事業(yè)單位會計

1、課題四課題四 事業(yè)單位會計事業(yè)單位會計項目一項目一 事業(yè)單位會計概述事業(yè)單位會計概述任務(wù)一 事業(yè)單位會計的概念和特點一、事業(yè)單位的概念現(xiàn)有事業(yè)單位包括：1.教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 3.文化事業(yè)單位 4.衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 二、事業(yè)單位的特點 （一）事業(yè)單位不同于企業(yè)的特征1、事業(yè)單位是作為知識、信息、技術(shù)的載體來提供的。 2、社會效益是衡量其業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)。3、出資者不要求回報，不準(zhǔn)備收回資產(chǎn)，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。 （二）事業(yè)單位不同于行政單位的特征（二）事業(yè)單位不同于行政單位的特征 1、業(yè)務(wù)職能不同 2、資金供應(yīng)渠道不完全相同 3、資

2、金補償程度不同三、事業(yè)單位會計的概念及種類事業(yè)單位會計具有以下特點： 1、經(jīng)濟來源既有財政預(yù)算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收入。 2、有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行內(nèi)部成本核算。 3、會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。任務(wù)二任務(wù)二 事業(yè)單位的會計核算方法事業(yè)單位的會計核算方法一、事業(yè)單位的會計科目 事業(yè)單位應(yīng)按事業(yè)單位會計制度和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。見表4-1二、記賬方法 事業(yè)單位的記賬方法為借貸記賬法，其基本內(nèi)容業(yè)會計、行政單位會計的借貸記賬法相同。三、會計憑證 （一）原始憑證 事業(yè)單位原始憑證主要有：1.收款收據(jù)； 2.借款憑證；3.預(yù)算撥款憑證；4.

3、各種稅票； 5.材料出、入庫單； 6.固定資產(chǎn)出、入庫單； 7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證； 8.往來結(jié)算憑證；9.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。 （二）記賬憑證事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。四、會計賬簿的設(shè)置（一）會計賬簿的種類 事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿： 1總賬。 2明細(xì)賬。 （二）賬簿的使用要求 1會計賬簿的使用，以會計年度為限。 2手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。 3會計賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計憑證登記。 4各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。 五、會計報表 事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出

4、表、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。 項目二項目二 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算任務(wù)一任務(wù)一 貨幣資金的核算貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理【例4-1】某事業(yè)單位201X年6月份發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，分別作為會計分錄如下：（1）6月1日，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，向銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）6月6日。采購員李宏出差預(yù)借差旅費2 100元。 借：其他應(yīng)收款李宏 2 100 貸：庫存現(xiàn)金 2 100（3）6月10日，采購員李宏出差歸來報銷差旅費，余款800元交回。 借：事業(yè)支出 1 300 庫存現(xiàn)金 800

5、 貸：其他應(yīng)收款李宏 2 100（二）現(xiàn)金的清查【例4-2】某事業(yè)單位發(fā)生下列清查業(yè)務(wù)，分別作為會計分錄如下：（1）出納員在業(yè)務(wù)終了清點現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)長款100元，長款屬于應(yīng)支付而未支付的款項。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)付款 100假設(shè)上項長款無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其他收入。 借：其他應(yīng)付款 100 貸：其他收入 100假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈現(xiàn)金為錯收現(xiàn)金所致，則相應(yīng)地歸還錯收款。 借：其他應(yīng)付款 100 貸：庫存現(xiàn)金 100思考： 出納員在業(yè)務(wù)終了清點現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)短款70元。二、銀行存款（一）銀行存款的核算【例4-3】某事業(yè)單位201X年7月份發(fā)生下列銀行存款收支業(yè)務(wù)，分別作會計分錄

6、如下：（1）7月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，計5 000元，支付前欠某公司購料款。 借：應(yīng)付賬款公司 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）7月5日，收到上級部門撥入的事業(yè)經(jīng)費100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：財政補助收入 100 000（3）7月16日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付購買辦公用品款2 800元。 借：事業(yè)支出 2 800 貸：銀行存款 2 800（4）從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得事業(yè)收入共計56000元。該款項已經(jīng)通過銀行存款收訖。 借：銀行存款 56000 貸：事業(yè)收入 56000（二）銀行存款的清查【例4-4】某事業(yè)單位201X年7月底銀行日記賬的賬面余額為86 500元，銀

7、行對賬單的余額為98 400元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項：（1）單位本月開出一張轉(zhuǎn)賬支票，購買材料款3 500元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬付款。（2）單位將多余現(xiàn)金2 000元送存銀行，銀行尚未入賬。（3）單位支付水電費1 800元，銀行已付款記賬，單位尚未收到結(jié)算憑證。（4）單位委托收款12 200元，銀行已收賬，單位尚未收到結(jié)算憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表4-3表4-3 銀行存款余額調(diào)節(jié)表201年7月31日 單位：元（三）外幣存款的核算【例4-5】某事業(yè)單位201X年年初美元存款30 000美元，匯率為$1=￥8.10，賬面人民幣余額為243 000，年末，美元存款為10 000美元，賬面人民幣

