我國(guó)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題探討

1、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題探討         06-12-08 15:59:00     作者：李明    編輯：studa20摘要：本文從我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，分析了我國(guó)目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金提取的現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)政部剛出臺(tái)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，探討了新準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并研究了新準(zhǔn)則將來(lái)可能產(chǎn)生的影響。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；測(cè)試；資產(chǎn)可收回金額今年2月15日，財(cái)政部頒布了一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

2、系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，特別是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在我國(guó)已出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，將有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容統(tǒng)一到該準(zhǔn)則中，并對(duì)相關(guān)內(nèi)容、方法進(jìn)行了調(diào)整，更多考慮的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，同時(shí)也適當(dāng)考慮了我國(guó)的國(guó)情。本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)，并研究其可能產(chǎn)生的影響。一、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施現(xiàn)狀1998年1月27日，我國(guó)財(cái)政部頒布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，第一次對(duì)股份有限公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了具體的規(guī)定。根據(jù)該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會(huì)計(jì)期末根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)

3、提減值準(zhǔn)備，但對(duì)于其他上市公司（即僅發(fā)行A股的上市公司），除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認(rèn)存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長(zhǎng)期投資減值損失，股份有限公司會(huì)計(jì)制度并未作出強(qiáng)制性規(guī)定，而是由公司自行確定。1999年第四季度財(cái)政部又先后頒布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定問(wèn)題的解答，明確無(wú)論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均應(yīng)按照股份有限公司會(huì)計(jì)制度計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，還將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)充到應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款。2000年12月29日，財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制

4、度。該制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此在“四項(xiàng)準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的提取對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，擠掉企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)中的水分起到了很大的促進(jìn)作用。但是由于會(huì)計(jì)制度對(duì)具體情況界定不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上也沒(méi)有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的的手段。因此如何與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，

5、防止企業(yè)通過(guò)準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，提到迫切需要解決的日程上來(lái)。2006年2月15日，財(cái)政部正式公布了一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。二、我國(guó)新出臺(tái)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容看，相比以往已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員更易理解和操作，因而更具針對(duì)性和可操作性。具體有如下特點(diǎn)：（一）準(zhǔn)則中為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給出了判斷的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)期末就是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明確規(guī)定：首先取決于是否存在減值跡象，并給出了判斷資產(chǎn)減值的八種判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)，

6、應(yīng)當(dāng)估計(jì)其資產(chǎn)減值的主要要素可收回金額，然后才與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，確定減值損失的金額。這八項(xiàng)跡象為：資產(chǎn)的市價(jià)，其跌幅明顯高于正常使用的預(yù)計(jì)的跌幅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律及市場(chǎng)當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化的不利影響；市場(chǎng)利率和投資回報(bào)率這兩個(gè)要素已經(jīng)提高，從而影響資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；企業(yè)的市價(jià)（如上市公司股票市價(jià)）已小于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值；證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊、過(guò)時(shí)或其實(shí)體已損壞；資產(chǎn)已或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或提前處置；資產(chǎn)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)低于預(yù)算；其他跡象表現(xiàn)資產(chǎn)估計(jì)已發(fā)生減值。（二）準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量”進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，便于實(shí)務(wù)操作可收回金額的計(jì)量

7、是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的做法基礎(chǔ)上，引入“公允價(jià)值”的概念。在確定可收回金額時(shí)，按資產(chǎn)的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計(jì)量屬性中的較高者確定，并且準(zhǔn)則對(duì)以上計(jì)量屬性進(jìn)行了較為詳細(xì)的應(yīng)用規(guī)定。1.資產(chǎn)凈額的確定原則上為資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用。實(shí)務(wù)中分三種情況確定：公平交易中有法律約束力的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格的：銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格-處置費(fèi)用金額；沒(méi)有法律約束力的銷(xiāo)售協(xié)議的：該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的買(mǎi)方出價(jià)-處置費(fèi)用金額；既沒(méi)有法律約束力的銷(xiāo)售協(xié)議，又不存在活躍市場(chǎng)的：獲取的最佳信息估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值（或同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)或結(jié)果）-處置費(fèi)用金額。2.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率。此公式關(guān)鍵是對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素的確認(rèn)問(wèn)題，為此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作出了明確的應(yīng)用規(guī)定。（1）凈現(xiàn)金流量的確定，包括：持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過(guò)程中所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。使用壽命結(jié)束時(shí)處