損益形成與分配循環(huán)審計案例

1、第七章 損益形成與分配循環(huán)審計案例在這一章里，主要向大家兩個案例：宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例和申澤股份有限公司利潤分配審計案例。因此，學(xué)習(xí)本章以后，希望同學(xué)們通過審計人員對利潤分配的順序、構(gòu)成項目來源的真實性以及利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，能夠發(fā)現(xiàn)利潤形成與分配核算中的主要舞弊形式，從而，正確地確認(rèn)公司利潤的形成與分配的真實性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無誤的財務(wù)信息。案例一 宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例 本案例將重點研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測試程序，損益形成核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，損益形成審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、審計概況 1審計人 金

2、舟會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組金舟會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組 2被審計人 宏光有限責(zé)任公司。 需要說明：審計人與被審計人是第一次簽約關(guān)系。 3審計內(nèi)容 宏光有限責(zé)任公司2001年度的會計報表審計中主要反映損益形成的審計過程及相關(guān)問題。 4公司背景宏光有限責(zé)任公司主營業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會計制度）是凈利潤1 959萬元，凈資產(chǎn)收益率6.12%，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1 0318萬元，總資產(chǎn)31605萬元，所有者權(quán)益16

3、021萬元，資產(chǎn)負(fù)債率32.18%。 5審計方法 運用調(diào)查表法、流程圖法、檢查憑證法、實地考察法、審閱、核對、追蹤、查詢、函證法及分析性復(fù)核方法等審查方法，對宏光有限責(zé)任公司進行： （1）符合性測試 他們首先根據(jù)審計計劃的安排，通過調(diào)查表、流程圖等方法對內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解，以文字描述的形式對調(diào)查結(jié)果進行了描述，并運用檢查憑證法、實地考察法等方法對損益形成的內(nèi)部控制進行了測試，根據(jù)測試結(jié)果他們認(rèn)為關(guān)于損益形成的內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。概括講，其結(jié)果是： A、損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。宏光公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度、成本費用的內(nèi)部控制制度、貨幣結(jié)算制度和

4、利潤核算制度等已經(jīng)設(shè)置并發(fā)揮作用；責(zé)任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。 B、損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。宏光公司對投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度，難以分清各項投資收益的界限；年末庫存證券的盤點清單沒有與投資明細(xì)表中投資種類、本年增減數(shù)額、年末余額和投資收益進行核對；該公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對制度；經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題，影響了利潤總額中營業(yè)外收支項目核算的及時性和準(zhǔn)確性。 根據(jù)控制測試的情況，審計人員決定對損益形成的各項目增加施行實質(zhì)性測試的時間和范圍、獲取更多的審計證據(jù)。 （2）實質(zhì)性測試A、編制利潤總額分析表進行初步分析與

5、復(fù)核。審計人員運用分析性復(fù)核方法，通過對宏光公司的2000和2001年度利潤表中的本年實際利潤總額與上年數(shù)加以審核比較以后，宏光公司本年實際利潤總額4527萬元，比上年利潤總額4277萬元有明顯的增長趨勢，增加了250萬元。張洋進一步分析了宏光公司利潤構(gòu)成的變動情況。發(fā)現(xiàn)該公司的利潤總額中營業(yè)利潤增幅較大。由利潤總額分析表反映，營業(yè)利潤的增長是在其他業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)利潤增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。盡管該公司的主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤都超過了上一年，但是主營業(yè)務(wù)利潤的增長幅度小于其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營以外的活動，過多地從事這類活動，將妨礙企業(yè)有效地開展基本生產(chǎn)經(jīng)營活動。這表明該

6、公司在生產(chǎn)經(jīng)營、利潤的有效管理等方面仍存在著一定問題。B、審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細(xì)賬。審計人員運用審閱、復(fù)核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內(nèi)各損益形成明細(xì)賬：1）對營業(yè)利潤構(gòu)成項目明細(xì)賬的審核。主要是看其是否有虛構(gòu)利潤和隱瞞利潤的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)其中“冰峰公司”明細(xì)賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計人員認(rèn)為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常，于是將明細(xì)記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字#912進行了核對，審計人員審閱這張記賬憑證發(fā)現(xiàn)它沒有附任何原始憑證，進一步追查發(fā)票存根，沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票，查閱產(chǎn)成品倉庫賬，也沒有發(fā)現(xiàn)提貨記錄。經(jīng)向冰峰公司發(fā)函詢證后，程華秋確定這筆銷售業(yè)務(wù)是