8、余額為81 000元，12月31日中國人民銀行頒布的美元匯率為$1=￥8.20。借：銀行存款 1 000 貸：事業(yè)支出 1 000若匯率下調(diào)為$1=￥8.00，則做相反的分錄。三、零余額賬戶用款額度【例4-6】某事業(yè)單位201X年3月收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，反映該事業(yè)單位獲得財政授權(quán)支付額度445 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄。 借：零余額賬戶用款額度 445 000 貸：財政補助收入 445 000任務(wù)二任務(wù)二 短期投資的核算短期投資的核算一、短期投資的核算 （一）短期投資取得的核算 【例4-9】某事業(yè)單位201X年3月用銀行存款購入期限為半年的國庫

9、券，實際支付價款為12000元。會計分錄如下： 借：短期投資 12000 貸：銀行存款 12000（二）短期投資持有期間取得收益的核算【例4-10】某事業(yè)單位在國庫券持有期間獲得收益6000元，已存入銀行。會計分錄如下： 借：銀行存款 6000 貸：其他收入投資收益 6000（三）短期投資收回的核算 201X年3月購買3個月到期國債，購買金額為200000元，票面利率為5%，到期一次還本付息。 借：短期投資 200000 貸：銀行存款 2000002、3個月后國債到期，該單位收回本息210000元。 借：銀行存款 210000 貸：短期投資 200000 其他收入 10000 任務(wù)三任務(wù)三 事

10、業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項核算事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項核算一、財政應(yīng)返還額度（一）財政直接支付【例4-12】 財政部門201X年3月為某事業(yè)單位支付了日常事業(yè)活動的經(jīng)費30000元。收到代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付通知書時， 借：事業(yè)支出 30 000 貸：財政補助收入 30 000【例4-13】某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。201X年年終，本年度財政直接支付指標(biāo)數(shù)680000，財政直接支付實際支出數(shù)640000，兩者差額為40000元。 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 40 000 貸：財政補助收入 40 000 下年初不做任何分錄 實際使用該額度時： 借：事業(yè)支出 40000 貸：財政應(yīng)

11、返還額度 40000（二）財政授權(quán)支付【例4-14】某事業(yè)單位201X年3月收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，反映該事業(yè)單位獲得財政授權(quán)支付額度445 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄。 借：零余額賬戶用款額度 445 000 貸：財政補助收入 445 000【例4-15】某事業(yè)單位201X年3月通過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品，金額共計363 000元。該批辦公用品已經(jīng)驗收入庫。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄。 借：存貸 363 000 貸：零余額賬戶用款額度 363 000【例4-16】某事業(yè)單位201X年3月從財政部門為本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶中提取

12、現(xiàn)金1000元，準(zhǔn)備零星支出。 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：零余額賬戶用款額度 1000 二、二、應(yīng)收票據(jù)的核算【例4-20】某事業(yè)單位201X年3月（一般納稅人）銷售甲產(chǎn)品一批，銷售額為20 000元，增值稅額為3 400元。收到購貨方A公司簽發(fā)并承兌的為期90天的商業(yè)承兌匯票一張，計23 400元。作會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)A公司 23 400 貸：經(jīng)營收入 20 000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 如到期收到票款，則會計分錄： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23 400如匯票到期對方無力支付，則會計分錄： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23 400 貸：應(yīng)收票

13、據(jù)A公司 23 400 三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的發(fā)生【例4-22】某事業(yè)單位201X年3月提供勞務(wù)獲得收入65000元，款項尚未收到。會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 65000 貸：經(jīng)營收入 65000（二）應(yīng)收賬款的收回和核銷【例4-23】某事業(yè)單位（一般納稅人）對外銷售產(chǎn)品一批，銷售額為7 000元，增值稅額1 190元，以支票代墊運雜費100元，采用委托收款結(jié)算方式。作會計分錄如下：辦妥托收手續(xù)： 借：應(yīng)收賬款 8 290 貸：經(jīng)營收入 7 000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項）1 190 銀行存款 100收回貨款： 借：銀行存款 8 290 貸：應(yīng)收賬款 8 290四、預(yù)付賬款的核

14、算 【例4-25】某事業(yè)單位（一般納稅人）201X年5月采用預(yù)付款方式向A公司購買自用的甲材料一批，按合同規(guī)定預(yù)付70 000。材料收到并驗收入庫，根據(jù)發(fā)票金額，實際價款為81 900元（其中增值稅為11 900元），次日匯出補討價款。作會計分錄如下：（1）預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 70 000 貸：銀行存款 70 000（2）收到材料時 借：存貨甲材料 81 900 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 81 900（3）次日付貨款A(yù)公司 借：預(yù)付賬款A(yù)公司 11 900 貸：銀行存款 11 900五、其他應(yīng)收款的核算 【例4-27】某事業(yè)單位201X年9月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）3

