損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例

1、第七章 損益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例在這一章里，主要向大家兩個(gè)案例：宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例和申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例。因此，學(xué)習(xí)本章以后，希望同學(xué)們通過(guò)審計(jì)人員對(duì)利潤(rùn)分配的順序、構(gòu)成項(xiàng)目來(lái)源的真實(shí)性以及利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，能夠發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)形成與分配核算中的主要舞弊形式，從而，正確地確認(rèn)公司利潤(rùn)的形成與分配的真實(shí)性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息。案例一 宏光有限責(zé)任公司損益形成審計(jì)案例 本案例將重點(diǎn)研究損益形成環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，損益形成核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，損益形成審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。 一、審計(jì)概況 1審計(jì)人 金

2、舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以程華秋、魯林、魏民為組員的項(xiàng)目組金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以程華秋、魯林、魏民為組員的項(xiàng)目組 2被審計(jì)人 宏光有限責(zé)任公司。 需要說(shuō)明：審計(jì)人與被審計(jì)人是第一次簽約關(guān)系。 3審計(jì)內(nèi)容 宏光有限責(zé)任公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映損益形成的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。 4公司背景宏光有限責(zé)任公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn)1 959萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率6.12%，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1 0318萬(wàn)元，總資產(chǎn)31605萬(wàn)元，所有者權(quán)益16

3、021萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率32.18%。 5審計(jì)方法 運(yùn)用調(diào)查表法、流程圖法、檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢、函證法及分析性復(fù)核方法等審查方法，對(duì)宏光有限責(zé)任公司進(jìn)行： （1）符合性測(cè)試 他們首先根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，通過(guò)調(diào)查表、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字描述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法等方法對(duì)損益形成的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果他們認(rèn)為關(guān)于損益形成的內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。概括講，其結(jié)果是： A、損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。宏光公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度、成本費(fèi)用的內(nèi)部控制制度、貨幣結(jié)算制度和

4、利潤(rùn)核算制度等已經(jīng)設(shè)置并發(fā)揮作用；責(zé)任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。 B、損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。宏光公司對(duì)投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度，難以分清各項(xiàng)投資收益的界限；年末庫(kù)存證券的盤點(diǎn)清單沒(méi)有與投資明細(xì)表中投資種類、本年增減數(shù)額、年末余額和投資收益進(jìn)行核對(duì)；該公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間缺乏定期的核對(duì)制度；經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收支存在不及時(shí)入賬的問(wèn)題，影響了利潤(rùn)總額中營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。 根據(jù)控制測(cè)試的情況，審計(jì)人員決定對(duì)損益形成的各項(xiàng)目增加施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍、獲取更多的審計(jì)證據(jù)。 （2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試A、編制利潤(rùn)總額分析表進(jìn)行初步分析與

5、復(fù)核。審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法，通過(guò)對(duì)宏光公司的2000和2001年度利潤(rùn)表中的本年實(shí)際利潤(rùn)總額與上年數(shù)加以審核比較以后，宏光公司本年實(shí)際利潤(rùn)總額4527萬(wàn)元，比上年利潤(rùn)總額4277萬(wàn)元有明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，增加了250萬(wàn)元。張洋進(jìn)一步分析了宏光公司利潤(rùn)構(gòu)成的變動(dòng)情況。發(fā)現(xiàn)該公司的利潤(rùn)總額中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增幅較大。由利潤(rùn)總額分析表反映，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)是在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。盡管該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)都超過(guò)了上一年，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度小于其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的活動(dòng)，過(guò)多地從事這類活動(dòng)，將妨礙企業(yè)有效地開展基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這表明該

6、公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)的有效管理等方面仍存在著一定問(wèn)題。B、審查利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目的明細(xì)賬。審計(jì)人員運(yùn)用審閱、復(fù)核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內(nèi)各損益形成明細(xì)賬：1）對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目明細(xì)賬的審核。主要是看其是否有虛構(gòu)利潤(rùn)和隱瞞利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)其中“冰峰公司”明細(xì)賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬(wàn)元，審計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常，于是將明細(xì)記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字#912進(jìn)行了核對(duì)，審計(jì)人員審閱這張記賬憑證發(fā)現(xiàn)它沒(méi)有附任何原始憑證，進(jìn)一步追查發(fā)票存根，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票，查閱產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)賬，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)提貨記錄。經(jīng)向冰峰公司發(fā)函詢證后，程華秋確定這筆銷售業(yè)務(wù)是

