新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

1、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷         10-03-03 15:11:00     作者：韓冰韓征軒    編輯：studa090420論文關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 論文提要 會(huì)計(jì)工作中需要大量地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是賦予了會(huì)計(jì)人員很大的職業(yè)判斷空間。準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,能提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的質(zhì)量。如何正確使用職業(yè)判斷,防范利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷扭曲會(huì)計(jì)信息成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界一個(gè)亟待解決的問題。  &

2、#160;     一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用    會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,在會(huì)計(jì)發(fā)展初期,會(huì)計(jì)的主要功能是事后反映經(jīng)濟(jì)信息,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)用并不多。但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸多樣化、復(fù)雜化,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的作用日益凸顯。  1、會(huì)計(jì)政策的選擇與會(huì)計(jì)估計(jì)。幾乎每個(gè)國家都制定了本國的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則。從表面來看,企業(yè)必須嚴(yán)格按照預(yù)先設(shè)定好的模式去做,沒有發(fā)言權(quán),其實(shí)不然。任何準(zhǔn)則都是提供了一個(gè)近乎通用的模板,在這個(gè)模板上提供幾種具體的方法供企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。比如,存貨的計(jì)價(jià)方法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就列出了先進(jìn)先

3、出、加權(quán)平均等幾種方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法,對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有不同的影響。再比如,企業(yè)采用的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的當(dāng)期利潤有很大的影響;生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法對當(dāng)期營業(yè)成本有影響,從而影響當(dāng)期利潤表。  在會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)估計(jì)也需要會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷。如,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比率、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)減值損失的計(jì)提等等都是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用。  2、對各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性判斷。“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)核算原則。交易和事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不總能反映實(shí)質(zhì)內(nèi)容,會(huì)計(jì)人員必須透過現(xiàn)象看本質(zhì)。此項(xiàng)原則的應(yīng)用最

4、典型的例子就是融資租賃,租入方擁有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán),但沒有所有權(quán),會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),按自有資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。  3、或有事項(xiàng)的判斷。企業(yè)在經(jīng)營過程中,除了一些確定性的事項(xiàng)外,還存在一些不確定性事項(xiàng),如或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果需由未來某項(xiàng)事件的發(fā)生或不發(fā)生來確定。如,企業(yè)涉及未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等,企業(yè)是否將或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債,都在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員做出的職業(yè)判斷。  4、公允價(jià)值的確定。資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量有多種選擇,如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。為了客觀及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),公允價(jià)值越來越被人們認(rèn)可和接受,并廣泛地運(yùn)用在會(huì)計(jì)

5、工作當(dāng)中。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是將公允價(jià)值應(yīng)用到了各個(gè)方面。如用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,在確認(rèn)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)當(dāng)期凈利潤份額時(shí),就引用了公允價(jià)值。準(zhǔn)則要求投資企業(yè)不能僅僅依靠被投資企業(yè)的賬面凈利潤計(jì)算所占份額,而是要按照被投資企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量所計(jì)算的凈資產(chǎn)份額作為當(dāng)期實(shí)際投資收益額。這種做法無疑給會(huì)計(jì)人員提供了廣闊的職業(yè)判斷的空間。再如,資產(chǎn)評估將資產(chǎn)的歷史成本調(diào)整為按照公允價(jià)值計(jì)量,也是公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用。    二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題    會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一個(gè)復(fù)雜的心理運(yùn)行過程。在這一過程中,各種因素都可能影響會(huì)計(jì)判斷,并最終

6、使判斷結(jié)果偏離預(yù)期,從而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生各種有利或不利的影響。  1、濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。在會(huì)計(jì)政策選擇中,濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán),使所選擇的會(huì)計(jì)政策反映出對本企業(yè)有利的會(huì)計(jì)信息。如通過改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,將高價(jià)購進(jìn)的優(yōu)質(zhì)存貨按積壓的劣質(zhì)存貨的價(jià)值發(fā)出并計(jì)入營業(yè)成本,造成當(dāng)期利潤增加,形成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象。  相對于會(huì)計(jì)政策的選擇,會(huì)計(jì)估計(jì)是更具靈活性的部分,濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的各種手段層出不窮。會(huì)計(jì)估計(jì)是一種計(jì)量,有很大的彈性空間,只要有估計(jì),就肯定有分歧和不同的理解,常被一些公司作為調(diào)節(jié)利潤的工具。如,銷售產(chǎn)品的所有權(quán)是否發(fā)生實(shí)質(zhì)變化,實(shí)際控制權(quán)的判斷。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損