15、日，單位職工張林出差，預(yù)借差旅費3 000元。 借：其他應(yīng)收款張林 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000（2）15日，單位內(nèi)部某部門使用定額備用金1 000元。 借：其他應(yīng)收款某部門 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000（3）20日，單位收到保險公司賠款4 300元 借：銀行存款 4 300 貸：其他應(yīng)收款保險公司 4 300任務(wù)四任務(wù)四 事業(yè)單位存貨的核算事業(yè)單位存貨的核算 一、存貨的分類和計價 （一）存貨的分類（1）材料。 （2）燃料。 （3）包裝物。 （4）低值易耗品。（5）產(chǎn)成品。 （6）辦公用品。（二）存貨的計價1、收入存貨的計價購入存貨的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、

16、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 2、發(fā)出存貨的計價 先進先出法。先進先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假設(shè)，確定本期發(fā)出或銷售存貨成本的一種計價方法。 加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是指期末一次計算存貨的加權(quán)平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨的單價，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的一種方法。 其計算公式如下：加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存成本+本期購入成本）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期購入數(shù)量）期末

17、結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購入成本-期末結(jié)存成本二、存貨的核算（一）存貨取得的核算 1、外購的存貨【例4-29】某事業(yè)單位（一般納稅人）發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）購入自用材料一批，含稅價5 000元，貨款已支付，材料已入庫。 借：存貨 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）購入非自用材料一批，買價4 000元，增值稅額為680元，款項已支付，材料已入庫。 借：存貨 4 000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 680 貸：銀行存款 4 680假設(shè)某事業(yè)單位為小規(guī)模的納稅人。 借：存貨 4 680 貸：銀行存款 4 68

18、02、自行加工存貨【例4-30】某事業(yè)單位自行加工所用A產(chǎn)品（單一產(chǎn)品），生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用如下：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料15000元，生產(chǎn)工人工資7000元，水電費3000元。發(fā)生間接費用8000元，其中人工6000元，水電費2000元。水電費以銀行存款支付。期初無在產(chǎn)品，本期產(chǎn)品全部完工。（1）發(fā)生材料費時： 借：存貨生產(chǎn)成本 15000 貸：存貨材料 15000（2）發(fā)生人工費時： 借：存貨生產(chǎn)成本 7000 制造費用 6000 貸：應(yīng)付職工薪酬 13000（3）發(fā)生水電費 借：存貨生產(chǎn)成本 3000 制造費用 2000 貸：銀行存款 5000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時 借：存貨生產(chǎn)成本 80

19、00 貸：存貨制造費用 8000（5）產(chǎn)品完工驗收入庫時： 借：存貨A產(chǎn)品 33000 貸：存貨生產(chǎn)成本 330003、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨【例4-31】某事業(yè)單位接受捐贈材料56200元（發(fā)票上注明），用于專業(yè)活動。捐贈過程中發(fā)生運輸費300元，以現(xiàn)金支付。材料已驗收入庫。會計分錄為：借：存貨 56500 貸：庫存現(xiàn)金 300 其他收入 56200（二）存貨發(fā)出的核算【例4-32】201X年3月9日，某事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動，從倉庫領(lǐng)用材料2 000元。借：事業(yè)支出 2 000 貸：存貨 2 000 【例4-33】某事業(yè)單位為一般納稅人，201X年5月19日對外捐贈非自用材料，成本200

20、00元，增值稅3400元。會計分錄為： （1）做出捐贈決定時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 23400 貸：存貨 20000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400 （2）實際捐出時： 借：其他支出 23400 貸：待處置資產(chǎn)損溢 23400（三）存貨清查的核算【例4-34】某事業(yè)單位201X年7月月末發(fā)生下列材料清查業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）對事業(yè)用材料進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)盤盈65元，經(jīng)確定屬于自然損益。 借：存貨 65 貸：其他收入 65 （2）自用材料盤虧90元。 借：待處置資產(chǎn)損溢 90 貸：存貨 90經(jīng)查其中60元為自然損耗，30元系保管員責(zé)任，應(yīng)索賠。報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他支出 6

21、0 其他應(yīng)收款 30 貸：待處置資產(chǎn)損溢 90任務(wù)五任務(wù)五 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念及劃分標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)核算的起點，是指作為固定資產(chǎn)核算的最低單價和耐用年度。在一般情況下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)必須同時具備兩個條件：單價在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上和使用期限超過1年（不含1年）。按現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，凡是在事業(yè)單位的一般設(shè)備單位價值在1000元以上、專用設(shè)備單位價值在1500元以上，使用年限在一年以上，同時具備這兩項條件的資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的分類和計價1、固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的自然屬性和用途一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳

22、列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的計價（1）原始價值。 （2）重置完全價值。 （3）賬面價值。 （4）名義金額。 3、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（1）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的各種稅費（2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 （4）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使