7、宏光公司為完成2001年利潤目標(biāo)虛構(gòu)的。 2）投資收益明細(xì)賬的審核。通過審查投資凈收益的記錄是否完整、計算是否正確；確定投資凈收益在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計人員指出了宏光公司的投資收益中隱瞞風(fēng)華公司轉(zhuǎn)來的投資利潤13200元和漏記2001年度的國庫券投資收益16.8萬元一事實，并責(zé)令進行調(diào)整調(diào)增利潤13200元和補記國庫券投資收益16.8萬元。3）對營業(yè)外收支明細(xì)賬的審核。主要審查營業(yè)外收支的記錄是否完整、計算是否正確；確定營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計人員張洋對營業(yè)外收支的明細(xì)賬進行審計，指出宏光公司在2001年度未對為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔(dān)保這一訴訟案件作相應(yīng)的

8、會計處理問題和該公司盤點庫存原材料短缺的賬務(wù)處理時期問題以及管理員范明過失而應(yīng)由其賠償部分為5萬元的其他應(yīng)收款余額按5的比例計提壞賬準(zhǔn)備的問題，并提出相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整要求。C、調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。 審計項目組主要對利潤總額各構(gòu)成項目和各項目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的情況加以審核，看其是否有異常事項。二、本案例需要關(guān)注的問題本案例研究了損益表審計中損益形成審計的程序、方法，反映了損益形成中所存在的會計錯弊及其審計調(diào)整過程和結(jié)果。通過本案例我們可以明確以下問題： 1本次損益形成審計特定的審計目標(biāo)。 損益形成的審計屬于損益表審計的重要組成部分。其主要審計目標(biāo)是審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實

9、性、合法性，揭示損益形成核算中的會計差錯和弊端。企業(yè)利潤的形成取決于一定期間收入與費用的配比方式。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，利潤總額的形成主要來源于三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。企業(yè)的利潤總額通過“本年利潤”賬戶核算，一般在期末將本期各項損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進行配比，并計算本期所形成的利潤或虧損。本案例中，審計項目組結(jié)合損益形成環(huán)節(jié)的特點，通過審核與“本年利潤”賬戶相關(guān)的各損益類賬戶，審查損益形成的真實性、合法性，以實現(xiàn)本次損益形成審計的目標(biāo)。（2）本次損益形成審計對損益形成的控制測試有其特定的程序和內(nèi)容。損益形成的控制測試是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計的基本理論與方法，針對損益

10、形成各構(gòu)成項目的特點，分析宏光公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，在此基礎(chǔ)上研究被審計單位損益形成內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評價等程序與方法。 （3）本次損益形成實質(zhì)性測試的程序和方法與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實質(zhì)性測試既有共性也有其特點。其共性表現(xiàn)在：損益形成審計也需要在進行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。其特點在于：審計人員一般要編制利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額，進行核對，分析差異的成因；審閱損益形成各明細(xì)賬，查找漏記或錯記損益形成項目的情況。這些程序與方法有其特定的運用過程。如在審閱損益形成明細(xì)賬時審計人員應(yīng)從損益形成明細(xì)賬中選擇重點項目

11、，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其是否與發(fā)票、收據(jù)、盤盈盤虧報告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項目保持一致。 （4）本次損益形成審計的特殊性。本次損益形成審計的特殊性主要表現(xiàn)在：審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費用和成本的審查相聯(lián)系。利潤指標(biāo)是一個反映綜合性經(jīng)營成果的指標(biāo)，這一指標(biāo)的數(shù)額真實、準(zhǔn)確，取決于各損益構(gòu)成項目的真實、準(zhǔn)確。因此，在確認(rèn)利潤指標(biāo)時，首先應(yīng)審核各損益構(gòu)成項目的數(shù)額。此外，利潤組成中的支出項目屬于收益性支出，在審查利潤數(shù)額時，還要注意被審計單位是否存在混淆資本性支出與收益性支出界限的情況。 案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計案例 本案

12、例將重點研究利潤分配環(huán)節(jié)的控制測試程序，利潤分配核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，利潤分配審計工作所形成的主要審計工作底稿等。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1本案例的特點。通過對利潤分配環(huán)節(jié)所進行的控制測試程序，來發(fā)現(xiàn)利潤分配核算中主要存在的會計舞弊形式，指出應(yīng)當(dāng)采用的審核方法及其如何進行審計調(diào)整。 2本學(xué)習(xí)重點。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程，明確該業(yè)務(wù)所存在的主要會計舞弊形式，掌握其審核程序與方法，以及審計調(diào)整的過程及結(jié)果。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計概況 1審計人 景鳴會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項目組長及以胡潤發(fā)、何明、吳組員的項

