第6章 資產(chǎn)負(fù)債核算

1、 本 章 要 目6.1 資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念6.2 資產(chǎn)負(fù)債存量核算資產(chǎn)負(fù)債存量核算6.3 資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算小結(jié)：本章要點(diǎn)小結(jié)：本章要點(diǎn)6.1 資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生與發(fā)展 國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算（區(qū)別于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算）產(chǎn)生于1930年代： 迪金森，1936，國(guó)民經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 雷蒙德戈德史密斯，1955年，美國(guó)儲(chǔ)蓄研究（三卷）； 1960年代初，戰(zhàn)后時(shí)期的美國(guó)國(guó)民財(cái)富，美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債 表研究 肯德里克，1964年，國(guó)民財(cái)富計(jì)量 雷維爾，1967年，國(guó)民財(cái)富； 1971年，國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表 和國(guó)民賬戶 理查德斯通，聯(lián)合國(guó)，SNA-1968；

2、1977年，關(guān)于國(guó)民 經(jīng)濟(jì)核算體系的國(guó)民和部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表及協(xié)調(diào)賬戶的臨時(shí)國(guó)際 指導(dǎo)；SNA-1993二、經(jīng)濟(jì)存量與資產(chǎn)負(fù)債核算（一）流量與存量 經(jīng)濟(jì)存量：某一時(shí)點(diǎn)上經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的既有水平。 經(jīng)濟(jì)流量：某一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)量(增加、積累或耗減)。相互關(guān)系：流量反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程，存量則反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程的一個(gè)剖面；存量是流量的積淀，而存量的增減變動(dòng)又成為流量。兩者可以相互轉(zhuǎn)化： 期初存量(期內(nèi)流入量期內(nèi)流出量)期末存量 或： 期末存量期初存量期內(nèi)凈流入(凈增加)量對(duì)經(jīng)濟(jì)存量和經(jīng)濟(jì)流量核算的兩個(gè)要求：有關(guān)的經(jīng)濟(jì)存量和流量本身在核算內(nèi)容、分類方式和核算方法上協(xié)調(diào)一致。 例：存量，存量變動(dòng)，交易流量+非交易流量

3、項(xiàng)目分類也要盡可能協(xié)調(diào)一致有關(guān)經(jīng)濟(jì)存量和流量的核算主體分類盡量保持一致， 或者，至少能夠相互匹配、轉(zhuǎn)換。 例：都采用機(jī)構(gòu)部門(mén)分類三、經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成 經(jīng)濟(jì)存量的范圍：全部資產(chǎn)負(fù)債；全部人、財(cái)、物力；可持續(xù)發(fā)展觀指導(dǎo)下的更為廣泛的財(cái)富構(gòu)成諸要素。 相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)存量包括： 資產(chǎn)、負(fù)債(財(cái)力和物力資源)本章重點(diǎn) 人力資源或人力資本 環(huán)境生態(tài)資源、社會(huì)資本(經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度、知識(shí)和信息結(jié)構(gòu)等) 通常認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)（資產(chǎn)和負(fù)債）是經(jīng)濟(jì)存量中最基本、重要的部分。后面兩部分則是廣義國(guó)民財(cái)富和環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)象。復(fù)習(xí)：經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的特征和種類。6.2 資產(chǎn)負(fù)債存量核算 一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一

4、）國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算中的部門(mén)分類 資產(chǎn)負(fù)債存量核算與資金流量核算之間存在緊密聯(lián)系，也應(yīng)該采用一致的機(jī)構(gòu)部門(mén)分類。為反映各機(jī)構(gòu)部門(mén)與國(guó)外之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在資產(chǎn)負(fù)債存量核算中通常也將“國(guó)外”視同為一個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu) （表6-1, 6-2） 左方(借方)：記錄各種資產(chǎn)，包括金融和非金融資產(chǎn)； 右方(貸方)：記錄各種負(fù)債、凈值。 資產(chǎn)負(fù)債表的基本核算平衡式： 非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)負(fù)債凈值 (資產(chǎn)負(fù)債差額) 全部金融和非金融資產(chǎn)價(jià)值全部未償還負(fù)債價(jià)值 國(guó)民財(cái)富全體常住單位擁有的凈值之和 全體常住單位擁有的非金融資產(chǎn)對(duì)外凈金融資產(chǎn) “MPS的國(guó)民財(cái)產(chǎn)”：不包含未經(jīng)人類勞動(dòng)作用過(guò)的自然 資