23、用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的各種稅費（5）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值； 三、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”賬戶（二）“累計折舊”科目（三）“在建工程”科目四、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)增加的核算1、購入固定資產(chǎn)的核算【例4-35】某事業(yè)單位201X年4月用修購基金購入一臺不需要安裝的專用儀器，價款15 000元，增值稅2 550元，以銀行存款支出。作會計分錄如下： 借：專用基金修購基金 17 550 貸：銀行存款 17 550同時： 借：固定資金 17 5

24、50 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 17 550 【例4-36】某事業(yè)單位201X年10月購入一臺需要安裝的設(shè)備用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，設(shè)備價款60 000元，增值稅10 200元，運費200元，設(shè)備的價款及運費已由銀行存款支付，設(shè)備已運達本單位，交付安裝，支付安裝費3000元。安裝完畢后交付使用。作會計分錄如下：（1）支付設(shè)備價款和運費時 借：在建工程 70 400 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 70 400同時： 借：事業(yè)支出 70 400 貸：銀行存款 70 400支付安裝費用時： 借：在建工程 3000 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 3000同時： 借：事業(yè)支出 3000 貸：銀行存款

25、3000設(shè)備安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 73400 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 73400同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 73400 貸：在建工程 73400設(shè)備安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 73400 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 73400同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 73400 貸：在建工程 73400 3、改擴建固定資產(chǎn)【例4-37】某事業(yè)單位201X年5月對一幢辦公樓進行修繕，其賬面余額為3100000元，已提折舊1240000元，賬面價值為1860000元。按規(guī)定應(yīng)付工程款650000元，已由財政直接支付方式撥付給施工單位。工程完工實際成本2510000元

26、。（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時 借：在建工程 1860000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 1860000同時，借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1860000 累計折舊 1240000 貸：固定資產(chǎn) 3100000實際支付工程價款： 借：在建工程 650000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 650000同時， 借：事業(yè)支出 650000 貸：財政補助收入 650000工程完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 2510000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2510000 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 2510000 貸：在建工程 25100003、接受捐贈固定資產(chǎn)的核算【例4-38】某事業(yè)單位

27、201X年8月接受捐贈的全新設(shè)備一臺根據(jù)發(fā)票金額確定為13 000元，接受捐贈時以銀行存款支付運雜費等相關(guān)成本費用300元，設(shè)備投入使用。作會計分錄如下： 借：其他支出 300 貸：銀行存款 300同時： 借：固定資產(chǎn) 13 300 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 13 3004、融資租入固定資產(chǎn)的核算【例4-39】某事業(yè)單位以融資租賃方式租入一套設(shè)備，雙方協(xié)商租金為10 0000元，分10年付清。在支付第一期租金時供應(yīng)商提供固定資產(chǎn)。該項支出通過授權(quán)方式支付。作會計分錄如下：取得固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：長期應(yīng)付款 90000 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000支付租金時：

28、借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000（2）支付后續(xù)租金時： 借：長期應(yīng)付款 10 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10 000同時： 借：事業(yè)支出 10 000 貸：零余額賬戶用款額度 10 000（二）計提折舊【例4-40】201X年3月，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊20000元，根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20000 貸：累計折舊 20000（三）固定資產(chǎn)減少的核算【例4-41】某事業(yè)單位201X年6月出售不需設(shè)備一臺，其賬面原價17 800元，已提折舊10000元，出售時雙方協(xié)商作價86 00元，款項存入銀行。作會計分

29、錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 7800 累計折舊 10000 貸：固定資產(chǎn) 17800 （2）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 7800 貸：待處置資產(chǎn)損溢 7800 （3）取得收入 借：銀行存款 8600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 8600 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢 8600 貸：應(yīng)繳國庫款 8600（四）固定資產(chǎn)清查的核算 1、固定資產(chǎn)盤盈的核算【例4-42】某事業(yè)單位201X年年終財產(chǎn)清查盤點，盤盈儀器設(shè)備一臺，其重置價值為3 200元，報經(jīng)批準(zhǔn)后，補列固定資產(chǎn)，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資

30、產(chǎn) 3 2002、固定資產(chǎn)盤虧的核算【例4-43】某事業(yè)單位201X年年終財產(chǎn)清查時，盤虧電腦一臺，其賬面價值9500元，已提折舊3000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后，注銷固定資產(chǎn)，作會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 6500 累計折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 9500（2）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 6500 貸：待處置資產(chǎn)損溢 6500（五）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 【例4-45】某事業(yè)單位201X年9月對其使用的一臺設(shè)備進行修理，共發(fā)生修理費用2500元，以財政授權(quán)方式支付修理款。會計分錄如下： 借：事業(yè)支出 2500 貸：零余額賬戶用款額度 2500任

