商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

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2、計(jì)制度不嚴(yán)，內(nèi)控制度不全，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切的關(guān)系。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的重要環(huán)節(jié)。 二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn) 銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)作過(guò)程，與銀行會(huì)計(jì)十分密切，幾乎每筆業(yè)務(wù)都需要通過(guò)銀行會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與操作。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，由于執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不力，制度本身不完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等內(nèi)外因素的影響，使銀行遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。其主要表現(xiàn)在： （一）會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)是指銀行會(huì)計(jì)制度不健全可能帶來(lái)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，金融行業(yè)創(chuàng)新的快速發(fā)展造成了會(huì)計(jì)制度及規(guī)定相對(duì)滯后而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)先行的局面，致使金融創(chuàng)新給

3、會(huì)計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；二是現(xiàn)有的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定不完善，也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)就是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)軟弱，一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量和業(yè)績(jī)，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率，盲目相互攀比增加費(fèi)用開(kāi)支，這些不合理或不合法的經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督作用無(wú)法體現(xiàn)，而這種經(jīng)營(yíng)虧損的潛在風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步的加劇。 （三）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn) 銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。銀行會(huì)計(jì)工作是銀行正常營(yíng)運(yùn)所不可或缺的職能。如果會(huì)計(jì)核算方法不妥、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不夠高，就非常容易發(fā)生風(fēng)

4、險(xiǎn)。 （四）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn) 以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算也給銀行帶來(lái)了許多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在： 1.開(kāi)戶風(fēng)險(xiǎn)。是指一些不法分子利用虛假身份證明開(kāi)戶，然后利用銀行信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 2.出售票據(jù)與結(jié)算憑證的風(fēng)險(xiǎn)。有些開(kāi)戶單位購(gòu)買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對(duì)其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會(huì)，利用這些票據(jù)或憑證進(jìn)行詐騙，從而是銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。 3.結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。主要指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭支票、違規(guī)開(kāi)立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險(xiǎn)。 4.崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)。是指一些銀行會(huì)計(jì)結(jié)算崗位設(shè)置不當(dāng)，往往一人身兼數(shù)職，缺乏有效地內(nèi)部牽制，而增加

5、的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 5.支付清算風(fēng)險(xiǎn)。支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問(wèn)題而給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 （五） 會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn) 隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的推廣，銀行的諸多業(yè)務(wù)都通過(guò)上機(jī)操作完成，但不法分子利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行盜竊、貪污、詐騙、挪用銀行或他人資金的高科技犯罪案例也層出不窮。這類風(fēng)險(xiǎn)一方面源于銀行會(huì)計(jì)電算化軟件的不完善，另一方面有些銀行在內(nèi)部控制制度建設(shè)及落實(shí)上還不到位，極易為金融犯罪提供條件，并造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為： 1.設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件性能不完善，硬件質(zhì)量不可靠，軟件內(nèi)控制度不夠嚴(yán)密而形成的風(fēng)險(xiǎn)。 2.管理風(fēng)險(xiǎn)，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)管理制度不完善、不健全而形成的風(fēng)險(xiǎn)。 3.計(jì)算

6、機(jī)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)犯罪的主要形式是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法轉(zhuǎn)賬、變更數(shù)字、竊密、破壞以及盜用等手段造成的風(fēng)險(xiǎn)。 三、針對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取的對(duì)策 （一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要加強(qiáng)內(nèi)控措施 1.商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定并實(shí)施本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)當(dāng)覆蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)；各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保證統(tǒng)一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范在本系統(tǒng)得到實(shí)施。 2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離，相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自操作會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程。 3.商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)賬務(wù)應(yīng)當(dāng)做到賬賬，賬據(jù)，賬款，賬實(shí)，賬表及內(nèi)外賬的相符；凡賬務(wù)核實(shí)不一致的，

7、應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限進(jìn)行糾正或報(bào)上級(jí)機(jī)構(gòu)處理。 4.商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)做到會(huì)計(jì)記錄，賬務(wù)處理的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，嚴(yán)禁偽造、編造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，嚴(yán)禁提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。 5.實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)管理制度。 6.完善檔案管理制度。 （二）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制 目前，我國(guó)多數(shù)銀行會(huì)計(jì)部門仍停留在簡(jiǎn)單的核算型上，忽視會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，將會(huì)計(jì)理解為依附于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的核算工具，至于對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制等工作更是與經(jīng)營(yíng)要求相去甚遠(yuǎn)，這是銀行會(huì)計(jì)部門管理上一個(gè)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)。因此，需要做到： 1.建立一支精干的會(huì)計(jì)檢查隊(duì)伍，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)檢查制度，充實(shí)會(huì)計(jì)檢查人員，改變會(huì)計(jì)檢查方式，

8、會(huì)計(jì)檢查要抓重點(diǎn)。 2.充分發(fā)揮事后監(jiān)督的作用。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督就是通過(guò)會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際監(jiān)督，揭露和發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的隱患和會(huì)計(jì)人員的違紀(jì)、違法行為，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。 3.健全總會(huì)計(jì)坐班制度，總會(huì)計(jì)要真正起到監(jiān)控的作用。 （三）提高銀行人員的綜合素質(zhì) 商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)除高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過(guò)這些人才，吸收消化國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從加強(qiáng)人員素質(zhì)角度來(lái)防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）提高商業(yè)銀行自身效率 目前企業(yè)電子銀行的銀行創(chuàng)新行服務(wù)還未得到很好的

9、發(fā)展，商業(yè)銀行要在研究提高風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)的同時(shí)，積極開(kāi)通企業(yè)電子銀行的創(chuàng)新行產(chǎn)品。 （五）為了更好地應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行需做好以下工作： 1. 切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分析的技術(shù)，尤其要提高對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理能力。 2.重新研究監(jiān)管資本的計(jì)量口徑。銀行監(jiān)管部門要重新研究監(jiān)管資本的計(jì)量口徑，改變目前基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的會(huì)計(jì)資本與基于巴塞爾委員會(huì)規(guī)定得出的監(jiān)管資本在數(shù)額上存在差異的狀況。 3.強(qiáng)化監(jiān)管協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，這將與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的做法存在一定矛盾，從而增加商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)。 4.加強(qiáng)人員培訓(xùn)。銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行應(yīng)該舉辦一系列以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主題的培訓(xùn)，使銀行監(jiān)管人員盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給商業(yè)銀行報(bào)表帶來(lái)的重大變化。 以上就當(dāng)前金融形式下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的形式和導(dǎo)致商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因與外部原因進(jìn)行了闡述，并且提出了防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的相應(yīng)對(duì)策。銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)與銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)是同步進(jìn)行、統(tǒng)一完成的經(jīng)濟(jì)行為，銀行會(huì)計(jì)直接參與銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，銀行會(huì)計(jì)工作是銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工作的重中之重，研