7、宏光公司為完成2001年利潤(rùn)目標(biāo)虛構(gòu)的。 2）投資收益明細(xì)賬的審核。通過(guò)審查投資凈收益的記錄是否完整、計(jì)算是否正確；確定投資凈收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員指出了宏光公司的投資收益中隱瞞風(fēng)華公司轉(zhuǎn)來(lái)的投資利潤(rùn)13200元和漏記2001年度的國(guó)庫(kù)券投資收益16.8萬(wàn)元一事實(shí)，并責(zé)令進(jìn)行調(diào)整調(diào)增利潤(rùn)13200元和補(bǔ)記國(guó)庫(kù)券投資收益16.8萬(wàn)元。3）對(duì)營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)賬的審核。主要審查營(yíng)業(yè)外收支的記錄是否完整、計(jì)算是否正確；確定營(yíng)業(yè)外收支在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員張洋對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，指出宏光公司在2001年度未對(duì)為綠鳥公司向銀行借款90萬(wàn)元提供擔(dān)保這一訴訟案件作相應(yīng)的

8、會(huì)計(jì)處理問(wèn)題和該公司盤點(diǎn)庫(kù)存原材料短缺的賬務(wù)處理時(shí)期問(wèn)題以及管理員范明過(guò)失而應(yīng)由其賠償部分為5萬(wàn)元的其他應(yīng)收款余額按5的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題，并提出相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整要求。C、調(diào)整與審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 審計(jì)項(xiàng)目組主要對(duì)利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目和各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的情況加以審核，看其是否有異常事項(xiàng)。二、本案例需要關(guān)注的問(wèn)題本案例研究了損益表審計(jì)中損益形成審計(jì)的程序、方法，反映了損益形成中所存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其審計(jì)調(diào)整過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)本案例我們可以明確以下問(wèn)題： 1本次損益形成審計(jì)特定的審計(jì)目標(biāo)。 損益形成的審計(jì)屬于損益表審計(jì)的重要組成部分。其主要審計(jì)目標(biāo)是審核會(huì)計(jì)期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的真實(shí)

9、性、合法性，揭示損益形成核算中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和弊端。企業(yè)利潤(rùn)的形成取決于一定期間收入與費(fèi)用的配比方式。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)總額的形成主要來(lái)源于三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。企業(yè)的利潤(rùn)總額通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶核算，一般在期末將本期各項(xiàng)損益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，進(jìn)行配比，并計(jì)算本期所形成的利潤(rùn)或虧損。本案例中，審計(jì)項(xiàng)目組結(jié)合損益形成環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，通過(guò)審核與“本年利潤(rùn)”賬戶相關(guān)的各損益類賬戶，審查損益形成的真實(shí)性、合法性，以實(shí)現(xiàn)本次損益形成審計(jì)的目標(biāo)。（2）本次損益形成審計(jì)對(duì)損益形成的控制測(cè)試有其特定的程序和內(nèi)容。損益形成的控制測(cè)試是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)損益

10、形成各構(gòu)成項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析宏光公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位損益形成內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)等程序與方法。 （3）本次損益形成實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試既有共性也有其特點(diǎn)。其共性表現(xiàn)在：損益形成審計(jì)也需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。其特點(diǎn)在于：審計(jì)人員一般要編制利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額，進(jìn)行核對(duì)，分析差異的成因；審閱損益形成各明細(xì)賬，查找漏記或錯(cuò)記損益形成項(xiàng)目的情況。這些程序與方法有其特定的運(yùn)用過(guò)程。如在審閱損益形成明細(xì)賬時(shí)審計(jì)人員應(yīng)從損益形成明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)項(xiàng)目

11、，審閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對(duì)其是否與發(fā)票、收據(jù)、盤盈盤虧報(bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目保持一致。 （4）本次損益形成審計(jì)的特殊性。本次損益形成審計(jì)的特殊性主要表現(xiàn)在：審查范圍廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費(fèi)用和成本的審查相聯(lián)系。利潤(rùn)指標(biāo)是一個(gè)反映綜合性經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，這一指標(biāo)的數(shù)額真實(shí)、準(zhǔn)確，取決于各損益構(gòu)成項(xiàng)目的真實(shí)、準(zhǔn)確。因此，在確認(rèn)利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，首先應(yīng)審核各損益構(gòu)成項(xiàng)目的數(shù)額。此外，利潤(rùn)組成中的支出項(xiàng)目屬于收益性支出，在審查利潤(rùn)數(shù)額時(shí)，還要注意被審計(jì)單位是否存在混淆資本性支出與收益性支出界限的情況。 案例二 申澤股份有限公司利潤(rùn)分配審計(jì)案例 本案

