第二章合并會(huì)計(jì)報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-總復(fù)習(xí)--考試重點(diǎn)

1、.1第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制第七節(jié)第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例（略）合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例（略）核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、編制原理和方法.2第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 .3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含

3、義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） .4二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的合股權(quán)取得日后的合并報(bào)表并報(bào)

4、表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn).5三、 合并范圍的確定合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入

5、合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下.6（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方擁

6、有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 注意辨析注意辨析實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式持有股權(quán)與擁有表決權(quán)持有股權(quán)與擁有表決權(quán)“潛在潛在”表決權(quán)表決權(quán).7（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：如果：則：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍

7、.8第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄四、關(guān)于調(diào)整分錄主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)“一體性一體性”原則的理解原則的理解統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用.9（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并

8、日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 （二）一體性原則（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷 .10（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)工作 還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資

9、數(shù)據(jù)，按權(quán)反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。益法進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。的工作底稿中進(jìn)行。 注意注意:.11三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表.12四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同

10、一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體

11、留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合.13被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整方法調(diào)整方法【例例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值.14表表1 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、

12、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 30調(diào)整調(diào)整抵消抵消 520500+20800+（600+2020）20.15第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)

13、取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表.16一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一

14、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況.17資料：資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：萬(wàn)，其中：股本股本400萬(wàn)，留存收益萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。

15、的控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：資本公積借：資本公積 100 貸：留存收益貸：留存收益 100合并報(bào)表工作底合并報(bào)表工作底稿中的處理稿中的處理.18二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

16、只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)

17、入留存收益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考.19被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 450萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（正商譽(yù)股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值.20表表2 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)

18、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104.21被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 400萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（股權(quán)（“負(fù)

19、商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值.22表表3 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益0016.23一、基本原理二、主要抵消分錄的編制方法第四節(jié) 股權(quán)取得日后的

20、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解合并未分配利潤(rùn)的理解.24（一）總體思路（一）總體思路一、基本原理 編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)

21、項(xiàng)目。并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：.25（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理 方法方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果（抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生

22、額的影響方法方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響 核心核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù).26二、主要抵消分錄的編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)

23、整后的數(shù)據(jù)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。 理解要點(diǎn)：理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷母公司持有的份額相抵銷.27將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)

24、投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并.28將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并借：股本借：股

25、本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例.29（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第二類抵銷分錄第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消 內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬

26、準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額內(nèi)部應(yīng)收

27、賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。原理同上。.30資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司

28、各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消.31表表4 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失

29、資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-2501502500.32（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第三類抵銷分錄第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成

30、本 B借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分中未實(shí)現(xiàn)的部分 存貨存貨 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 A 抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益.33資料：資料：母公司將母公司將2 000萬(wàn)元的商品按萬(wàn)元的商品按2 400萬(wàn)元銷售給子公司，子公司于第二萬(wàn)元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的年將該存貨中的30%另加另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其

31、他業(yè)務(wù)略。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表5。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例6】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消內(nèi)部存貨交易的抵消.34表表5 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸第一年：第一年：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第二年：第二年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初24004002000存貨存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本存貨存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末24002400240040040028002400000200

32、0400400720792727201680 400 40028028028068040040079260012001921400.35資料：資料：母公司將母公司將800萬(wàn)元的商品按萬(wàn)元的商品按1000萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表6。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例7】?jī)?nèi)部存貨交易的抵消內(nèi)部存貨交易的抵消調(diào)整遞延所得稅調(diào)整遞延所得稅如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

33、所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。.36項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)存貨存貨100008000200050015000100050800500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)100050002008000800500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)5

34、005085000-50表表6 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）.37（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第四類抵銷分錄第四類抵銷分錄抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易當(dāng)年.38（一）第一類抵消分

35、錄（一）第一類抵消分錄 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 交易以后各年 抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以前年度累計(jì)多提折舊以前年度累計(jì)多提折舊 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初引申引申報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理.39一、基本原理二、編制方法第五節(jié)

36、股權(quán)取得日后的合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)主要抵消分錄的編制原理主要抵消分錄的編制原理少數(shù)股東損益的列報(bào)少數(shù)股東損益的列報(bào)合并凈利潤(rùn)的理解合并凈利潤(rùn)的理解.40一、基本原理 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。司編制。 注意注意合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系負(fù)債表、合并利潤(rùn)表

37、有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。 .41二、編制方法 與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷內(nèi)部存貨交易對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本的影響以