5、源(有形的非金融非生產(chǎn)資產(chǎn)) “MPS的國(guó)民財(cái)富”：國(guó)民財(cái)產(chǎn) 自然資源。（三）資產(chǎn)負(fù)債存量的估價(jià)方法 1資產(chǎn)負(fù)債存量的估價(jià)原則 （1）采用編表日的現(xiàn)行價(jià)格對(duì)各種資產(chǎn)負(fù)債存量進(jìn)行估價(jià)。 這種重置價(jià)格與當(dāng)初購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的歷史成本可能顯著不同。 注意：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算采用歷史成本估價(jià)，與國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算在估價(jià)原則上存在顯著差異，需要適當(dāng)調(diào)整。 （2）對(duì)于同一筆資產(chǎn)，交易雙方應(yīng)按同一價(jià)格估價(jià)。 注意：除貨幣黃金和特別提款權(quán)外，金融債權(quán)和金融債務(wù)對(duì)應(yīng)存在，債權(quán)人和債務(wù)人必須按同一價(jià)格估價(jià)有關(guān)的金融資產(chǎn)和負(fù)債。2資產(chǎn)負(fù)債存量的主要估價(jià)方法資產(chǎn)負(fù)債存量的主要估價(jià)方法 （1）現(xiàn)行市價(jià)法或銷售比較法：采用或

6、參照市場(chǎng)上觀察到的相同或類似資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。 直接估計(jì)法被估資產(chǎn)新舊程度和技術(shù)程度與現(xiàn)行市場(chǎng)交易資產(chǎn)接近，直接以現(xiàn)行交易價(jià)格估計(jì)該資產(chǎn)價(jià)值；市場(chǎng)折余估計(jì)法以同樣資產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，減去按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的已使用年限的累計(jì)折舊后作為被估資產(chǎn)價(jià)值；參照估計(jì)法未上市交易的資產(chǎn)或負(fù)債，可參照市場(chǎng)同類資產(chǎn)交易價(jià)格估計(jì)被估資產(chǎn)價(jià)值。 以上方法都是以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)被估資產(chǎn)做估價(jià)，運(yùn)用比較靈活，適用于固定資產(chǎn)、庫(kù)存、金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。不足之處在于操作中有些標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一規(guī)定。 （2）永續(xù)盤(pán)存或重置成本法：通過(guò)連續(xù)不斷地記錄和計(jì)算資產(chǎn)的獲得與處置，并輔以必要的價(jià)格調(diào)整，以期得到資產(chǎn)或負(fù)債的重置價(jià)格

7、存量。相當(dāng)于現(xiàn)期獲得同樣資產(chǎn)的價(jià)格減去累計(jì)攤銷后的差額(減記重置成本法)。 適用場(chǎng)合：沒(méi)有合適的市場(chǎng)參考價(jià)格的資產(chǎn)項(xiàng)目。譬如： 無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)(如商譽(yù)和專利)的估價(jià)； 固定資產(chǎn)估價(jià)(SNA推薦)?！竟潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題】 兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)： 完全價(jià)值(反映固定資產(chǎn)的使用價(jià)值量，不考慮損耗和大修理價(jià)值) 耗余價(jià)值(反映固定資產(chǎn)的價(jià)值量，須考慮損耗和大修理價(jià)值) 兩種計(jì)價(jià)方式：兩種計(jì)價(jià)方式：原始價(jià)格(購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)所花費(fèi)的“歷史成本”)重置價(jià)格(重新購(gòu)置或建造同類固定資產(chǎn)的“重置成本”) 采用“重置價(jià)格”和“耗余價(jià)值”核算固定資產(chǎn)的意義： 統(tǒng)一各期形成的固定資產(chǎn)的價(jià)格尺度，保證可比性；

8、 反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存量，便于衡量財(cái)產(chǎn)水平。 （具體方法后詳） 用用“永續(xù)盤(pán)存法永續(xù)盤(pán)存法”估價(jià)固定資產(chǎn)的基本思路：估價(jià)固定資產(chǎn)的基本思路： 任何時(shí)點(diǎn)上的“重置價(jià)格固定資產(chǎn)凈存量”都是以前各時(shí)期固定資產(chǎn)形成(投資)、損耗(折舊)的累積結(jié)果，同時(shí)還受到各時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響， 在核算中必須綜合考慮三者(圖示)：計(jì)算步驟：計(jì)算步驟：(i)搜集某類固定資產(chǎn)的歷年投資數(shù)據(jù)at，并逐年編制固定資產(chǎn)投資定基價(jià)格指數(shù)bt(基年為第1年)；兩者對(duì)應(yīng)相除，求得歷年按不變價(jià)格計(jì)量的固定資產(chǎn)形成總額：(ii)設(shè)該類固定資產(chǎn)的使用年限為L(zhǎng)年（且假定不存在外生數(shù)量變動(dòng)，下同），可求得 t 年末按不變價(jià)格計(jì)量的固定