31、務(wù)五任務(wù)五 事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 二、無形資產(chǎn)的特征（1）不具有實物形態(tài)。（2）能夠在較長時期內(nèi)為單位帶來權(quán)益和效益。（3）所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。（4）是單位有償取得的。 三、無形資產(chǎn)的計價（1）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用計價。（2）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（3）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資

32、產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定； 四、無形資產(chǎn)的核算（一）取得無形資產(chǎn)的核算。【例4-46】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）購買一項商標(biāo)權(quán)。價款59 000元，款項以財政授權(quán)支付的方式支付。 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 59 000 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 59 000同時： 借：事業(yè)支出 59000 貸：零余額賬戶用款額度 59000（2）接受外商捐贈的非專利技術(shù)一項，評估作價50 000元，并轉(zhuǎn)賬支付相并稅費1500元 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 51500 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 51500同時： 借：其他支出 1500 貸：銀行存款

33、1500（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；攤銷方法一般采用年限平均法；事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本；因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額?！纠?-47】某事業(yè)單位201X年9月某項專利權(quán)賬面價值為120 000元，有效期限為10年，計提本月攤銷額。 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 1 000 貸：累計攤銷 1 000 （三）無形資產(chǎn)處置的核算【例4-48】某事業(yè)單位201X年3月向外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，其賬面價值為52 000元，已計提攤銷3000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)讓價格為80 000元（按規(guī)定上繳國庫

34、），款項已存入銀行。作會計分錄如下：（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 49000 累計攤銷 3000 貸：無形資產(chǎn) 52000（2）無形資產(chǎn)實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 49000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 49000（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時： 借：銀行存款 80000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 80000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時： 借：待處置資產(chǎn)損溢 80000 貸：應(yīng)繳國庫款 80000（四）無形資產(chǎn)的后續(xù)支出與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本

35、， （2）為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本 【例4-49】某事業(yè)單位201X年6月對某項軟件進行技術(shù)維護，共發(fā)生支出2000元，以銀行存款支付。會計分錄如下： 借：事業(yè)支出 2000 貸：銀行存款 2000 任務(wù)七任務(wù)七 事業(yè)單位長期投資的核算事業(yè)單位長期投資的核算一、長期股權(quán)投資的取得（一）取得長期股權(quán)投資的核算1、以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資 【例4-50】某事業(yè)單位201X年1月用暫時閑置資金進行股票投資，以轉(zhuǎn)賬方式支付30000元。會計分錄編制如下： 借：長期投資股權(quán)投資 30000 貸：銀行存

36、款 30000同時： 借：事業(yè)基金 30000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 30000 2、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 【例4-51】某事業(yè)單位201X年10月將一固定資產(chǎn)用于對外投資，該固定資產(chǎn)原價為42000元，已提折舊21000元。評估價為20000元，投資過程中以銀行存款支付相關(guān)稅費800元。會計分錄編制如下：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 21000 累計折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 42000借：長期投資 20800貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 20800借：其他支出 800 貸：銀行存款 800 3、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資【例4-52】某事業(yè)單位201X年4月以一項專利

37、權(quán)對外投資，初始入賬價值80000元，已攤銷價值16000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為150000元。會計分錄編制如下： 借：長期投資股權(quán)投資 150000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 150000同時：借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 64000 累計攤銷 16000 貸：無形資產(chǎn) 80000（二）持有期間的收益的核算【例4-53】某事業(yè)單位201X年5月收到甲企業(yè)分配的利潤20000元，存入 銀行。會計分錄編制如下： 借：銀行存款 20000 貸：其他收入投資收溢 20000（三）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算【例4-54】某事業(yè)單位201X年8月轉(zhuǎn)讓一筆股權(quán)投資，其賬面成本為80000元，實際收到價款為9

38、6000元，存入銀行，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生相關(guān)支出2500元。會計分錄編制如下：（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 80000 貸：長期投資股權(quán)投資 80000（2）實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 80000 貸；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 80000（3）收到款項時： 借：銀行存款 96000 貸： 待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 96000（4）發(fā)生相關(guān)支出時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 2500 貸：銀行存款 2500（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 93500 貸：應(yīng)繳國庫款 93500 （四）長期股權(quán)投資損失的核算 【例4-55】某事業(yè)單位2

39、01X年12月所投資的一家單位破產(chǎn)，導(dǎo)致股權(quán)投資無法收回。其賬面價值60000元，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 60000 貸：長期投資股權(quán)投資 60000（2）經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷時： 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 60000 貸；待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 60000二、長期債券投資 （一）取得長期債券投資的核算 【例4-56】某事業(yè)單位201X年9月用暫時閑置的存款購入A公司債券200賬，每張面值150元，另付傭金、稅金等400元，作會計分錄如下： 借：長期投資債券投資 30 400 貸：銀行存款 30 400同時：借：事業(yè)基金 30 4