38、及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷售利潤(rùn)的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊的抵銷提的折舊的抵銷內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤(rùn)分配的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤(rùn)分配的抵銷 工作底稿的合并設(shè)置工作底稿的合并設(shè)置 注意注意以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序主要抵消分錄：主要抵消分錄：.42第五

39、類抵銷分錄第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用l抵消分錄：抵消分錄：借：投資收益借：投資收益 內(nèi)部債券投資的利息收益內(nèi)部債券投資的利息收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用例例8資料：資料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券發(fā)行的三年期債券，該債券利率為利率為6%，每年末付息一次；，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；本年債券利息已付；其他資料略

40、。其他資料略。 A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：抵消投資收益和籌資費(fèi)用： 借：投資收益借：投資收益 6 000 6 000=100 0006% 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 100 000.43第六類抵銷分錄第六類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配l抵消分錄：抵消分錄：借：投資收益借：投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 貸：提取盈余

41、公積貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn)子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司年末未分配數(shù)子公司年末未分配數(shù)為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消？為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵消？為什么要抵消子公司的期初未分配利潤(rùn)？為什么要抵消子公司的期初未分配利潤(rùn)？如何確定并報(bào)告少數(shù)股東損益？如何確定并報(bào)告少數(shù)股東損益？第一類、第六類抵消分錄可否合并？第一類、第六類抵消分錄可否合并？如何理解合并未分配利潤(rùn)項(xiàng)

42、目的含義？如何理解合并未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的含義？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考.44例例9 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：投資收益借：投資收益 16=12+4 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92=80+12 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23=20+4-1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12=16-4 貸：投資收益貸：投資收益 12成本法調(diào)整到

43、權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2007年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與抵消分錄第一類抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄第六類抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬(wàn)元的母公司萬(wàn)元的母公司2007年初出資年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為例為80%，投資時(shí)甲子公司，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為萬(wàn)元（均為股本）；股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)萬(wàn)元，

44、母公司未分配現(xiàn)金股利；金股利；假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。.45例例10 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例第一類、第六類抵消分錄綜合舉例合并后第二年合并后第二年借：投資收益借：投資收益 24 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 13 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 27.4借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29.6=24-6.4+12

45、 貸：投資收益貸：投資收益 17.6 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 12成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2008年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與抵消分錄第一類抵消分錄第一類抵消分錄第六類抵消分錄第六類抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬(wàn)元的母公司萬(wàn)元的母公司2007年初出資年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為股權(quán)投資，持股比例為80%，投，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)萬(wàn)元（均為股本）；元（均為股本）；投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積萬(wàn)元；甲

46、子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；萬(wàn)元；2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)萬(wàn)元，提取盈余公積元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；萬(wàn)元；母公司未分配現(xiàn)金股利；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。.46一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法二、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的合并問(wèn)題第六節(jié) 股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)主表部分編制思路的選擇主表部分編制思路的選擇將內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)情況予以抵消將內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)情況予以抵消.47（一）編制方法的選擇采用個(gè)別現(xiàn)金流量采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思路表的編制思路依據(jù)：依

47、據(jù)：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料合并利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般編制程序一般編制程序依據(jù)：依據(jù)：?jiǎn)为?dú)現(xiàn)金流量表、單獨(dú)現(xiàn)金流量表、內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)等有關(guān)資料內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)等有關(guān)資料一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法方法一方法一方法二方法二.48抵銷分錄的特點(diǎn)F抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目F借方抵銷付現(xiàn)項(xiàng)目，貸方抵銷收現(xiàn)項(xiàng)目借方抵銷付現(xiàn)項(xiàng)目，貸方抵銷收現(xiàn)項(xiàng)目F同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目類別，可能同類也可能不同同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目類

48、別，可能同類也可能不同類類（二）第二種方法的的應(yīng)用主要 抵銷分錄的內(nèi)容F成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付F成員企業(yè)間與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付F成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付F成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付F成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付F固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的性質(zhì)和種類企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的性質(zhì)和種類l內(nèi)部交易是

