(rèn)為是 “ 變相補(bǔ)貼 ” 的性質(zhì) 。 2. 提高 公 共 福 利 支 出 。 企 業(yè) 可 以 采 用 非 現(xiàn)金支付的辦法提高職工公共福利支出 , 如免 費(fèi)

4、為職工提供宿舍 ; 免費(fèi)提供交通條件 ; 提供 職工免費(fèi)午餐等等 。 企業(yè)替員工個(gè)人支付這些 , 況下減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款 。這些方法實(shí)際上是把個(gè)人收入轉(zhuǎn)換為企業(yè) 費(fèi)用 , 這樣既不會(huì)增加企業(yè)的支出 、 降低個(gè)人 的消費(fèi)水平 , 又可以避免由于以現(xiàn)金發(fā)放補(bǔ)貼 產(chǎn)生的個(gè)人所得稅增加 。二 、 全年一次性獎(jiǎng)金政策的巧利用1. 常規(guī) 技 巧 。 按 我 國(guó) 稅 法 的 規(guī) 定 , 納 稅 人取得全年一次性獎(jiǎng)金 , 應(yīng)單獨(dú)作為 1個(gè)月工 資薪金所得計(jì)算納稅 。 在一個(gè)納稅年度內(nèi) , 對(duì) 每一個(gè)納稅人而言 , 該計(jì)稅辦法只允許使用一 次 。 員工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各 種名目的獎(jiǎng)金一律

5、與當(dāng)月工資薪金收入合并 , 按稅法規(guī)定繳納個(gè)稅 。 顯然 , 全年一次性獎(jiǎng)金 計(jì)稅辦法要比按工資薪金計(jì)稅優(yōu)惠 , 納稅人可 以以犧牲一部分半年獎(jiǎng) 、 季度獎(jiǎng) 、 加班獎(jiǎng) 、 先 進(jìn)獎(jiǎng) 、 考勤獎(jiǎng)作為代價(jià) , 要求單位發(fā)放年終獎(jiǎng) 金 , 從而實(shí)現(xiàn)避稅 。 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在保證 了不增加企業(yè)支出也不減少職工稅前收入的前 提下提高職工到手的收入 , 在很大程度上激發(fā) 了職工的工作積極性 。 但是 , 企業(yè)為了用足全 年一次性獎(jiǎng) 金 政策 , 通常會(huì)在年末集 中 使 用 , 所以原本早該發(fā)給職工的獎(jiǎng)金有可能會(huì)拖到年 底才發(fā)放 , 所以這種方法的實(shí)行是在員工的要 求下進(jìn)行的 。2. 計(jì)稅 反 常 現(xiàn)

6、象 巧 利 用 。 在 計(jì) 算 全 年 一 次性獎(jiǎng)金個(gè)稅時(shí) , 先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次 性獎(jiǎng)金除以 12個(gè)月 , 按其商數(shù) 確 定 適 用 稅 率 和速 算 扣 除 數(shù) 。 比 如 , 員 工 甲 年 終 獎(jiǎng) 金 為 6000元 , 那么用 6000元除 12個(gè)月得到 500元 的應(yīng)納稅所得額 。 按照稅率表 , 500元對(duì)應(yīng)的 稅率是 5%, 速算扣除數(shù) 是 0。 那 么 員 工 甲 得 到 6000元 獎(jiǎng) 金 后 應(yīng) 繳 個(gè) 稅 6000 5%0= 300元 , 他 的 稅 后 收 入 為 5700元 。 如 果 另 一 名員工乙年終獎(jiǎng)金是 6001元 , 用 6001元除 12得到 5

7、00. 08元 , 稅率為 10%, 速算扣除數(shù)為 25。 他 應(yīng) 繳 納 的 個(gè) 稅 為 6001 10%25= , 9元 。 僅8·因?yàn)閱T工乙的獎(jiǎng)金比員工甲多了 1元 , 乙要比 甲多繳 275. 10元的個(gè)人所得稅 , 乙 的稅后收 入反而比 甲 少 了 275. 10元 。 經(jīng) 測(cè) 算 , 獎(jiǎng) 金 數(shù) 在 6001元到 6305元之間的員工 , 稅后收入都 比獎(jiǎng)金為 6000元的員工少 。 而且不僅是 6000元至 6305元 獎(jiǎng) 金 區(qū) 間 內(nèi) 會(huì) 出 現(xiàn) 這 樣 的 問(wèn) 題 , 每到個(gè)人所得稅率晉級(jí)區(qū)間都會(huì)出現(xiàn)同樣的現(xiàn) 象 , 即獎(jiǎng)金多卻收入少的情況 , 而且是獎(jiǎng)金越 高

8、 , 多 1元所多出的稅款越驚人 。造成上述年終獎(jiǎng)金多稅后 收 入 少 的 現(xiàn) 象 , 主要是由于年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算方法造 成的 :在確定年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率時(shí) , 按 全年一次性獎(jiǎng)金除以 12個(gè) 月確 定 , 而 速 算 扣 除數(shù)只 能 扣 一 次 , 而 不 能 乘 以 12。 針 對(duì) 這 一 現(xiàn)象我們可以避開稅率晉級(jí)平衡區(qū) , 用足低稅 率區(qū) 間 。 有 兩 種 具 體 方 法 :第 一 種 “ 自 愿 犧 牲 1元錢 ” 法 , 既 上 例 中 的 乙 員 工 自 愿 申 請(qǐng) 放棄 1元的獎(jiǎng)金 , 以降低個(gè)稅從而獲得較多的 到手收入 , 這種方法操作簡(jiǎn)單 , 但是只適用于 放棄