40、00 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 30 400（二）持有期間的收益的核算【例4-57】某事業(yè)單位債券投資持有期內(nèi)收到利息1500元 借：銀行存款 1500 貸：其他收入投資收益 1500（三）長期債券投資轉(zhuǎn)讓或收回的核算 【例4-58】某事業(yè)單位201X年3月用銀行存款購入5年期，年利率為8%，面值為6000元的長期債券，實際支付6000元。該債券分次計息、一次還本。（1）購入債券時： 借：長期投資債券投資 6000 貸：銀行存款 6000同時： 借：事業(yè)基金 6000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 6000（2）收到利息時： 借：銀行存款 480 貸：其他收入投資收益 480（3）5年后到期收

41、回時； 借：銀行存款6480 貸：長期投資債券投資 6000 其他收入投資收益 480 同時： 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 6000 貸：事業(yè)基金 6000項目三項目三 事業(yè)單位負(fù)債的核算事業(yè)單位負(fù)債的核算任務(wù)一任務(wù)一 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的管理（1）借款要用批準(zhǔn)的計劃。（2）借款要有相應(yīng)的償還能力。（3）借款必須有合理的經(jīng)濟效益。（4）借款要符合政策和遵守信用。二、短期借款的核算【例4-59】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列借入款項業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）5月3日，為開展事業(yè)活動臨時向銀行借入款項60 000元，借款期限6個月，年利率5%，到期還本付息。 借：銀行存款

42、 60 000 貸：短期借款某銀行 60 000（2）11月3日，到期歸還上述借入款利息。 借：短期借款某銀行 60 000 其他支出 1 500 貸：銀行存款 61 500（3）11月2日，向金融機構(gòu)借款120 000元，借款期限8個月，月利率0.6%，到期一次性還本付息，該事業(yè)單位借款利息采用按月預(yù)提的方法。取得借款時。 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款金融機構(gòu) 120 000前7個月按月預(yù)提借款利息。 借：其他支出 720 貸：其他應(yīng)付款借款利息 720第8個月還本付息 借：其他支出 720 其他應(yīng)付款借款利息 5 040 短期借款金融機構(gòu) 120 000 貸：銀行存款 125

43、 760任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算應(yīng)付及預(yù)收款項的核算一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的管理事業(yè)單位應(yīng)付票據(jù)的核算要求是：正確、及時地反映應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付金額，及時籌措資金，按時償付票據(jù)款，維護結(jié)算信用。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算【例4-60】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）3月6日，為開展事業(yè)活動購買自用材料一批，開出6個月期限的帶息銀行承兌匯票一張，面值30 000元，月利率0.5%，同時支付銀行承兌手續(xù)費70元。 借：存貨 30 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 30 000 借：事業(yè)支出 70 貸：銀行存款 70（2）9月6日，上述銀行承兌匯票到期，收到銀行支付匯票本

44、金30 000元和利息900元的付款通知。 借：應(yīng)付票據(jù) 30 000 事業(yè)支出 900 貸：銀行存款 30 900（3）10月7日，為開展經(jīng)營活動購入非自用材料一批，買價40 000元，增值稅6 800元，開出為期4個月的銀行無息承兌匯票一張，另以銀行存款支付運雜費800元，支付銀行承兌手續(xù)費60元。開出銀行承兌匯票。借：存貨 40 000 應(yīng)繳稅費增值稅（進項） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800以銀行存款支付材料運雜費。 借：存貨 800 貸：銀行存款 800以銀行存款支付承兌手續(xù)費。 借：經(jīng)營支出 60 貸：銀行存款 60匯票到期償付票款。 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：銀行存款

45、 46 800如匯票到期無款支付，銀行作逾期借款處理。借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 貸：短期借款 46 800二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的管理 事業(yè)單位應(yīng)加強應(yīng)付賬款的管理，對于應(yīng)付其他單位的貨款，應(yīng)及時籌措資金按時償還，以免長期占用而影響其他單位資金的正常周轉(zhuǎn)。對于確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)按有關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。（二）應(yīng)付賬款的核算【例4-61】某事業(yè)單位201X年4月發(fā)生下列應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）2日，為進行事業(yè)活動購入材料一批，價款9 800元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。 借：存貨 9 800 貸：應(yīng)付賬款 9 800（2）27日，償還上述欠付的材料款 借：應(yīng)付

46、賬款 9 800 貸：銀行存款 9 800【例4-62】某事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，為開展經(jīng)營活動201X年9月購入材料一批已驗收入庫，月末仍未收到供貨單位開具的增值稅發(fā)票。分別作會計分錄如下：（1）月末，暫估材料價8 000元入賬。 借：存貨 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000（2）下月初用紅字沖銷上述會計記錄。 借：存貨 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000（3）10月12日，收到供貨方開具的增值稅發(fā)票，內(nèi)列材料價款7 000元，增值稅1 190元。 借：存貨 7 000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 190 貸：應(yīng)付賬款 8 190（4）單位因暫時無力償還該批貨款，隨即開出一張期