49、指集團(tuán)內(nèi)部母、子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的提供商品、租賃財(cái)產(chǎn)和供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。l內(nèi)部交易主要包括：公司間的存貨購(gòu)銷、固定資產(chǎn)買賣與租賃、借貸款、債券購(gòu)售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。l這些業(yè)務(wù)無(wú)論產(chǎn)生收益與否，都會(huì)對(duì)合并報(bào)表產(chǎn)生影響。.存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵消的一般程序存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵消的一般程序l存貨在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移不會(huì)產(chǎn)生合并收益，這與企業(yè)內(nèi)部將上一車間半成品轉(zhuǎn)入下一車間并無(wú)區(qū)別。l假設(shè)：l商譽(yù)按10年攤銷；收入、費(fèi)用在年內(nèi)發(fā)生均衡；所述存貨均在下一會(huì)計(jì)期間出售或耗用；用公積金表示所有盈余公積。.按成本銷售存貨按成本銷售存貨l假定長(zhǎng)白母公司于01年向長(zhǎng)春子公司按成本出售了25萬(wàn)元商品，長(zhǎng)春公

50、司01年12月31日的存貨中有3萬(wàn)元購(gòu)自長(zhǎng)白公司，長(zhǎng)春公司尚欠長(zhǎng)白公司25000元貨款。長(zhǎng)白公司按應(yīng)收款的1%計(jì)提壞賬。l 長(zhǎng)白公司 長(zhǎng)春公司l應(yīng)收賬款 250000 存貨 250000l 銷售收入 250000 應(yīng)付賬款 250000l銷售成本 250000 應(yīng)付賬款 225000l 存貨 250000 銀行存款 225000l銀行存款 225000 應(yīng)收賬款 300000（外部）l 應(yīng)收賬款 225000 銷售收入 300000l 銷售成本 220000l 存貨 220000.抵銷抵銷l銷售收入，長(zhǎng)白公司 250000l 銷售成本，長(zhǎng)白公司 250000l應(yīng)付賬款，長(zhǎng)春公司 25000l

51、應(yīng)收賬款，長(zhǎng)白公司 25000l壞賬準(zhǔn)備，長(zhǎng)白公司 250l 管理費(fèi)用，長(zhǎng)白公司 250 .按非成本銷售存貨按非成本銷售存貨-期末存貨的未實(shí)期末存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)現(xiàn)利潤(rùn)l假定長(zhǎng)白母公司于01年向長(zhǎng)春子公司出售了30萬(wàn)元商品，銷售成本20萬(wàn)元，長(zhǎng)春公司在購(gòu)入后向集團(tuán)以外出售了其中的75%，售價(jià)為28萬(wàn)元，其余包含在01年12月31日的存貨中。是日，長(zhǎng)春公司尚欠長(zhǎng)白公司45000元。l長(zhǎng)白公司 長(zhǎng)春公司l應(yīng)收賬款 300000 存貨 300000l 銷售收入 300000 應(yīng)付賬款 300000l銷售成本 200000 應(yīng)付賬款 255000l 存貨 200000 銀行存款 255000l銀行存款

52、255000 應(yīng)收賬款 280000（外部）l 應(yīng)收賬款 255000 銷售收入 280000l 銷售成本 225000l 存貨 225000.抵銷抵銷l銷售收入，長(zhǎng)白公司 300000l 銷售成本，長(zhǎng)白公司 300000l銷售成本，長(zhǎng)白公司 25000=(30-20)/30*30*(1-75%)l 存貨，長(zhǎng)春公司 25000(300000-225000-200000*(1-75%)l或：l銷售收入，長(zhǎng)白公司 300000l 銷售成本，長(zhǎng)白公司 275000(200000+225000-200000*75%)l 存貨，長(zhǎng)春公司 25000l應(yīng)付賬款，長(zhǎng)春公司 45000l 應(yīng)收賬款，長(zhǎng)白公司

53、45000l壞賬準(zhǔn)備，長(zhǎng)白公司 450l 管理費(fèi)用，長(zhǎng)白公司 450 .期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的確認(rèn)期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的確認(rèn)l長(zhǎng)白公司于02年向長(zhǎng)春公司出售了36萬(wàn)元商品，銷售成本24萬(wàn)元，長(zhǎng)春公司02年的銷售收入中有部分來(lái)自銷售從長(zhǎng)白公司購(gòu)入的商品，售價(jià)為40萬(wàn)元，成本33萬(wàn)元，其中包括期初存貨75000元。長(zhǎng)春公司期末存貨中有105000元來(lái)自長(zhǎng)白公司，含有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)35000元。長(zhǎng)春公司期末尚欠長(zhǎng)白公司60000元。l 長(zhǎng)白公司 長(zhǎng)春公司l應(yīng)收賬款 360000 存貨 360000l 銷售收入 360000 應(yīng)付賬款 360000l銷售成本 240000 應(yīng)付賬款 300000l 存貨 240000 銀行存款 300000l銀行存款 300000 應(yīng)收賬款 400000（外