9、資產(chǎn)總存量為：(iii)依據(jù)直線折舊法，求歷年按不變價(jià)格計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額et、固定資產(chǎn)形成凈額ft、年末固定資產(chǎn)凈存量gt：(iv)最后利用價(jià)格指數(shù)，將各年末的“不變價(jià)格固定資產(chǎn)凈存量”調(diào)整為“重置價(jià)格固定資產(chǎn)凈存量”： 這就是編制資產(chǎn)負(fù)債表所需要的固定資產(chǎn)存量數(shù)據(jù)。永續(xù)盤(pán)存法的優(yōu)點(diǎn)：只要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完備，應(yīng)用永續(xù)盤(pán)存法能夠推算出重置價(jià)格的期末固定資產(chǎn)凈存量，同時(shí)還可推算出各期的固定資本消耗和由于價(jià)格變動(dòng)所引起的持有損益。永續(xù)盤(pán)存法在我國(guó)的適用性：由于核算基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，除了固定資本形成總額，永續(xù)盤(pán)存法所要求的歷年固定資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)（嚴(yán)格說(shuō)，這里應(yīng)為固定資產(chǎn)存量?jī)r(jià)格指數(shù)）和固定資產(chǎn)使用年限等數(shù)據(jù)較

10、難滿足，因此，往往不得不借助于各種簡(jiǎn)化假設(shè)或變通處理，這在一定程度上影響到估算的準(zhǔn)確性。（3）物價(jià)指數(shù)(或匯率)調(diào)整法。物價(jià)指數(shù)調(diào)整法可結(jié)合永續(xù)盤(pán)存加以運(yùn)用，也可單獨(dú)運(yùn)用。以各類資產(chǎn)購(gòu)置年度為基期，計(jì)算出一定時(shí)期該類資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)。利用這些指數(shù)將各類資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)換算為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)。這種方法的關(guān)鍵是準(zhǔn)確編制各類資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)，具有可操作性，適用面比較廣。（4）匯率調(diào)整法。是選用適當(dāng)?shù)膮R率對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)（或負(fù)債）進(jìn)行估價(jià)。以原資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)入價(jià)格為基期價(jià)格，按外幣匯率變動(dòng)指數(shù)推算外幣資產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。這種方法適用于以外匯進(jìn)口的技術(shù)設(shè)備，而國(guó)內(nèi)暫時(shí)又不能生產(chǎn)，受匯率影響影響較大的資產(chǎn)價(jià)值的重估。（5）收

11、益還原（折現(xiàn)）法。即采用預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值進(jìn)行估價(jià)。對(duì)于一些收益延遲獲得（如林木）或分布在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（如地下資產(chǎn)）的資產(chǎn)，比較適合采用這種方法估價(jià)。這要求：首先，根據(jù)特定類型資產(chǎn)的各種信息對(duì)未來(lái)收益做出合理的推斷； 然后，采用合適的折現(xiàn)率將未來(lái)收益折現(xiàn)。3各類資產(chǎn)負(fù)債的具體估價(jià)方法（各類資產(chǎn)負(fù)債的具體估價(jià)方法（ SNA的建議）的建議）* （1）生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià) 有形固定資產(chǎn)：按扣除了累計(jì)固定資本消耗后的現(xiàn)期購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格（對(duì)于自建廠房、自制設(shè)備等，采用基本價(jià)格）估價(jià)。 無(wú)形固定資產(chǎn)：礦藏勘探應(yīng)按與其他單位簽訂的合同金額估價(jià)；或者根據(jù)自營(yíng)勘探發(fā)生的成本估價(jià)；而過(guò)去發(fā)生的尚未完全攤銷的那部分勘探費(fèi)，

