注3章-債務(wù)重組

1、注3章債務(wù)重組內(nèi)容介紹第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩個關(guān)鍵條件：（1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；（2）債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)。債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益?！纠}1判斷題】只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。（）正確答案X答案解析債務(wù)重組的一個關(guān)鍵點(diǎn)就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項(xiàng)不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)

2、轉(zhuǎn)為資本（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式?！纠}2多選題】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的辦公樓清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還正確答案ACD第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組方式可以細(xì)分為如下幾種，在本節(jié)將分別進(jìn)行講解:債務(wù)重組方式學(xué)習(xí)時

3、注意分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來學(xué)習(xí)和掌握。5、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.處理思路:（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。情形一注：假定不考慮增值稅因素。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價

4、值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。注意：對于債務(wù)重組中增值稅問題的理解:以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)(存貨)成本為8萬元，償還債務(wù)時公允價值為10萬元，適用的增值稅稅率為17%抵債金額應(yīng)是11.7萬元，若假定重組債務(wù)為15萬元，則債務(wù)

5、人重組收益為1511.7=3.3萬元。(2)債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。情形一情形二情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準(zhǔn)備，但估計得過于樂觀,少提了壞賬準(zhǔn)備，所以重組時還有部分差額要計入營業(yè)外支出。情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，但估計得過于悲觀，多提了壞賬準(zhǔn)備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失(貸記資產(chǎn)減值損失)。2 .以存貨抵償債務(wù)：3 .以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：4 .以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：【例題單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失

6、的是()。正確答案CA.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額答案解析債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本總體思路：1.債務(wù)人角度債務(wù)人以自身股票（資本）來抵償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。會計處理的貸方應(yīng)增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。對于股份有限公司

7、，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市價和股本的差額計入資本公積。2.債權(quán)人角度債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，即會計處理的借方一般是增加長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等。重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備的將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）?！纠}單選題】債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組時，債權(quán)人受讓股權(quán)的入賬價值為（）。A.應(yīng)收債權(quán)賬面價值B.應(yīng)付債務(wù)賬面價值C.股權(quán)的公允價值D.股權(quán)份額正確答案C答案解析將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或股本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有

8、股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資成本。三、修改其他債務(wù)條件具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。1 .不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。2 .附或有條件的債務(wù)重組四、以上三種方式的組合指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條

9、件。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人100萬元，債務(wù)人準(zhǔn)備以現(xiàn)金（20萬）、非現(xiàn)金資產(chǎn)（27萬）、債務(wù)轉(zhuǎn)資本（23萬）、修改其他債務(wù)條件（減免10萬）等方式組合進(jìn)行債務(wù)重組，則抵債順序如下圖所示：注意：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。小結(jié)：一、定義和方式強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難、債權(quán)人讓步兩點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種。二、賬務(wù)處理1. 以現(xiàn)金還債：債務(wù)人：收益計入營業(yè)外收入；債權(quán)人：損失計入營業(yè)外支出（也可能是貸記資產(chǎn)減值損失）。2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)還債：債務(wù)人：要區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；債權(quán)人：對非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計量。3. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償債：債務(wù)人：一般是以股票償債，股票的公允價值與債務(wù)之間的差額為債務(wù)重組收益；股票的公允價值與股票的面值之間的差額，確認(rèn)為資本公積股本溢價。債權(quán)人：長期股權(quán)投資按公允價值核算。4. 修改其他債務(wù)條件：（1）不附或有條