新會計準(zhǔn)則之債務(wù)重組的有關(guān)會計處理

1、    企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組修改后新準(zhǔn)則。按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組與其他38項具體會計準(zhǔn)則一樣于2007年1月1日將在上市公司實施。企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組修改最大地方是引入了“公允價值”概念和改正了債務(wù)人因債務(wù)豁免而形成的債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值之差計入當(dāng)期損益。為方便理解企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組有關(guān)會計處理，本文僅就此問題作初淺探討。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對于以資產(chǎn)清

2、償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。第一種方式：以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組第四條和第九條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。因甲公司財務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲

3、公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務(wù)。甲公司分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司20貸：銀行存款15營業(yè)外收入債務(wù)重組收益5乙公司分錄：借：銀行存款15壞賬準(zhǔn)備3營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2貸：應(yīng)收賬款甲公司20上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務(wù)，其他條件不變。會計分錄如下：甲公司分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司20貸：銀行存款18營業(yè)外收入債務(wù)重組收益2乙公司分錄：借：銀行存款18壞賬準(zhǔn)備2貸：應(yīng)收賬款甲公司20第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組第五條和第十條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價

4、值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結(jié)清貨款。乙公司于當(dāng)年年末已計提壞賬準(zhǔn)備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務(wù)困難，與乙公司達成重組協(xié)議

5、：甲公司以設(shè)備一臺，原價15萬元，已經(jīng)計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務(wù)。乙公司將受讓的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。甲公司債務(wù)賬面價值=12（萬元）甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值=10（萬元）甲公司獲得的債務(wù)重組收益=1210=2（萬元）甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價值=10（153）=2（萬元）甲公司分錄：（1）注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理12累計折舊3貸：固定資產(chǎn)15（2）清償：借：應(yīng)付賬款乙公司12貸：固定資產(chǎn)清理10營業(yè)外收入債務(wù)重組收益2（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶：借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失2貸：固定資產(chǎn)清理2乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價值受讓

6、資產(chǎn)公允價值=（12-1）-10=1（萬元）乙公司分錄：借：固定資產(chǎn)10壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款甲公司12需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，如果涉及到增值稅，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進項稅額或者銷項稅額入賬。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增值稅后的差額計入當(dāng)期損益。例3：3月1日，A公司欠B公司貨款30萬元到期。A公司因財務(wù)困難，無法如數(shù)償還欠款，經(jīng)與B公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：A公司將甲產(chǎn)品一批，成本20萬元，公允價值25萬元，償還所欠B公司全部債

7、務(wù)。同時，A公司按公允價值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為4.25萬元。B公司已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。A公司分錄：（1）債務(wù)重組：借：應(yīng)付賬款B公司30貸：主營業(yè)務(wù)收入25應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.25營業(yè)外收入債務(wù)重組收益0.75（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本20貸：庫存商品20B公司分錄：借：庫存商品25應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項說額）4.25壞賬準(zhǔn)備0.75貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司30- 要認(rèn)真總結(jié)“三節(jié)約”活動經(jīng)驗，提煉在基本建設(shè)、生產(chǎn)運行、檢修作業(yè)、經(jīng)營管理等各個環(huán)節(jié)降本增效的新點子、好做法，形成成本控制的常態(tài)機制。要進一步推進發(fā)電權(quán)交易，最大限度地優(yōu)化購電序

8、位，大力控制購電成本。要抓好高損臺區(qū)和線路的改造，加強綜合線損管理，特別是在城鄉(xiāng)各類用電同價后，要將原農(nóng)維費補貼的低壓線變損納入考核體系，實現(xiàn)公司降損目標(biāo)。要繼續(xù)堅持勤儉辦企業(yè)的思想，嚴(yán)格資金審批程序，做好營銷表計、科研開發(fā)、課題研究等專項成本支出的投入產(chǎn)出分析，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)經(jīng)營和小型基建支出，堅決避免無效支出。要減少資金沉淀，強化融資計劃的審查與控制，進一步降低融資成本。要突出抓好基建財務(wù)管理，改變過去基建財務(wù)會計以工程核算和資金撥付為主的“大出納”角色，認(rèn)真梳理基建項目各環(huán)節(jié)的管理要求，明確關(guān)鍵控制點，加大財務(wù)管控力度，強化資產(chǎn)全壽命周期成本管理，全面參與投資論證，大力推行執(zhí)行概算，按時

9、保質(zhì)完成決算轉(zhuǎn)資，加強項目后評估，有效控制建設(shè)成本，努力降低工程造價。 （六）明確目標(biāo)，扎實推進，確保資金集中管理取得實效 資金是企業(yè)運營的血液，強化資金集中管理是增強公司集團化運作能力的關(guān)鍵。要落實銀行賬戶管控目標(biāo)，搭建公司統(tǒng)一的資金池賬戶管理體系，進一步優(yōu)化資金歸集路徑，實現(xiàn)電費和經(jīng)費資金在資金池內(nèi)自動歸集，資金集中比率從月末時點控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘慈掌骄囝~控制，進一步提高資金歸集效率。大力推進月度現(xiàn)金收支預(yù)算管理，嚴(yán)格按照現(xiàn)金流預(yù)算確定的項目、額度及時間安排資金支出，健全資金集中支付審批制度和流程，實行統(tǒng)一結(jié)算、集中支付，實現(xiàn)現(xiàn)金收支、融通、備付的閉環(huán)管理，不斷提高資金運作效益。 （七）優(yōu)化結(jié)

10、構(gòu)，規(guī)范處置，切實提高資產(chǎn)質(zhì)量 要進一步夯實資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，推進公司設(shè)備資產(chǎn)一體化建設(shè)，通過ERP平臺實現(xiàn)設(shè)備購建、維護、技改、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、報廢等業(yè)務(wù)的緊密集成和數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)公司固定資產(chǎn)實物管理與價值管理實時聯(lián)動。建立集團管控模式下統(tǒng)一的資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，進行統(tǒng)一的資產(chǎn)分類管理。要結(jié)合電網(wǎng)整體規(guī)劃，繼續(xù)清理不良資產(chǎn)、低效資產(chǎn)和非主業(yè)投資，整合公司系統(tǒng)產(chǎn)權(quán)資源，提高主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)比重，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本布局。要針對歷次審計和檢查披露的掛賬經(jīng)濟事項多、時間跨度長的問題，下大力氣清理各種往來賬項，落實責(zé)任，強化考核，完善制度，做到標(biāo)本兼治。要鞏固主多分離工作成果，進一步做好地（市）層面多經(jīng)企業(yè)調(diào)查摸底分析和“五分開”相關(guān)工作，繼續(xù)推進晉能集團資產(chǎn)重組的后續(xù)工作。加強無形資產(chǎn)和財產(chǎn)保險的集約化管理，促進資產(chǎn)管理水平持續(xù)提升。 （八）堵塞漏洞，糾防并舉，認(rèn)真落實依法治企要求 要全面梳理業(yè)務(wù)流程，完善各項規(guī)章制度，不斷夯實財會基礎(chǔ)工作，切實堵塞各環(huán)節(jié)漏洞，著力解決有法不依、有章不循、有令不行、有禁不止、監(jiān)督不嚴(yán)、執(zhí)行不力等突出問題。加強對重要事項、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財務(wù)稽核力度，強化過程跟蹤和