12、則按現(xiàn)期價(jià)格或成本重估價(jià)。計(jì)算機(jī)軟件的估價(jià)與礦藏勘探類似。 對(duì)于娛樂(lè)、文學(xué)或藝術(shù)原作及其他無(wú)形固定資產(chǎn)，在市場(chǎng)上實(shí)際成交的，應(yīng)按其獲得價(jià)格估價(jià)；自己生產(chǎn)的，應(yīng)按重估后的現(xiàn)期生產(chǎn)成本扣減累計(jì)攤銷額后估價(jià)，或者按預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值估價(jià)。 （1）生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)（續(xù)）生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)（續(xù)） 存貨，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)消耗的材料和用品以及準(zhǔn)備轉(zhuǎn)售的 貨物，應(yīng)按編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的通行購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格估價(jià)；制成品存貨應(yīng)按編表時(shí)的基本價(jià)格估價(jià)；在制品存貨應(yīng)按編表時(shí)制成品的基本價(jià)格或生產(chǎn)成本的一定比例估價(jià)。貴重物品：一般應(yīng)按編表時(shí)實(shí)際的或估計(jì)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格估價(jià)；如果缺乏有組織的市場(chǎng)，也可以按投保的價(jià)值量估價(jià)。（2）非生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)

13、）非生產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià) 有形非生產(chǎn)資產(chǎn)：土地應(yīng)根據(jù)其所處的位置和用途不同，采用相應(yīng)的現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)；地下資產(chǎn)由于其所有權(quán)不能在市場(chǎng)上經(jīng)常轉(zhuǎn)手，通常按其商業(yè)性開(kāi)發(fā)的預(yù)計(jì)凈收益的現(xiàn)值估價(jià)；非培育的生物資源和水資源由于幾乎沒(méi)有可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)格，也要按從中預(yù)計(jì)獲得的未來(lái)收益的現(xiàn)值估價(jià)。 無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)：如果在市場(chǎng)上交易，應(yīng)盡可能按現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)；否則，需要按該類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)收益的現(xiàn)值估價(jià)。至于所購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)，應(yīng)按重估后的獲得成本減去累計(jì)攤銷額后估價(jià)。 （3）金融資產(chǎn)（負(fù)債）的估價(jià)）金融資產(chǎn)（負(fù)債）的估價(jià) 貨幣黃金：按規(guī)范的市場(chǎng)價(jià)格或央行定價(jià)估價(jià)。 特別提款權(quán)：按國(guó)際貨幣基金組織的一籃子貨幣每日價(jià)格

14、估價(jià)。 通貨：按其面值估價(jià)。 存款和貸款：應(yīng)按債務(wù)人根據(jù)合同到期時(shí)必須償還給債權(quán)人的貨幣額估價(jià)。 股票以外的證券：原則上都應(yīng)按其現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)。 （3）金融資產(chǎn)（負(fù)債）的估價(jià)）金融資產(chǎn)（負(fù)債）的估價(jià) 股票和其他權(quán)益：在有組織的金融市場(chǎng)上交易時(shí)，按其現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)；如果沒(méi)有上市交易，就用在收益上可比的已上市股票的價(jià)格估算其價(jià)值，但考慮到未上市股票的適銷性和流動(dòng)性都較差，可以適當(dāng)下調(diào)其估算價(jià)值。組成保險(xiǎn)專門(mén)準(zhǔn)備金的各項(xiàng)資產(chǎn)：應(yīng)按實(shí)際的或估算的現(xiàn)期價(jià)格估價(jià)。商業(yè)信用、預(yù)付款和其他應(yīng)收或應(yīng)付款：應(yīng)按債務(wù)清償時(shí)債務(wù)人有義務(wù)向債權(quán)人支付的金額估價(jià)。（四）編制資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源* 國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算與企

15、業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算的不同：前者一般在機(jī)構(gòu)部門(mén)和經(jīng)濟(jì)總體層次上進(jìn)行，具有宏觀性；而后者則針對(duì)每一個(gè)企業(yè)，屬于微觀核算。兩者的估價(jià)原則不同，前者采用現(xiàn)行價(jià)格（不論是實(shí)際的，還是估算的）估價(jià)；后者則按歷史成本估價(jià)。兩者關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債的分類也不同。并非所有機(jī)構(gòu)單位都有現(xiàn)成的資產(chǎn)負(fù)債核算。 這些都說(shuō)明，要想通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，編制出國(guó)民經(jīng)濟(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，幾乎是不可能的。必須對(duì)各企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整和重新歸類，而后才能使用；有時(shí)，還需要組織一些專門(mén)調(diào)查。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)匯總方法：國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)匯總方法：合并法在匯總有關(guān)金融資料時(shí)，將編表主體(總體或部門(mén))“內(nèi)部”的債權(quán)與債