7、失,很大程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是做原則上的規(guī)定,計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行確定,這在客觀上為公司利用計(jì)提調(diào)節(jié)利潤提供了可能。會(huì)計(jì)核算重要性原則的執(zhí)行,重要性水平的判斷都大量用到會(huì)計(jì)判斷。      10-03-03 15:11:00     作者：韓冰韓征軒    編輯：studa0904202、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識弱化。在實(shí)際工作中,許多會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷的意識,習(xí)慣于按章操作完成會(huì)計(jì)核算工作,并且很多人主觀上認(rèn)為會(huì)計(jì)工

8、作就是按照預(yù)先設(shè)定的條條框框按部就班。在日常工作中,遇到需要做出判斷的地方,僅憑會(huì)計(jì)制度的規(guī)定做出簡單的判斷,很少或根本不深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識極其淡薄。消極對待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的態(tài)度,造成了缺乏對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷的能力和責(zé)任感,從而在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。  3、忽視客觀環(huán)境,隨意主觀判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)人員很大的職業(yè)判斷空間,前提是會(huì)計(jì)需要根據(jù)客觀環(huán)境的變化,結(jié)合企業(yè)具體的情況,做出更客觀的判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許以正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷做出的結(jié)果替代根據(jù)固定的準(zhǔn)則反映的會(huì)計(jì)信息,目的就是為了能更加準(zhǔn)確、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息。但是,在實(shí)際應(yīng)用中,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷卻

9、在很大程度上被用來粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員知道應(yīng)該做出職業(yè)判斷,但是判斷的根據(jù)并不是客觀信息,而是按照所要達(dá)到的目的,隨意做出對本企業(yè)有利的判斷。這種判斷不能稱之為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,而是隨意的主觀臆斷。這是一種極惡劣的現(xiàn)象,其行為后果遠(yuǎn)比前兩種情況嚴(yán)重,必須嚴(yán)格控制。    三、保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷客觀的建議    1、從客觀條件限制錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。既然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是根據(jù)客觀條件做出的,那么可以從完善職業(yè)判斷的客觀條件入手限制誤判或?yàn)E判的發(fā)生。一方面要完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的出臺即使已經(jīng)明確了一些模糊之處,但是并沒有涵蓋所有復(fù)雜性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)工

10、作中,還存在許多真空地帶,準(zhǔn)則沒有規(guī)定的或規(guī)定不完善的部分都需要應(yīng)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來解決。所以,要盡快完善準(zhǔn)則,縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間范圍,為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被教條化,可以根據(jù)具體的情況列出多種可供選擇的會(huì)計(jì)方法,并嚴(yán)格限定上限和下限。這樣即使出現(xiàn)了誤判,影響的結(jié)果也能被控制在較小的范圍內(nèi);另一方面公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊,促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán),以確保公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。健全內(nèi)控體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。  2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng),提高職業(yè)意識。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí),根據(jù)新的情況不斷增強(qiáng)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水

11、平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作,只有具備較扎實(shí)的專業(yè)知識才能做好。會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識,定期、不定期地接受繼續(xù)教育。同時(shí),還要學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系的財(cái)政、稅收、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融等知識。這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件,只有不斷擴(kuò)大自己的知識面,并將理論和實(shí)際工作相結(jié)合,才能做出正確的判斷。  提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識也是很重要的方面。過去長期統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、不發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)在會(huì)計(jì)人員的頭腦中形成了固定的模式。而新的經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)不容許會(huì)計(jì)人員按照老一套的模式去做,必須與時(shí)俱進(jìn),轉(zhuǎn)變觀念,提高職業(yè)判斷的能力和意識,并在工作中正確運(yùn)用職業(yè)判斷,提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。  3、增加罰則。除了從上述兩方面限制會(huì)計(jì)職業(yè)判斷外,還應(yīng)該對濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,誤導(dǎo)報(bào)表使用者的行為進(jìn)行處罰。由于客觀條件和主觀能力的限制所發(fā)生的誤判,進(jìn)行批評教育,并對其進(jìn)行職業(yè)能力教育,幫助其提高職業(yè)水平,方式類似的錯(cuò)誤再次發(fā)生;對于惡意的錯(cuò)用職業(yè)判斷,粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表,以期達(dá)到不可告人的目的的行為,要嚴(yán)重處罰,相應(yīng)追究會(huì)計(jì)人員及相關(guān)者的責(zé)任,情節(jié)嚴(yán)重的要求其承擔(dān)