9、獎(jiǎng)金金額較少的情況 , 否則會(huì)加重職工不 理解的情緒 ; 第二種方法是針對(duì)第一種方法的 不足而 提 出 的 , 即 分 割 全 年 一 次 性 獎(jiǎng) 金 的 方 法 。 沿用上例 , 如果員工乙的獎(jiǎng)金是 6305元 , 放棄 305元 獎(jiǎng) 金 顯 然 不 是 好 辦 法 , 而 是 要 把 305元作為 單 月 獎(jiǎng) 金 合 并 當(dāng) 月 工 資 薪 金 計(jì) 稅 。 假設(shè) 合 并 后 適 用 稅 率 為 10%, 對(duì) 應(yīng) 個(gè) 稅 為 30. 5元 , 這 樣 總 稅 負(fù) 為 330. 5元 , 小 于 把 6305元都當(dāng)作全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額 605. 5元 。 當(dāng)然 , 合并工資薪金也可能造成更

10、高的應(yīng) 繳稅額 , 所 以 這 種 方 法 是 需 要 事 前 進(jìn) 行 測(cè) 算 的 。 第二種方法雖然操作復(fù)雜 , 常常需要企業(yè) 財(cái)務(wù)部門 、 人力資源部門相關(guān)人員配合籌劃才 能得 以 實(shí) 現(xiàn) , 但 可 以 獲 得 最 大 限 度 的 節(jié) 稅 收益 。三 、 用時(shí)間換取節(jié)稅收益對(duì)于納稅人而言 , 收入的集中意味著稅負(fù) 的增加 , 收入的分散意味著稅負(fù)的減少 。 納稅 人通過(guò)要求企業(yè)延期發(fā)放收入 , 把某一時(shí)期的 高收入轉(zhuǎn)移到收入較低的納稅期 , 使各個(gè)納稅 期的應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上 , 從而 適用于較低的稅率 , 減輕稅負(fù) 。 例如 , 按季度 考核的績(jī)效獎(jiǎng)金可以平均到兩個(gè)月發(fā)放而

11、不是 在考核結(jié)果出現(xiàn)的當(dāng)月一次性發(fā)放 , 以期降低 稅率 ; 勞務(wù)人員某次較高的勞務(wù)費(fèi)也可以申請(qǐng) 按月發(fā)放 。 這種方法雖然延長(zhǎng)了取得收入的時(shí) 間 , 但是可以獲得個(gè)稅方面的節(jié)稅利益 , 納稅 人可以在權(quán)衡利弊后選用 。 此法多適用于個(gè)人 收入不穩(wěn)定 、 不均衡的情況 , 如承包者 、 租賃 者及其他非固定收入的納稅人 。四 、 利用捐贈(zèng)合理避稅按照個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定 , 個(gè)人將其 所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體 、 國(guó)家機(jī)關(guān)向教 育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害 地區(qū) 、 貧困地區(qū)的捐贈(zèng) , 金額未超過(guò)納稅人申 報(bào)的應(yīng)納 稅 所 得 額 30%的 部 分 , 可 以 從 其 應(yīng) 納稅

12、所得 額 中 扣 除 。 這 就 是 說(shuō) , 個(gè) 人 在 捐 贈(zèng) 時(shí) , 為了合理避稅必須同時(shí)注意捐贈(zèng)方式 、 捐 贈(zèng)款投向和捐贈(zèng)額度 。 如納稅人向四川汶川地 震災(zāi)區(qū) 的 捐 款 及 “ 特 殊 黨 費(fèi) ” 如 符 合 條 件 , 即可以在稅前扣除 。 在做好事的同時(shí)享受節(jié)稅 收益 , 利人利己 , 符合國(guó)家政策導(dǎo)向 。五 、 理財(cái)中的理稅在理財(cái)中注意合理避稅也 是 重 要 的 途 徑 。 個(gè)人投資者買賣股票或基金獲得的差價(jià)收入 , 按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅 , 這 是目前對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免 征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目之一 。 納稅人可以選擇 適合自己的股票或者基金進(jìn)行買賣 , 通過(guò)低買 高賣獲得差價(jià)收入 , 間接實(shí)現(xiàn)避稅 。 如果認(rèn)為 股票基金風(fēng)險(xiǎn)太高 , 國(guó)債不失為一個(gè)不錯(cuò)的選 擇 。 按照我國(guó)稅法 , 個(gè)人投資國(guó)債和特種金融 債券所得的利益是免征個(gè)稅的 。 類似的規(guī)定還 有針對(duì)教育儲(chǔ)蓄和保險(xiǎn)的 , 這些理財(cái)方法都可 以間接實(shí)現(xiàn)規(guī)避個(gè)稅 。六 、 其他辦法除了上述較為常用的避稅方法以外 , 納稅 人也可以給自己做較為完整的成套合理避稅的 籌劃 。 例如 , 從納稅主體角度 , 我國(guó)非居民納 稅人僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得依法納稅 , 反之 , 使自己避免成為各國(guó)的居民就可以達(dá)到