16、務(wù)相互抵銷，只保留對(duì)外的債權(quán)或債務(wù)。加總法在匯總有關(guān)金融資料時(shí)，“內(nèi)部”的債權(quán)與債務(wù)關(guān)系予以保留。例：住戶(居民)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表。試比較：二、國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表 并列式平衡表（表6-4和表6-5）。 橫行標(biāo)題：各種資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目和凈值 縱列標(biāo)題：各經(jīng)濟(jì)主體(機(jī)構(gòu)部門(mén)、經(jīng)濟(jì)總體和國(guó)外) ， “借方(占用方)”和“貸方(來(lái)源方)”，分別記錄“資產(chǎn)”與“負(fù)債和凈值”。 “經(jīng)濟(jì)總體”欄：通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各機(jī)構(gòu)部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目得到； “國(guó)外”欄：用于集中反映特定時(shí)點(diǎn)一個(gè)國(guó)家對(duì)外的債權(quán)和債務(wù)狀況，以便完整反映資產(chǎn)負(fù)債存量核算的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和平衡關(guān)系。國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系或數(shù)量特征 1國(guó)民財(cái)富與各機(jī)構(gòu)部

17、門(mén)凈值的合計(jì)平衡國(guó)民財(cái)富與各機(jī)構(gòu)部門(mén)凈值的合計(jì)平衡國(guó)民財(cái)富國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)的凈值之和 2經(jīng)濟(jì)總體的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和凈金融資產(chǎn)的數(shù)量關(guān)系經(jīng)濟(jì)總體的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和凈金融資產(chǎn)的數(shù)量關(guān)系常住單位相互持有的金融債權(quán)之和 常住單位相互承擔(dān)的債務(wù)之和本國(guó)凈金融資產(chǎn) 對(duì)外凈債權(quán)本國(guó)擁有的貨幣黃金和特別提款權(quán) 3債權(quán)類資產(chǎn)與負(fù)債的總計(jì)平衡關(guān)系債權(quán)類資產(chǎn)與負(fù)債的總計(jì)平衡關(guān)系所有部門(mén)：債權(quán)類金融資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債總計(jì)由此得到：所有部門(mén)的非金融資產(chǎn)之和 貨幣黃金和特別提款權(quán) 凈值之和 （可見(jiàn)：宏觀意義上的“財(cái)富”主要由非金融資產(chǎn)所構(gòu)成）國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系或數(shù)量特征 4有關(guān)國(guó)外的資產(chǎn)負(fù)債記錄特點(diǎn)有關(guān)國(guó)外的資產(chǎn)負(fù)債記錄特點(diǎn)“

18、國(guó)外”欄中，不會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)資產(chǎn)、非生產(chǎn)資產(chǎn)以及貨幣黃金和特別提款權(quán)的存量數(shù)據(jù)；也無(wú)須就此考察“期初存量（期內(nèi)流入量期內(nèi)流出量）期末存量”這樣的平衡關(guān)系式；只會(huì)出現(xiàn)債權(quán)類金融資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的數(shù)據(jù)。 這些方面與經(jīng)濟(jì)總體有著顯著不同的數(shù)據(jù)特征。 P.254訂正結(jié)果(紅色部分為訂正) 4有關(guān)國(guó)外的資產(chǎn)負(fù)債記錄特點(diǎn) 非常住單位擁有的生產(chǎn)資產(chǎn)與本國(guó)的國(guó)民核算無(wú)直接關(guān)系（這與交易流量中的資本形成類似），故在表6-4和表6-5的“國(guó)外”欄目中不會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)（無(wú)定義）。在個(gè)別情形下，某個(gè)非常住單位可能與本國(guó)的常住單位發(fā)生非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)的交易行為，這時(shí)應(yīng)在資金流量核算中反映相應(yīng)的交易結(jié)果（非生產(chǎn)非金融資

