國稅局增值稅納稅評估指標(biāo)體系

1、附件1合肥市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估指標(biāo)體系為適應(yīng)增值稅納稅評估工作的需要，便于基層評估人員掌握評估的方法和技巧，提高國稅機(jī)關(guān)評估工作的整體水平，進(jìn)一步推進(jìn)評估工作向科學(xué)化、精細(xì)化方向發(fā)展，現(xiàn)提供增值稅納稅評估經(jīng)常使用的部分指標(biāo)，供納稅評估管理部門和評估人員參考使用。1、三個月以上連續(xù)零、負(fù)申報異常分析（1）三個月以上連續(xù)無銷售額零申報但有發(fā)票購領(lǐng)記錄的異常戶（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)、全部銷售免稅貨物企業(yè)）分析目的：分析發(fā)現(xiàn)納稅人有開具發(fā)票未申報納稅的嫌疑。計算公式：評估所屬期（連續(xù)三個月）各月申報主表（1+5）行=0，評估所屬期及其前一月有發(fā)票購領(lǐng)記錄。結(jié)果分析：兩個條

2、件同時滿足的為異常。（2）三個月以上連續(xù)有銷售額負(fù)申報異常分析（剔除出口免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、出口免退稅外貿(mào)企業(yè)）分析目的：計算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。計算公式：評估所屬期（連續(xù)三個月）各月申報主表第1行>0，申報主表（11-12-13+14）行0。結(jié)果分析：兩個條件同時滿足的為異常。2、稅負(fù)異常分析（1）一般稅負(fù)異常分析分析目的：計算并發(fā)現(xiàn)納稅人的增值稅稅負(fù)異常。計算公式：稅負(fù)=銷項(xiàng)稅額合計+免抵退貨物銷售額合計×17%或13%-（進(jìn)項(xiàng)稅額合計-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計+期初留抵稅額-期末留抵稅額）÷（應(yīng)稅貨物銷售額合計+免抵退貨物銷售額合計）×100%。結(jié)果分

3、析：低于全省(市、縣)行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（2）剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)異常分析(僅用于商業(yè)企業(yè))分析目的：計算并發(fā)現(xiàn)評估所屬期納稅人的增值稅稅負(fù)異常。計算公式：剔除存貨影響的增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅-（期初存貨-期末存貨）×（1+行業(yè)平均銷售毛利率）×主要產(chǎn)品適用稅率÷當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入-（期初存貨-期末存貨）×（1+企業(yè)平均銷售毛利率）。結(jié)果分析：低于全省行業(yè)平均稅負(fù)水平的為異常。（3）高征低扣企業(yè)稅負(fù)異常分析分析目的：檢測評估所屬期高征低扣企業(yè)與稅負(fù)率的相關(guān)性。計算公式：關(guān)聯(lián)指標(biāo)1：評估所屬期申報附表（一）5行小計欄“銷售額”-13%稅率欄

4、5行“銷售額”÷申報主表（1+5+7+8）行80%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。關(guān)聯(lián)指標(biāo)2：評估所屬期申報主表19行÷1行4%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。關(guān)聯(lián)指標(biāo)3：評估期所屬申報附表二（6+7）行“稅額”÷12行“稅額”70%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。結(jié)果分析：上述三個關(guān)聯(lián)指標(biāo)同時滿足，即為異常。3、稅負(fù)率差異幅度分析分析目的：分析納稅人的增值稅稅負(fù)是否存在異常。計算公式：稅負(fù)率差異幅度(某企業(yè)稅負(fù)率本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率)/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率×100%。企業(yè)稅負(fù)率本年累計應(yīng)納稅額/本年累計應(yīng)稅銷售額×100%。結(jié)果分析：稅負(fù)率差異

5、幅度低于30%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，屬于異常。4、銷售收入比對異常分析目的：以評估所屬期申報主表銷售額與損益表主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)申報異常。計算公式：評估所屬期申報主表（1+5+7+8-4-6）行數(shù)損益表1行數(shù)。結(jié)果分析：如申報主表銷售額小于損益表主營業(yè)務(wù)收入為異常，但需要進(jìn)一步判斷該企業(yè)是否有非增值稅應(yīng)稅收入。5、銷售額變動率分析分析目的：分析納稅人有無實(shí)現(xiàn)銷售未計銷售收入現(xiàn)象。計算公式：（1）累計應(yīng)稅銷售額變動率(本年累計應(yīng)稅銷售額上年同期應(yīng)稅銷售額)/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%。（2）當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率(當(dāng)月應(yīng)稅銷售額上月應(yīng)稅銷售額)/上月應(yīng)稅銷售額