47、限5個月的商業(yè)匯票進行抵償。 借：應(yīng)付賬款 8 190 貸：應(yīng)付票據(jù) 8 190三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的管理事業(yè)單位預(yù)收的貨款，需要在今后以交付貨物或提供勞務(wù)的方式來償還。（二）預(yù)收賬款的核算【例4-64】某事業(yè)單位201X年9月發(fā)生下列預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）6日，在開展經(jīng)營活動中預(yù)收A單位款項8 500元，存入銀行。 借：銀行存款 8 500 貸：預(yù)收賬款 8 500（2）21日，向A單位發(fā)出商品，應(yīng)收款項9 000元。 借：預(yù)收賬款 9 000 貸：經(jīng)營收入 9 000（3）22日，A單位補付貨款時。 借：銀行存款 500 貸：預(yù)收賬款 500四、其他應(yīng)付款（一）其他

48、應(yīng)付款的管理（二）其他應(yīng)付款的核算【例4-65】某事業(yè)單位201X年發(fā)生下列其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）租入經(jīng)營活動用設(shè)備一臺，每月計提應(yīng)付租金1 500元。 借：經(jīng)營支出 1 500 貸：其他應(yīng)付款某單位 1 500（2）按照有關(guān)規(guī)定提取統(tǒng)籌退休金3 000元。 借：事業(yè)支出 3 000 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 3 000（3）收到某單位包裝物押金200元。 借：銀行存款 200 貸：其他應(yīng)付款某單位 200（4）支付上述租入設(shè)備租金和提取統(tǒng)籌退休金。 借：其他應(yīng)付款某單位 1 500 其他應(yīng)付款應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 3 000 貸：銀行存款 4 500任務(wù)三任務(wù)三 事業(yè)單位應(yīng)

49、繳款項的核算事業(yè)單位應(yīng)繳款項的核算一、政府非稅收入概述（一）政府非稅收入的定義（二）政府非稅收入的范圍及管理要求（三）政府非稅收入的征收管理方式 按照深化“收支兩條線“管理改革和財政國庫管理制度改革的要求，各級財政部門要積極推進政府非稅收入收繳管理制度改革。二、應(yīng)繳國庫款核算（一）應(yīng)繳國庫款的管理（二）應(yīng)繳國庫款的核算【例4-66】某事業(yè)單位201X年7月發(fā)生下列應(yīng)繳預(yù)算款業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）2日，按規(guī)定取得行政性收費收入2 000元。存入銀行。 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)繳國庫款行政性收費收入 2 000（2）11日，按有關(guān)規(guī)定取得罰沒收入900元，存入銀行。 借：銀行存款

50、 900 貸：應(yīng)繳國庫款罰沒收入 900（3）31日，以銀行存款繳清上述兩項應(yīng)繳預(yù)算款。 借：應(yīng)繳國庫款行政性收費收入 2 000 罰沒收入 900 貸：銀行存款 2 900三、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的管理 主要包括納入預(yù)算外財政資金管理的事業(yè)性收費、實行收支兩條線管理的事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入等。（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算【例4-67】某事業(yè)單位201X年10月發(fā)生下列應(yīng)繳財政專戶款業(yè)務(wù)，分別作會計分錄如下：（1）6日，收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金80 000元。 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 80 000（2）15日，將上述應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金全部上繳。

51、借：應(yīng)繳財政專戶款 80 000 貸：銀行存款 80 000（3）18日，收到同級財政撥款20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：事業(yè)收入 20 000四、應(yīng)繳稅費的核算（一）事業(yè)單位應(yīng)繳稅費概述 應(yīng)繳稅費核算的基本要求是，按照稅法規(guī)定正確計算各種應(yīng)繳納的稅金；按照稅法規(guī)定及時足額地繳納各種稅金，不得拖欠、漏繳； （二）應(yīng)交增值稅【例4-68】某一般納稅人事業(yè)單位201X年6月購入非自用材料一批；材料價款10 000元，增值稅額1700元，支付運雜費用200元，共計金額11900，以銀行存款支付。（假定運費不計算增值稅） 借：存貨 10 200 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170

52、0 貸：銀行存款 11900【例4-69】某事業(yè)單位201X年9月月末發(fā)現(xiàn)A材料毀損，賬面價值500元，相應(yīng)進項稅額85元。 借：待處置資產(chǎn)損溢 585 貸：存貨A材料 500 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 85（2）銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，按實際收到的價款入賬。【例4-70】某事業(yè)單位201X年9月銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，實際收到價款18 000元，增值稅稅率17，款項已收到存入行。 借：銀行存款 21060 貸：經(jīng)營收入 18000 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060（3）事業(yè)單位繳納增值稅時，以銷項稅額與進項稅額的差額?！纠?-71】接【例68-70】月末計算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值

