第13章收入費(fèi)用利潤

1、 一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 強(qiáng)調(diào)對所強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益有者權(quán)益的影響的影響 特征：特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減 少，或者二者兼而有之少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)（四）收

2、入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo) 致的經(jīng)濟(jì)利益流入致的經(jīng)濟(jì)利益流入 見教材見教材:262:262頁頁（一）收入按交易性質(zhì)的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 哈！哈！哈！哈！哈！哈?。ǘ┌丛诮?jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入: Prime operating revenue其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入: Other operating revenue 所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤表之中并列示于利潤表之中 所謂收入

3、的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行分別進(jìn)行 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足下列條件：同時(shí)滿足下列條件：1 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方 注意：注意：“主要主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移時(shí)轉(zhuǎn)移”的判的判斷斷2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

4、對已售出的商品實(shí)施 有效控制有效控制3 3收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量4 4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地 計(jì)量計(jì)量 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商委托代銷商品品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。售收入的商品。 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨存貨”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 正常確認(rèn)收入的分錄：正常確認(rèn)收入的分錄

5、：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本( ( Operating costs ) ) 貸：庫存商品貸：庫存商品 不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意注意: : 會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如果確認(rèn)，需要計(jì)會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，但稅法如

6、果確認(rèn)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。算銷項(xiàng)稅額。 不符條件，不符條件，未確認(rèn)收未確認(rèn)收入入可以確認(rèn)收入時(shí)：可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 確認(rèn)收入，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本1. 托收承付托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。入。2.2.分期收款銷售分期收款銷售 采用遞延方式銷售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，采用遞延方式銷售，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，借記應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議價(jià)款，

7、借記長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款（名義金（名義金額），按現(xiàn)值貸額），按現(xiàn)值貸主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入；兩者差額記入；兩者差額記入未未實(shí)現(xiàn)融資收益實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)，以后按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。務(wù)費(fèi)用。 如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原如果合同價(jià)款和公允價(jià)值相差不大，按重要性原則，就以合同價(jià)款確認(rèn)收入。則，就以合同價(jià)款確認(rèn)收入。如果兩者相差比較大，用實(shí)際利率法攤銷比較麻如果兩者相差比較大，用實(shí)際利率法攤銷比較麻煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均煩，而差額又不能忽略，可以適度簡化：按平均方法進(jìn)行攤銷。方法進(jìn)行攤銷。 代代銷銷分分期期收收款款銷銷售售預(yù)預(yù)收收

8、款款銷銷售售售售后后回回購購售售后后租租回回銷售商品的核算銷售商品的核算 一般一般 商品銷售業(yè)務(wù)商品銷售業(yè)務(wù) 特殊特殊 商品銷售業(yè)務(wù)商品銷售業(yè)務(wù)銷銷售售折折讓讓現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣直直接接銷銷售售商商品品需需要要安安裝裝檢檢驗(yàn)驗(yàn)銷銷售售退退回回附附有有銷銷售售退退回回條條件件以以舊舊換換新新當(dāng)未滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，當(dāng)未滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，怎樣單獨(dú)反映怎樣單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出商品的成本已經(jīng)發(fā)出商品的成本了解銷售商品時(shí)成本的結(jié)轉(zhuǎn)了解銷售商品時(shí)成本的結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)銷售銷售 庫存商品庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品庫存商品 發(fā)出商品發(fā)出商品未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn) 銷售銷售 委托代銷商品委托代銷商品實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)銷售

9、銷售1 1銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法凈價(jià)法 總價(jià)法總價(jià)法 我國選用該法我國選用該法注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理2 2銷售折讓銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，應(yīng)按扣除銷售發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入。折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入。 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，應(yīng)按實(shí)際給予的發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入。銷售折讓，沖減銷售收入。 如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。如果稅法允許，還可以沖減增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 3 3銷售退回銷售退回-發(fā)生銷售退

10、回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入。 -發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入。發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入。 -發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。項(xiàng)。 注意帳務(wù)處注意帳務(wù)處理理一、費(fèi)用的概念一、費(fèi)用的概念 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（20062006年）年）將費(fèi)用表述為：將費(fèi)用表述為：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征：特征： 1. 1

11、. 費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少 2. 2. 費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的 -企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤或股利向所有者分配利潤或股利 （一）費(fèi)用與資產(chǎn)（一）費(fèi)用與資產(chǎn) （二）費(fèi)用與成本（二）費(fèi)用與成本費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對象而言而成本是與其成本計(jì)算對象而言（三）費(fèi)用與損失（三）費(fèi)用與損失 -廣義的費(fèi)用包括損失

12、；廣義的費(fèi)用包括損失； -狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別：狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別： 1.1.費(fèi)用是相對于收入而言，兩者存在著費(fèi)用是相對于收入而言，兩者存在著 配比關(guān)系配比關(guān)系 2.2.損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在 配比關(guān)系配比關(guān)系 注意利得與損注意利得與損失的四種類型失的四種類型 （一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類（一）按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類 外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動力外購動力 工工 資資 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 利息支出利息支出 稅稅 金金 其他支出其他支出 提取的職工福利費(fèi)用提取的職工福利費(fèi)用 （二）按其經(jīng)濟(jì)用途分類（二）按其經(jīng)濟(jì)用途分類 （三）按

13、其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（三）按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類 直接材料直接材料 直接工資直接工資 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 其他直接支出其他直接支出 固定費(fèi)用固定費(fèi)用 變動費(fèi)用變動費(fèi)用（一）費(fèi)用的確認(rèn)（一）費(fèi)用的確認(rèn) 一般原則：一般原則： 1.1.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 2.2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按因果關(guān)系直接確認(rèn)按因果關(guān)系直接確認(rèn) 3.3.配比原則配比原則 按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn)按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn) 按期間配比確認(rèn)按期間配比確認(rèn) 費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來計(jì)量 客觀性客觀性 可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性 A A、生產(chǎn)成本

14、，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系 -成本是對象化的費(fèi)用成本是對象化的費(fèi)用 -成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的 企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目：企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目： 直接材料直接材料 燃料及動力燃料及動力 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 賬戶賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （1 1）材料費(fèi)用的歸集和分配）材料費(fèi)用的歸集和分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)

15、成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 / /低值易耗品等低值易耗品等 （2 2）工資費(fèi)用的歸集和分配）工資費(fèi)用的歸集和分配 并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 (3)(3)制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用(4)

16、 (4) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 一般情況下：一般情況下： 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本+ +本月發(fā)本月發(fā) 生費(fèi)用生費(fèi)用- -月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借借: :產(chǎn)成品產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品

17、成本的費(fèi)用。 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1 1）銷售費(fèi)用的內(nèi)容）銷售費(fèi)用的內(nèi)容 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。等）的經(jīng)營費(fèi)用。 (2) (2) 銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的核算 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用(1) (1) 管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用的內(nèi)容(2) (2) 管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的核算

18、借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用(1) (1) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 (2) (2) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 一、利潤的概念一、利潤的概念 利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個(gè)層次：三個(gè)層次： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額

19、 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= = 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 - -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 - -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動凈損益公允價(jià)值變動凈損益 投資凈損益投資凈損益哈！哈！哈！哈！哈！哈！ 利潤總額利潤總額 = =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出（三）凈利潤（三）凈利潤 ( Net profit ) 凈利潤凈利潤 = =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 （一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入( Gains from non-operating activitie

20、s ) （二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出( Loss from non-operating activities )注意注意: :各自各自包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= = 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 遵循稅法規(guī)定遵循稅法規(guī)定 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 = =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = =可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益） = =遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債- -遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)