6、5;100%。結(jié)果分析：累計應(yīng)稅銷售額變動率或當(dāng)月應(yīng)稅銷售額變動率超過50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）的，可能存在少計收入，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。6、退貨折讓證明單比對異常分析分析目的：以進(jìn)貨退出或索取折讓證明單開具信息發(fā)現(xiàn)紅字專用發(fā)票未認(rèn)證。計算公式：本評估所屬期前四個月企業(yè)“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”的開具信息沒有相關(guān)紅字專用發(fā)票認(rèn)證信息。數(shù)據(jù)來源：（1）“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”中雙方企業(yè)稅務(wù)登記號、開具日期、金額、稅額取自征管系統(tǒng)；（2）紅字專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)取自評估所屬期防偽稅控認(rèn)證信息。結(jié)果分析：如果在購方企業(yè)認(rèn)證數(shù)據(jù)中沒有比對出與申請開具“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”中銷方企業(yè)

7、稅務(wù)登記證號、金額、稅額完全一致的信息即為異常，但需要進(jìn)一步確認(rèn)銷方是否已開出紅字專用發(fā)票。7、紅字發(fā)票開具比例異常分析分析目的：計算紅字專用發(fā)票開具比例，分析納稅人有未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票減少計稅銷售額的嫌疑。計算公式：評估所屬期防偽稅控報稅信息負(fù)數(shù)專用發(fā)票開具總金額/防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票開具總金額20%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。數(shù)據(jù)來源：專用發(fā)票開具總金額均取自評估所屬期防偽稅控報稅信息。結(jié)果分析：如果比例高于設(shè)定值即為異常。8、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑分析分析目的：以防偽稅控報稅信息發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。（此指標(biāo)應(yīng)結(jié)合專用發(fā)票用量和限額進(jìn)行篩選）計算公式：（1）評估所屬

8、期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計數(shù)/防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)得出的數(shù)值與企業(yè)最大開具發(fā)票限額相比90%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。（2）評估所屬期防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)/防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。數(shù)據(jù)來源：（1）企業(yè)最大開具專用發(fā)票限額取自金稅發(fā)行系統(tǒng)最大開票限額審批信息；（2）企業(yè)“防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總開具金額累計數(shù)”、“防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票總份數(shù)”、“防偽稅控報稅信息正數(shù)專用發(fā)票購買方企業(yè)戶數(shù)”均取自防偽稅控報稅信息。結(jié)果分析：同時符合（1）、（2）公式的有虛開專用發(fā)票嫌疑。9、進(jìn)項(xiàng)稅

9、額控制額分析分析目的：分析納稅人納稅申報真實(shí)性。計算公式：本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%（農(nóng)產(chǎn)品13%、海關(guān)完稅憑證13%或17%、廢舊物資10%）。結(jié)果分析：以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。10、非防偽稅控抵扣憑證異常分析分析目的：以非防偽稅控抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)信息發(fā)現(xiàn)虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑。計算公式：評估所屬期申報附表二4欄“稅額”/12欄“稅額”50%（此數(shù)值可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整）。上述分子可以評估所屬期申報附表二5欄“稅額”、6欄“稅額

10、”、7欄“稅額”或8欄“稅額”分別代替。結(jié)果分析：符合以上條件的可能有非防偽稅控抵扣憑證虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額嫌疑，注意審核企業(yè)沒有自營進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證，沒有收購農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證，利廢企業(yè)生產(chǎn)、銷售的配比情況及運(yùn)費(fèi)支付情況。11、單位產(chǎn)成品原材料耗用異常分析分析目的：以單位產(chǎn)成品原材料耗用發(fā)現(xiàn)納稅人帳外銷售嫌疑。計算公式：單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。結(jié)果分析：單位產(chǎn)成品原材料耗用率超出預(yù)警值范圍，可能存在帳外銷售問題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。12、主營業(yè)

11、務(wù)成本變動異常分析分析目的：以主營業(yè)務(wù)成本變動發(fā)現(xiàn)納稅人銷售未計收入嫌疑。計算公式：主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%。結(jié)果分析：主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入等問題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。13、業(yè)務(wù)利潤變動異常分析分析目的：以業(yè)務(wù)利潤變動發(fā)現(xiàn)納稅人不計、少計收入嫌疑。計算公式：（1）主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。（2）其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基

12、期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%。   結(jié)果分析：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在不計、少計收入問題。其中預(yù)警值可以采用本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或者同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他指標(biāo)一并使用。14、凈資產(chǎn)收益率異常分析分析目的：以納稅人資產(chǎn)綜合利用情況發(fā)現(xiàn)隱瞞收入嫌疑。計算公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%。其中：平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2結(jié)果分析：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入問題。其中預(yù)警值可以采用同地區(qū)、同行業(yè)的平均值。要結(jié)合其他