19、產(chǎn)凈獲得）；但基于上述理由，對(duì)于非常住單位（國(guó)外）仍然無(wú)須反映有關(guān)非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)的存量。 P.254訂正結(jié)果訂正結(jié)果(紅色部分為訂正，續(xù)紅色部分為訂正，續(xù)) 類似地，對(duì)于國(guó)外持有的貨幣黃金和特別提款權(quán)，因?yàn)榕c本國(guó)無(wú)直接關(guān)系，也無(wú)須反映其存量。如果在核算期內(nèi)本國(guó)和他國(guó)之間發(fā)生了貨幣黃金和特別提款權(quán)交易（如用于國(guó)際收支結(jié)算），則必須記錄相應(yīng)的金融交易流量，但仍然無(wú)須對(duì)國(guó)外記錄有關(guān)貨幣黃金和特別提款權(quán)的期末存量（也是因?yàn)樗鼈兣c本國(guó)的國(guó)民核算無(wú)直接關(guān)系）。三、三維金融資產(chǎn)和負(fù)債表三、三維金融資產(chǎn)和負(fù)債表*（略）（略）四、資產(chǎn)負(fù)債存量數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用四、資產(chǎn)負(fù)債存量數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用*（一）資產(chǎn)負(fù)債總量分析

20、（P.257）流量-存量對(duì)比分析（資產(chǎn)利用率）（二）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析1資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析（P.257）2資產(chǎn)負(fù)債的部門(mén)分布情況分析（P. 258）（三）基于存量數(shù)據(jù)的資金余缺分析（P. 258-259）（四）基于存量數(shù)據(jù)的資金流向分析（三維表）該指標(biāo)通過(guò)有關(guān)產(chǎn)出（或效益）與資產(chǎn)（或財(cái)富）的對(duì)比，反映資產(chǎn)的利用效率。常用的分析指標(biāo)有每萬(wàn)元國(guó)民財(cái)富(財(cái)產(chǎn))創(chuàng)造的GDP，又稱“國(guó)民財(cái)富(財(cái)產(chǎn))產(chǎn)出率”或“資本-產(chǎn)出率”：資產(chǎn)利用率指標(biāo)資產(chǎn)利用率指標(biāo)結(jié)構(gòu)分析常用指標(biāo)（1）“金融相關(guān)比”是描述一國(guó)金融結(jié)構(gòu)與實(shí)體結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性的指標(biāo)，反映有關(guān)國(guó)家或地區(qū)金融市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度，或金融在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程和發(fā)展階段中的

21、作用強(qiáng)度：這是一個(gè)存量分析公式，有時(shí)采用如下的流量公式：“負(fù)債比率”通過(guò)金融負(fù)債與全部資產(chǎn)的對(duì)比，反映有關(guān)國(guó)家、地區(qū)或部門(mén)的舉債經(jīng)營(yíng)程度，或償債能力：結(jié)構(gòu)分析常用指標(biāo)（2）“金融中介率”是衡量一國(guó)金融機(jī)構(gòu)化發(fā)展程度的指標(biāo)，指常住金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)總體的全部金融資產(chǎn)（未清償金融工具總額）中占有的相對(duì)份額：各機(jī)構(gòu)部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債的一般特征： (一一)住戶住戶(居民居民)： 非金融資產(chǎn)凈值，金融資產(chǎn)負(fù)債 (二二)非金融企業(yè)：非金融企業(yè)： 非金融資產(chǎn)凈值，金融資產(chǎn)負(fù)債 (三三)政府：政府： 非金融資產(chǎn)凈值，金融資產(chǎn)負(fù)債(赤字財(cái)政使然) (四四)金融機(jī)構(gòu)：金融機(jī)構(gòu)： 非金融資產(chǎn)凈值，金融資產(chǎn)負(fù)債(融資地位使然)

22、 反映資金余缺歸納：存量、流量關(guān)系與資金余缺分析結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表與資金流量表的相關(guān)內(nèi)容，有 流量分析存量分析6.3 資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算 一、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的原因一、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的原因由于各種資本交易而引致的非金融資產(chǎn)的變動(dòng)；由于各種金融交易而引致的金融資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)；由于戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害和資源發(fā)現(xiàn)等非交易因素而引致的資產(chǎn)或負(fù)債的數(shù)量變動(dòng)；由于價(jià)格波動(dòng)而引致的資產(chǎn)或負(fù)債的持有損益。 其中：前兩項(xiàng)與當(dāng)期經(jīng)濟(jì)交易(積累交易)有關(guān)，屬于資金流量核算范疇；后兩項(xiàng)與當(dāng)期經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)，屬于非交易流量(外生數(shù)量變動(dòng)、持有損益)范疇。 資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核算：綜合考察各種經(jīng)濟(jì)交易和非交易因素所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的變化。