53、稅額=3060-1700-85=1275 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1275 貸：銀行存款 1275屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位的核算 【例4-72】某事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，因經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，銷售商品含稅價格為9200元，應(yīng)繳增值稅552元?？铐椧咽沾嫒脬y行。會計分錄編制如下： 借：銀行存款 9200 貸：經(jīng)營收入 8648 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅 552（三）事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金【例4-73】某科研單位201X年6月9日轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入150萬元，款項已存入銀行。適用營業(yè)稅率為5%。假定按稅額7%和3%分別征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加

54、。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）月末計算出按規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時。應(yīng)交營業(yè)稅=1 500 0005%=75 000（元）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=75 0007%=5 250（元）應(yīng)交教育費附加=75 0003%=2 250（元）根據(jù)上述計算作會計分錄為： 借：待處置資產(chǎn)損溢 82 500 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交營業(yè)稅 75 000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 5 250 教育費附加 2 250（2）交納稅金及附加費時。 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)交營業(yè)稅 75 000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 5 250 教育費附加 2 250 貸：銀行存款 82 500（四）應(yīng)繳所得稅【例4-74】某事業(yè)單位201X年年終計算應(yīng)繳納的所得稅為5

55、6000元。 借：非財政補助結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 56000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得稅 56000上繳時： 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得稅 56000 貸：銀行存款 56000（五）其他稅費1、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅【例4-75】某事業(yè)單位201X年需繳納營業(yè)用房的房產(chǎn)稅6000元。會計分錄編制如下： 借：經(jīng)營支出 6000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳房產(chǎn)稅 6000交納時： 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳房產(chǎn)稅 6000 貸：銀行存款 60002、代扣個人所得稅【例4-76】某事業(yè)單位201X年9月代扣本月個人所得稅4200元會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 4200 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 4200交納時： 借：

56、應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 4200 貸：銀行存款 4200任務(wù)四任務(wù)四 事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算【例4-78】某事業(yè)單位201X年5月為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員發(fā)放工資500000元，地方津貼300000元，獎金100000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個人所得稅30000元，代扣個人住房公積金120000元，各類保險86000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣個人所得稅。單位負(fù)擔(dān)的住房公積金120000，社會保險68000元。會計分錄編制如下：(1)計算應(yīng)付職工薪酬時： 借：事業(yè)支出 900000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費） 500000 地方（部門）津

57、貼補貼 300000 其他收入 100000（2）計提單位應(yīng)承擔(dān)的住房公積金和社會保險 借：事業(yè)支出 188000 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金（單位） 120000 社會保險（單位） 68000（3）支付工資并代扣個人承擔(dān)的社會保險、住房公積金及個人所得稅時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資（離退休費） 500000 地方（部門）津貼補貼 300000 其他收入 100000 貸：銀行存款 664000 其他應(yīng)付款住房公積金（個人） 120000 社會保險（個人） 86000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 30000（4）繳納住房公積時： 借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金（單位） 120000 其他應(yīng)付款住房公積金

58、（個人） 120000 貸：銀行存款 240000（5）繳納社會保險金時： 借：應(yīng)付職工薪酬社保（單位） 68000 其他應(yīng)付款社保（個人） 86000 貸：銀行存款 154000（6）繳納個人所得稅時：借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 30000 貸：銀行存款 30000 任務(wù)五任務(wù)五 長期借款和長期應(yīng)付款的核算長期借款和長期應(yīng)付款的核算 一、長期借款的核算 【例4-79】某事業(yè)單位向某銀行借款150000元，期限2年，年利率7%，每年付息一次。期滿后一次還清本金。會計分錄編制如下：（1）借款時： 借：銀行存款 150000 貸：長期借款 150000（2）每年付息時： 借：其他支出 10500

59、貸：銀行存款 10500（3）期滿還清本金時： 借：長期借款 150000 其他支出 10500 貸：銀行存款 160500二、長期應(yīng)付款的核算【例4-80】某事業(yè)單位分期購買一臺設(shè)備，合同規(guī)定在未來3年內(nèi)，于每年年末付款一次，每年支付200000元，共需支付價款600000元。購買的設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動。會計分錄編制如下：（1）取得設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：長期應(yīng)付款 600000（2）每年償還時： 借：事業(yè)支出 200000 貸：銀行存款 200000同時： 借：長期應(yīng)付款 200000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200000項目四項目四 事業(yè)單位收入的核算事業(yè)單位收入的

60、核算任務(wù)一任務(wù)一 事業(yè)單位收入概述事業(yè)單位收入概述一、事業(yè)單位收入的概念應(yīng)從以下幾個方面把握概念：（1）事業(yè)單位的收入是開展業(yè)務(wù)及其他活動而取得的。（2）事業(yè)單位的收入是依法取得的。（3）事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的。（4）事業(yè)單位的收入具有非償還性。二、事業(yè)單位收入的分類三、收入的確認(rèn)1、 財政補助收入、上級補助收入、從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，以及事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動所取得的收入，應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)。2、經(jīng)營性收入應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時予以確認(rèn)。3、對于長期項目的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年完成進度予以確認(rèn)。 4、其他收入