13、指標(biāo)一并使用。15、銷售毛利率變動分析分析目的：以評估所屬期申報主表銷售額與損益表銷售成本進(jìn)行計算，發(fā)現(xiàn)申報異常。計算公式：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%。結(jié)果分析：銷售毛利率變動20%以上的為異常，但要結(jié)合納稅人的銷售規(guī)模來判斷。銷售毛利率比上年上升，增值稅稅負(fù)率卻比上年下降的為異常，納稅人可能存在瞞報銷售或多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。16、其他業(yè)務(wù)利潤分析分析目的：查看存在其他業(yè)務(wù)利潤的企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目，應(yīng)申報增值稅而未能申報。計算公式：損益表6行“其他業(yè)務(wù)利潤”評估期內(nèi)累計數(shù)>0結(jié)果分析：如計算出的結(jié)果大于零，應(yīng)具體分析該企業(yè)的

14、其他業(yè)務(wù)是否應(yīng)納增值稅。17、總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況分析分析目的：分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。計算公式：（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入÷(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2×100%。（2）存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷（期初存貨+期末存貨）÷2×100%。結(jié)果分析：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入的問題。18、應(yīng)收（付）賬款增減變動分析分析目的：分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)情況。計算公式：應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款期初應(yīng)收賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×1

15、00%。結(jié)果分析：如應(yīng)收賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入的問題。19、投入產(chǎn)出評估分析分析目的：對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，推算出企業(yè)銷售收入。計算公式：投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量。結(jié)果分析：單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。20、工（商）業(yè)增加值指

16、標(biāo)分析(1)應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析分析目的：對應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。計算公式：應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%； 工（商）業(yè)增加值增長率=本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。結(jié)果分析：應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應(yīng)納稅額于工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，

17、則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。(2)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析分析目的：應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，對其申報真實(shí)性進(jìn)行評估。計算公式：工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。結(jié)果分析：如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值

18、平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析。？21、貨物流測算進(jìn)項(xiàng)稅額分析分析目的：檢測納稅申報的進(jìn)項(xiàng)稅額與按貨物流測算的進(jìn)項(xiàng)稅額的偏差值（只適用于商貿(mào)企業(yè)）。計算公式：申報主表12行（進(jìn)項(xiàng)稅額）之和-資產(chǎn)負(fù)債表10行（存貨本期末數(shù)-存貨期初數(shù)）+損益表2行（銷售折扣和折讓）×17%(或13%)+申報附表二8行“稅額”。？結(jié)果分析：絕對值相差較大則說明納稅申報的進(jìn)項(xiàng)稅額可能偏大，應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)一步分析。22、銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率配比分析分析目的：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。計算公式：

19、（1）比值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率。（2）銷售額變動率=(本期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期累計應(yīng)稅銷售額) /上年同期累計應(yīng)稅銷售額×100%。（3）應(yīng)納稅額變動率=（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）/上年同期累計應(yīng)納稅額×100%。結(jié)果分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。（1）當(dāng)比值大于1，兩者都為正時，可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅金的問題；二者都為負(fù)時，無問題。（2）比值小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題

20、。23、銷售毛利率變動率與稅負(fù)率變動率配比分析分析目的：如本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，若低于正常幅度可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）已入帳，但在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。計算公式：（1）比值=銷售毛利率變動率/稅負(fù)率變動率。（2）銷售毛利率變動率=(本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率) /上年同期銷售毛利率×100%。本期銷售毛利率=(本期累計應(yīng)稅銷售額-本期累計主營業(yè)務(wù)成本)/ 本期累計應(yīng)稅銷售額×100%。上年同期銷售毛利率=(上年同期累計應(yīng)稅銷售額-上年同期累計主

21、營業(yè)務(wù)成本)/上年同期累計應(yīng)稅銷售額×100%。（3）稅負(fù)率變動率=(本期累計稅負(fù)率-上年同期累計稅負(fù)率) /上年同期累計稅負(fù)率×100%。本期累計稅負(fù)率=本期累計應(yīng)納稅額/ 本期累計應(yīng)稅銷售額×100%。上年同期累計稅負(fù)率=上年同期累計應(yīng)納稅額/上年同期累計應(yīng)稅銷售額×100%。結(jié)果分析：正常情況下銷售毛利率變動率與稅負(fù)率變動率應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。（1）當(dāng)比值大于1，二者都為正時，可能存在不計或少計銷售額，銷售價格偏低或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題；二者都為負(fù)時，無問題。（2）當(dāng)比值小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)時，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。24、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析分析目的：綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與