23、 引起資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的基本因素：基本核算關(guān)系式： 1. 資產(chǎn)(或負(fù)債)總變動(dòng) 期末存量期初存量 交易變動(dòng)量 （外生數(shù)量變動(dòng)持有損益）例如： 交易引致 非交易引致 非金融資產(chǎn)總變動(dòng) 非金融凈投資 外生變動(dòng)和持有損益 金融資產(chǎn)總變動(dòng) 金融資產(chǎn)凈獲得 同上 負(fù)債總變動(dòng) 負(fù)債凈發(fā)生 同上2. 凈值總變動(dòng)期末凈值期初凈值(非金融資產(chǎn)總變動(dòng)金融資產(chǎn)總變動(dòng))負(fù)債總變動(dòng)儲(chǔ)蓄和資本轉(zhuǎn)移引起的凈值變動(dòng) （交易引致）（交易引致）外生數(shù)量變動(dòng)引起的凈值變動(dòng)重估價(jià)(持有損益)引起的凈值變動(dòng)據(jù)此可編制國(guó)民經(jīng)濟(jì)及其各部門(mén)的“資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)表”：二、資產(chǎn)負(fù)債外生數(shù)量變動(dòng)核算 資產(chǎn)負(fù)債外生數(shù)量變動(dòng)的核算方法較為簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是對(duì)有關(guān)外

24、生因素進(jìn)行適當(dāng)分類。通?？煞譃榫糯箢悾?（一）非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn) （二）生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn) （三）非培育生物資源的自然生長(zhǎng) （四）非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失 （五）災(zāi)難損失 （六）無(wú)償沒(méi)收 （七）未另分類的非金融資產(chǎn)物量的其他變動(dòng) （八）未另分類的金融資產(chǎn)和負(fù)債的其他物量變動(dòng) （九）分類引起的結(jié)構(gòu)變化三、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)格變動(dòng)與持有損益核算* 持有損益：由于價(jià)格(匯率、利率)變化引起的資產(chǎn)、負(fù)債存量變化，以及資產(chǎn)持有者(或負(fù)債承擔(dān)者)在經(jīng)濟(jì)上的損失或收益。 在核算中，一般通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的“重估價(jià)”加以衡量：對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目，重估價(jià)增加數(shù)為收益，減少為損失；對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目則相反，增加為損失，減少為收益。 據(jù)此

25、，下面只須討論“資產(chǎn)”的持有損益問(wèn)題。 名義持有損益：由于某項(xiàng)資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格變動(dòng)而引起的賬面損益。 實(shí)際持有損益：由于某項(xiàng)資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格與一般價(jià)格水平之間的相對(duì)變動(dòng)而引起的持有損益。 中性持有損益：由于一般價(jià)格水平變動(dòng)(平均變動(dòng))而引起的持有損益。 名義持有損益實(shí)際持有損益中性持有損益 “名義持有損益”難以適當(dāng)衡量資產(chǎn)持有者的真實(shí)損益情況，也不能直接左右其經(jīng)濟(jì)行為； “實(shí)際持有損益”才能適當(dāng)解釋這些問(wèn)題。（一）名義持有損益及其計(jì)算 名義持有損益：名義持有損益：由于資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)格變動(dòng)而給其持有者帶來(lái)的正的或負(fù)的收益。這里的價(jià)格也可以是市場(chǎng)利率或匯率；而價(jià)格的變動(dòng)不涉及資產(chǎn)或負(fù)債的任何數(shù)量或質(zhì)量上的改變。 四種不同情形下所產(chǎn)生的名義持有損益： （1）在整個(gè)核算期內(nèi)都持有的資產(chǎn)（或負(fù)債，下同）所產(chǎn)生的名義持有損益； （2）在核算期內(nèi)獲得或出現(xiàn)并一直持有到期末的資產(chǎn)所產(chǎn)生的名義持有損益； （3）期初持有而在核算期內(nèi)處置或消失的資產(chǎn)所產(chǎn)生的名義持有損益； （4）在核算期內(nèi)獲得或出現(xiàn)，又在期內(nèi)處置或消失了的資產(chǎn)所產(chǎn)生的名義持有損益。（一）名義持有損益及其計(jì)算（續(xù)） 名義持有損益的計(jì)算方法： 1. 直接法；2. 間接法 其計(jì)算公式分別為：（