第八章收入與利潤核算

1、.第八章收入與利潤核算.第一節(jié) 概述一、收入的性質(zhì)和分類n收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入收入的基本特征：n收入是企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少n收入是在企業(yè)經(jīng)營過程中取得的n收入是企業(yè)費用先期墊付的回報n收入不包括為第三方或客戶代收的款項按照收入的來源不同，企業(yè)的收入分為n基本業(yè)務(wù)收入n其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)收入的主要形式n銷售商品收入n提供勞務(wù)收入n讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.二、利潤概念n利潤是指企業(yè)在一定會計期間的營業(yè)成果n利潤=收入-費用+利得-損失.第二節(jié) 收入核算一、營業(yè)收入的確認n企業(yè)營業(yè)收入的確認主要包括：n時間的確認n金額的確認.

2、（一）商品銷售收入的確認1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量.（二）提供勞務(wù)收入的確認1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入確認2、如果勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果做出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入3、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交

3、易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)就不能按照完工百分比法確認收入4、提供一項勞務(wù)取得的總收入，應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)單位簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期費用.（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠的計量.二、營業(yè)收入的核算（一）商品銷售n“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用來核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入n“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品等日常活動而發(fā)生的實際成本n“營業(yè)稅金及附加”賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費

4、n“發(fā)出商品”賬戶核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本或計劃成本.1.通常情況下銷售商品收入的帳務(wù)處理n商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都接受的價格確定銀行存款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費例1例2.2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理n企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，有時采用分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回例3（1）銷售實現(xiàn)（2）收取貨款長期應(yīng)收款銀行存款財務(wù)費用未實現(xiàn)融資收益主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費未實現(xiàn)融資收益銀行存款長期應(yīng)收款.3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處

5、理例4 現(xiàn)金折扣 例5 銷售折讓（1）銷售收入實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)收賬款（2）實現(xiàn)折扣應(yīng)收賬款銀行存款財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費（1）銷售實現(xiàn)應(yīng)收賬款（2）發(fā)生折讓（3）實際收到款項銀行存款應(yīng)收賬款.3、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售處理例6 例7（1）銷售商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)收賬款（2）商品被退回應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入庫存商品.（二）提供勞務(wù)n企業(yè)提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認，也可按完工百分比法進行確認（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)n利息收入：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確認利息收入金額n使用費

6、收入：應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定.（四）其他銷售n其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的材料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)取得的收入n其他業(yè)務(wù)支出是指除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出例8 例9（1）收取貨款其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本原材料其他業(yè)務(wù)成本（2）取得收入其他業(yè)務(wù)收入銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)成本.第三節(jié) 稅金及其核算一、增值稅1、增值稅的性質(zhì)n增值稅是價外稅，指對銷售收入中的增值稅進行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅n增值稅的納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人n增值稅征收范圍（1）銷售貨物、進口

7、貨物；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)n增值稅的稅率（1）銷售或進口貨物及加工、修理修配勞務(wù)的稅率為17%，這是基本稅率；（2）銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、圖書等必需品和國務(wù)院規(guī)定的其他貨物稅率為13%，這是低稅率；（3）出口貨物稅率為零.2、增值稅的計算和賬戶設(shè)置n應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率3、一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)從國內(nèi)采購貨物時，按應(yīng)計入采購成本的金額：應(yīng)交稅費等材料采購等（2）企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅和貨物價款：應(yīng)付賬款等材料采購等進項稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅.（3）企業(yè)

8、接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單據(jù)：其他業(yè)務(wù)支出等應(yīng)付賬款等（4）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照有關(guān)票據(jù)借計，按增值稅與貨物價值的合計數(shù)貸記：實收資本等原材料等（5）企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其購進時發(fā)生的準予抵扣的進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出，由企業(yè)承擔(dān)：應(yīng)交稅費等待處理財產(chǎn)損溢等.（6）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)： 按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額借計，按實現(xiàn)的銷售收入貸記：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)收賬款等（7）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，會計上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：應(yīng)交稅費等在建工程等（8）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購買

9、的貨物作為投資，投資方視同銷售，吸收資金方視為投入處理.（9）企業(yè)出口的貨物適用零稅率，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，但應(yīng)辦理出口退稅：應(yīng)交稅費等銀行存款等（10）企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)納增值稅后，實際上繳時：銀行存款應(yīng)交稅費.4、小規(guī)模納稅人增值稅的計算和賬務(wù)處理n小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)就銷售額依6%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額 應(yīng)納稅額=銷售額征收率n銷售額往往是含稅價格，需將含稅價格換算為不含稅價格 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）n小規(guī)模納稅人購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本.二、消費稅1、性質(zhì)n消費稅的納稅義務(wù)人是指對在我國境內(nèi)

10、生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅n消費品征收范圍（1）納稅企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品（3）委托加工應(yīng)稅消費品（4）進口應(yīng)稅消費品n從價定率法： 從價定率應(yīng)納稅額=銷售額稅率n換算 應(yīng)稅消費品銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率或增收率）n從量定額征收法： 從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額.2、消費稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，按銷售時應(yīng)交的消費稅額借記，貸記應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加（2）企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納消費稅，按規(guī)定只進行成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)。用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅（

11、3）委托加工時，委托方可將已代扣的消費稅：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費.（4）企業(yè)進口應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)稅消費品的進口成本連同消費稅借記，按采購成本、按繳納的消費稅貸記：應(yīng)付帳款等固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費等（5）屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅，可不計算應(yīng)交消費稅.三、營業(yè)稅1、性質(zhì)n營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種n營業(yè)稅的應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率.2、營業(yè)稅的賬務(wù)處理n企業(yè)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入時，按應(yīng)交的營業(yè)稅借記，貸記：應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅費固定資產(chǎn)清理n企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的

12、營業(yè)稅借記，貸記：.四、資源稅n資源稅是對在我國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種n資源稅的應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加等n企業(yè)按計算的應(yīng)繳納的資源稅借記，貸記：.五、土地增值稅n土地增值稅是對國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一個稅種。應(yīng)交稅費其他業(yè)務(wù)賬戶n兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)交土地增值稅時：應(yīng)交稅費固定資產(chǎn)清理賬戶等n轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時：.六、城市維護建設(shè)稅n城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，依據(jù)其實際繳納的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。應(yīng)交稅費營業(yè)稅金

13、及附加等n企業(yè)計算出城市維護建設(shè)稅時：.七、教育費附加n教育費附加是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，依據(jù)其實際繳納的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。應(yīng)交稅費營業(yè)稅金及附加等n企業(yè)計算出應(yīng)繳納的教育費附加：銀行存款應(yīng)交稅費n實際繳納時：.八、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅n房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅n土地使用稅是國家對納稅人實際占有土地為計稅依據(jù)征收的一種稅n車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅n印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的一種稅.n企業(yè)計算出房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅：應(yīng)交稅費管理費用n

14、上繳時：銀行存款應(yīng)交稅費n企業(yè)發(fā)生印花稅時：銀行存款管理費用等.第四節(jié) 利潤及其分配核算一、利潤的核算（一）利潤的計算n利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出n營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益n凈利潤（稅后利潤）=利潤總額-所得稅費用.（二）營業(yè)外收支n營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出1、營業(yè)外收入：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入；設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，貸方登記企業(yè)當期發(fā)生的營業(yè)外收入2、營業(yè)外支出：不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出；設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，借方登記企業(yè)當期發(fā)生的營業(yè)外支出.二、利潤分配的核算（一）利潤分配的程序n企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補，下一年度不足彌補的，可以在五年內(nèi)用所得稅