稅務(wù)管理建議書

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議書敬：貴公司：北京中稅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱“我們”或“中稅”）接受委托，輔助貴公司（以下簡稱貴公司）2009年至2013年度的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)自查，在稅務(wù)自查過程中，我們不僅對(duì)貴公司具體業(yè)務(wù)所涉及的稅收處理進(jìn)行審計(jì)，也關(guān)注貴公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的一些薄弱環(huán)節(jié)。為此，我們將貴公司存在的一些重大或普遍的問題進(jìn)行了整理，以期能引起貴公司的重視，及早制定相應(yīng)的稅務(wù)管理措施，降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為提升貴公司稅收管理提供支持。第一部分 稅收自查過程中存在的普遍性涉稅業(yè)務(wù)問題一、承包境外項(xiàng)目業(yè)務(wù)描述貴公司有完善的對(duì)外經(jīng)營資質(zhì)，在國際上也有良好的聲譽(yù)，因而

2、在境外承攬EPC項(xiàng)目時(shí)，往往是以貴公司本部的名義與境外業(yè)主簽訂承包合同，但本部多為管理型總部，對(duì)EPC項(xiàng)目的具體實(shí)施會(huì)分包給其他法人單位。境外業(yè)主與本部結(jié)算合同款時(shí)，本部通過往來核算，不確認(rèn)收入，由境外辦事處或項(xiàng)目確認(rèn)收入，境外辦事處或項(xiàng)目部直接與分包公司的結(jié)算，確認(rèn)項(xiàng)目成本，境外辦事處或項(xiàng)目部形成的利潤并入本部，繳納企業(yè)所得稅。圖示如下：管理建議1.印花稅1. 目前的這種方式，需要繳納兩次印花稅。一次為本部與境外業(yè)主簽訂EPC合同，將合同帶入境內(nèi)使用時(shí)繳納；一次為本部與境內(nèi)分包單位簽訂EPC分包合同時(shí)繳納。建議：貴公司本部通過在國際上良好的聲譽(yù)，對(duì)外將業(yè)務(wù)談好后，通過授權(quán)委托辦事處或項(xiàng)目部的

3、方式，與境外業(yè)主簽訂合同（境外業(yè)主可能會(huì)由于辦事處或項(xiàng)目部資質(zhì)的原因而不同意思簽訂，但一般情況還是可協(xié)調(diào)的。），境外辦事處或項(xiàng)目部再與境內(nèi)分包公司簽訂分包合同，由于合同的簽訂主體均為境外單位，這樣可避免在境內(nèi)繳納兩道印花稅。2.增值稅財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅公告【2013】106號(hào)） 第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的

4、安排對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定為：二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：（一）管理場所；（二）分支機(jī)構(gòu)；（三）辦事處；（四）工廠；（五）作業(yè)場所；（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其它開采自然資源的場所。三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括：（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；（二）一方企業(yè)直接或者通過雇員或者雇用的其它人員，在另一方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限。各國稅收協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定都基本類似，也就是說貴公司在境外設(shè)立的辦事處或項(xiàng)目部，可以認(rèn)定為境外的常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外常

5、設(shè)機(jī)構(gòu)在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)，不需要在境內(nèi)繳納流轉(zhuǎn)稅，建議貴公司承接境外的EPC業(yè)務(wù)，由境外辦事處或項(xiàng)目部完成，避免在境內(nèi)繳納流轉(zhuǎn)稅。3.辦事處的設(shè)立國家貴公司與境外業(yè)主正式簽訂EPC合同前，一般先通過境外設(shè)立的辦事處，跟蹤境外項(xiàng)目，進(jìn)行可行性研究和試驗(yàn)，會(huì)取得境外業(yè)主支付的費(fèi)用?？赡芤粋€(gè)境外辦事處會(huì)對(duì)多個(gè)國家的EPC項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和試驗(yàn)，并取得收入。根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定，居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納

6、稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。因此辦事處的設(shè)立國家會(huì)影響本部的企業(yè)所得稅繳納。建議辦事處設(shè)立在與我國有稅收協(xié)定，稅收饒讓或預(yù)提所得稅率低的國家（如毛里求斯）。4.合同的拆分貴公司與境外業(yè)主簽訂總個(gè)EPC總承包合同（一個(gè)合同包含了設(shè)計(jì)、采購與施工），設(shè)計(jì)工作可能在中國境內(nèi)完成，但因?yàn)榘谡麄€(gè)EPC合同里，該設(shè)計(jì)工作所對(duì)應(yīng)的收入可能需要在項(xiàng)目所在國繳納所得稅和增值稅。另外境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計(jì)包含在單一合同中，存在勞務(wù)劃分不