12、例將重點(diǎn)研究利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序，利潤(rùn)分配核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，利潤(rùn)分配審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 1本案例的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)所進(jìn)行的控制測(cè)試程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)分配核算中主要存在的會(huì)計(jì)舞弊形式，指出應(yīng)當(dāng)采用的審核方法及其如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 2本學(xué)習(xí)重點(diǎn)。學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程，明確該業(yè)務(wù)所存在的主要會(huì)計(jì)舞弊形式，掌握其審核程序與方法，以及審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一)審計(jì)概況 1審計(jì)人 景鳴會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出以董平為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以胡潤(rùn)發(fā)、何明、吳組員的項(xiàng)

13、目組 2被審計(jì)人 申澤股份有限公司 3審計(jì)內(nèi)容 申澤股份有限公司進(jìn)行年度損益表審計(jì)中主要反映利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。 4公司背景：申澤股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造、加工、銷售化學(xué)藥品、制劑、生化制品、醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù)。2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn)39834360元，每股收益0.1291元，凈資產(chǎn)收益率（%）7.26，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.4032元，總資產(chǎn)778260252元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）322512067元，資產(chǎn)負(fù)債率（%）30.21，每股凈資產(chǎn)2.13元。 5審計(jì)方法 運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢及分析性復(fù)

14、核方法等審查方法對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)：（1）對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試 審計(jì)人員首先通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)申澤公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證、實(shí)地考察等方法對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評(píng)價(jià)。1)申澤公司利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制比較健全的方面。 申澤公司的利潤(rùn)分配表由專職人員負(fù)責(zé)編制；按公司章程的規(guī)定，申澤公司由董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案，由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案；該公司是股份有限公司，一方面按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定健全了有關(guān)利潤(rùn)分配的總賬和明細(xì)賬的設(shè)置。另一方面根據(jù)股份制公司的特點(diǎn)，規(guī)定

15、在提取了法定盈余公積和法定公益金后，先支付優(yōu)先股股利，提取任意盈余公積金，之后支付普通股股利。 2)申澤公司利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。 申澤公司的財(cái)會(huì)部門對(duì)利潤(rùn)分配尚未健全集中管理、記錄和審核控制制度，不能及時(shí)反映和監(jiān)控公司利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)合理分配；公司沒(méi)有定期將利潤(rùn)分配明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)，這樣有可能使得二者賬賬不符；有關(guān)利潤(rùn)分配各總賬賬戶余額與利潤(rùn)分配表、利潤(rùn)表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目之間缺乏定期的核對(duì)制度；存在不按利潤(rùn)分配的順序進(jìn)行分配的問(wèn)題，影響了利潤(rùn)分配表中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 根據(jù)控制測(cè)試的情況，審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，要對(duì)利潤(rùn)分配在較大范圍內(nèi)實(shí)施審核程序。不僅要對(duì)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬進(jìn)行審閱

16、,而且要通過(guò)表表、賬表、賬證以及證證等核對(duì)，運(yùn)用專業(yè)判斷給異常事項(xiàng)定性，并提出審計(jì)調(diào)整建議。 （2）對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 由于利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤(rùn)，漏繳所得稅。對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)分配的審查過(guò)程中，以審核申澤公司違反規(guī)定稅前分配利潤(rùn)、不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和利潤(rùn)分配項(xiàng)目不真實(shí)等問(wèn)題作為切入點(diǎn)，對(duì)違反規(guī)定在稅前分配利潤(rùn)、對(duì)利潤(rùn)分配時(shí)不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤(rùn)和對(duì)利潤(rùn)分配項(xiàng)目不真實(shí)三項(xiàng)重點(diǎn)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)申澤公司2001年度申澤公司通過(guò)稅前向其控股子公司多分配投資利潤(rùn)，以轉(zhuǎn)移母公司利潤(rùn)、用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，漏繳所得稅的事；對(duì)應(yīng)作調(diào)整的永久性差異事項(xiàng)，沒(méi)有作任何調(diào)整

17、；虛列“待決應(yīng)付款”以藏匿材料的成本貸差，從而為了達(dá)到擴(kuò)大公司福利和增發(fā)獎(jiǎng)金的目的。審計(jì)人員在指出問(wèn)題的同時(shí)，并作出了審計(jì)調(diào)整分錄的建議。 （二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題 通過(guò)本案例我們必須明確以下問(wèn)題：1、利潤(rùn)分配審計(jì)有其特定的審計(jì)目標(biāo)公司制企業(yè)，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定的順序和標(biāo)準(zhǔn)分配利潤(rùn)。2、利潤(rùn)分配的控制測(cè)試有其特定的程序和內(nèi)容。 利潤(rùn)分配控制測(cè)試就是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)公司利潤(rùn)分配應(yīng)按照規(guī)定順序和比例分配的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位利潤(rùn)分配內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)等程序與方法。 3、本次利潤(rùn)分配實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和方法與其他環(huán)節(jié)測(cè)試的共性與特點(diǎn)。 相同之處在于均需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。特