13、目組 2被審計人 申澤股份有限公司 3審計內(nèi)容 申澤股份有限公司進行年度損益表審計中主要反映利潤分配環(huán)節(jié)的審計過程及相關(guān)問題。 4公司背景：申澤股份有限公司主營業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。2001年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會計制度）是凈利潤39834360元，每股收益0.1291元，凈資產(chǎn)收益率（%）7.26，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0.4032元，總資產(chǎn)778260252元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）322512067元，資產(chǎn)負(fù)債率（%）30.21，每股凈資產(chǎn)2.13元。 5審計方法 運用檢查憑證法、實地考察法、審閱、核對、追蹤、查詢及分析性復(fù)

14、核方法等審查方法對以下內(nèi)容進行了審計：（1）對利潤分配環(huán)節(jié)進行控制測試 審計人員首先通過調(diào)查表等方法對申澤公司的內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對調(diào)查結(jié)果進行了描述，并運用檢查憑證、實地考察等方法對利潤分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行了測試，在此基礎(chǔ)上，對申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評價。1)申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。 申澤公司的利潤分配表由專職人員負(fù)責(zé)編制；按公司章程的規(guī)定，申澤公司由董事會制定利潤分配方案，由股東大會審議批準(zhǔn)董事會制訂的利潤分配方案；該公司是股份有限公司，一方面按新會計制度規(guī)定健全了有關(guān)利潤分配的總賬和明細(xì)賬的設(shè)置。另一方面根據(jù)股份制公司的特點，規(guī)定

15、在提取了法定盈余公積和法定公益金后，先支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積金，之后支付普通股股利。 2)申澤公司利潤分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。 申澤公司的財會部門對利潤分配尚未健全集中管理、記錄和審核控制制度，不能及時反映和監(jiān)控公司利潤，實現(xiàn)合理分配；公司沒有定期將利潤分配明細(xì)賬與總賬進行核對，這樣有可能使得二者賬賬不符；有關(guān)利潤分配各總賬賬戶余額與利潤分配表、利潤表中對應(yīng)項目之間缺乏定期的核對制度；存在不按利潤分配的順序進行分配的問題，影響了利潤分配表中會計信息的真實性。 根據(jù)控制測試的情況，審計人員決定在實質(zhì)性測試時，要對利潤分配在較大范圍內(nèi)實施審核程序。不僅要對利潤分配各明細(xì)賬進行審閱

16、,而且要通過表表、賬表、賬證以及證證等核對，運用專業(yè)判斷給異常事項定性，并提出審計調(diào)整建議。 （2）對利潤分配進行實質(zhì)性測試 由于利潤分配環(huán)節(jié)的錯弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤，漏繳所得稅。對此審計項目組在利潤分配的審查過程中，以審核申澤公司違反規(guī)定稅前分配利潤、不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤和利潤分配項目不真實等問題作為切入點，對違反規(guī)定在稅前分配利潤、對利潤分配時不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤和對利潤分配項目不真實三項重點實施了實質(zhì)性測試。通過審計發(fā)現(xiàn)申澤公司2001年度申澤公司通過稅前向其控股子公司多分配投資利潤，以轉(zhuǎn)移母公司利潤、用稅前利潤彌補虧損，漏繳所得稅的事；對應(yīng)作調(diào)整的永久性差異事項，沒有作任何調(diào)整

17、；虛列“待決應(yīng)付款”以藏匿材料的成本貸差，從而為了達(dá)到擴大公司福利和增發(fā)獎金的目的。審計人員在指出問題的同時，并作出了審計調(diào)整分錄的建議。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 通過本案例我們必須明確以下問題：1、利潤分配審計有其特定的審計目標(biāo)公司制企業(yè)，本年實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按規(guī)定的順序和標(biāo)準(zhǔn)分配利潤。2、利潤分配的控制測試有其特定的程序和內(nèi)容。 利潤分配控制測試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計的基本理論與方法，針對公司利潤分配應(yīng)按照規(guī)定順序和比例分配的業(yè)務(wù)特點，分析其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，在此基礎(chǔ)上研究被審計單位利潤分配內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測試與評價等程序與方法。 3、本次利潤分配實質(zhì)性測試的程序和方法與其他環(huán)節(jié)測試的共性與特點。 相同之處在于均需要在進行內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。特