7、清，不能將設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)申請(qǐng)離岸服務(wù)外包，享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。建議將EPC一個(gè)總包合同進(jìn)行拆分，使用國內(nèi)完成并取得的設(shè)計(jì)收入，在境內(nèi)享受免征增值稅的優(yōu)惠，并且可以避免在項(xiàng)目所在國繳納所得稅?？偝邪滩少彶牧虾驮O(shè)備出口給境外業(yè)主，但因?yàn)榘谡麄€(gè)EPC合同里，該采購工作對(duì)應(yīng)的利潤可能需要計(jì)入合同的總金額，在項(xiàng)目所在國繳納所得稅，如果項(xiàng)目所在國有虧損，還不能彌補(bǔ)境內(nèi)盈利，造成境內(nèi)多繳納企業(yè)所得稅。建議將EPC一個(gè)總包合同進(jìn)行拆分，使國內(nèi)采購材料和設(shè)備出口取得的收入，避免在項(xiàng)目所在國繳納所得稅。二、境外項(xiàng)目所得業(yè)務(wù)描述和存在問題貴公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，境外分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目所得與子公司的投資收益

8、，填報(bào)不符合中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國稅函20081081號(hào)）的規(guī)定，主要表現(xiàn)在：1.附表三，第11行，境外應(yīng)稅所得，貴公司填報(bào)數(shù)為境外分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)利潤按照中國的企業(yè)所得稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后的金額，這樣會(huì)使境內(nèi)應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。例如：當(dāng)年境內(nèi)和境外合并的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)利潤為3000萬元，其中香港辦事處會(huì)計(jì)利潤-1000萬元，當(dāng)年計(jì)提的準(zhǔn)備金100萬元，經(jīng)過調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-900萬元，將該金額填入附表三的第11行第4列，調(diào)減應(yīng)納稅所得額-900萬元，而香港辦事處的會(huì)計(jì)利潤計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的金額-1000萬元，顯然少調(diào)減了100萬元，導(dǎo)致境內(nèi)應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。

9、2.貴公司未將境外子公司的投資收益未填入附表六中的“間接抵免”項(xiàng)，所得稅匯算清繳時(shí)，既不做調(diào)增，也不做調(diào)減。這樣會(huì)使子公司分回的投資收益，在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額中屬于貴公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅額沒有在境內(nèi)充分抵免，導(dǎo)致在境內(nèi)需多繳納企業(yè)所得稅。3.境外盈利只彌補(bǔ)了當(dāng)年境內(nèi)的虧損后，未再去彌補(bǔ)境內(nèi)5年內(nèi)的虧損，就將剩余的所得在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。這樣導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅。管理建議嚴(yán)格按中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國稅函20081081號(hào)）的規(guī)定填報(bào)繳納企業(yè)所得稅。以前年度多交的企業(yè)所得稅，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的

10、稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”因此貴公司若有存在多繳納企業(yè)所得稅的情況 ，三年內(nèi)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。第二部分 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議一、完善稅務(wù)管理組織體系建立專門的稅務(wù)管理崗位。配備專人專崗，負(fù)責(zé)稅收政策、納稅申報(bào)、稅務(wù)管理，政策分析、納稅評(píng)估等職責(zé)。統(tǒng)一監(jiān)督、檢查本公司及所屬子公司的稅收?qǐng)?zhí)行情況。二、建立清晰的稅務(wù)管理責(zé)任體系稅務(wù)管理涉及投資、籌資、采購、銷售、資產(chǎn)及合同管理等多個(gè)崗位，在相關(guān)崗位建立清晰的稅務(wù)責(zé)任，是完善稅務(wù)管理需要。我們建議：建立與各管理層級(jí)相適應(yīng)的稅務(wù)管理責(zé)任體系，并在崗位責(zé)任、考核指標(biāo)及其他監(jiān)督體系中明確、落實(shí)。三、重大經(jīng)營決策應(yīng)征求稅務(wù)意見稅務(wù)涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，重大投資、籌資、資本運(yùn)作及對(duì)外簽訂的大額交易合同會(huì)對(duì)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，征求稅務(wù)管理人員的專業(yè)意見將有助于降低稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四、