新會計準則下增值稅的處理方法

1、新準則下增值稅轉(zhuǎn)型如何做賬一、會計科目設(shè)置及其說明（1）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。（2）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科

2、目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。二、增值稅轉(zhuǎn)型會計處理舉例（一）購進固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）

3、”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。例如，企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，

4、支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 2986000應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）490000貸：銀行存款 3476000注：固定資產(chǎn)的入賬價值2800000200000×932986000（元）；固定資產(chǎn)進項稅額476000200000×7490000（元）。（二）用于自制固定資產(chǎn)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額，借

5、記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的

6、金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元，外購勞務(wù)100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。購入為工程準備的物資借：工程物資200000

7、0應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 340000貸：銀行存款 2340000工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料借：在建工程 1800000原材料 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000貸：工程物資 2000000應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000注：工程實際領(lǐng)用物資18000001800000×172106000（元），剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進項稅額200000×1734000（元）不能抵扣。工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 300000應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 51000貸：原材料 300000應(yīng)交稅

8、費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51000分配工程人員工資借：在建工程 400000貸：應(yīng)付職工薪酬 400000分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程 50000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 50000支付外購勞務(wù)費用借：在建工程 100000應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）17000貸：銀行存款 117000交付使用時借：固定資產(chǎn) 2650000貸：在建工程 265000（三）視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理 納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；（3）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作

9、為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（4）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；（6）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)提供給未納入規(guī)定適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，

10、借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。例如，企業(yè)于2007年7月1日購入機器設(shè)備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設(shè)備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業(yè)將該機器設(shè)備通過當?shù)丶t十字協(xié)會捐贈給受災企業(yè)，該機器設(shè)備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。借：固定資產(chǎn)清理 1800000累計折舊 200000貸：固定資產(chǎn) 2000000借：固定資產(chǎn)清理 311000貸：銀行

11、存款 5000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 306000借：固定資產(chǎn)清理 340000貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）340000借：營業(yè)外支出捐贈支出 2451000貸：固定資產(chǎn)清理 2451000（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：如該項固定資產(chǎn)進項稅額已計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣；如該項固定

12、資產(chǎn)未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額固定資產(chǎn)凈值×適用稅率應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接計入當期增值稅進項稅額。企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅

13、額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如，企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產(chǎn)售價900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉(zhuǎn)出。借：固定資產(chǎn)清理 950000累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 1000000借：銀行存款 900000貸：固定資產(chǎn)清理 900000借：固定資產(chǎn)清理 153000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

14、額） 153000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）153000（注：待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額170000元>固定資產(chǎn)銷項稅額153000元，因此將等量的固定資產(chǎn)進項稅額153000元轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。）借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 203000貸：固定資產(chǎn)清理 203000（五）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的會計處理納稅人當年準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。當年新增增值稅稅額是指當年實

15、現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過上年度應(yīng)交增值稅部分。為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，采用逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。例如，企業(yè)2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額為200000元，那么按照規(guī)定2007年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅200000元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 200000貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）200000期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科