第5章產(chǎn)品成本計算的分步法

1、東北財經(jīng)大學(xué)出版社東北財經(jīng)大學(xué)出版社內(nèi)容提要5.4.1 分步法概述 5.4.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 5.4.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 內(nèi)容提要主要講述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的涵義、適用范圍、特點和成本核算程序；重點說明了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和成本還原的方法；同時，通過實例，比較了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在成本管理要求，成本計算方式和在產(chǎn)品涵義等方面的區(qū)別。 5.4.1 分步法概述 一、分步法的涵義產(chǎn)品成本計算的分步法，是指以產(chǎn)品品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象，來歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后完工完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法。例如機器制造企業(yè)的生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等

2、步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、織布、印染等步驟為了加強各生產(chǎn)步驟的成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各生產(chǎn)步驟半成品和產(chǎn)成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。二、分步法的適用范圍 分步法主要適用于大量大批多步驟，管理上又要求提供步驟成本信息的生產(chǎn)。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。 分步法概述 三、分步法的特點 （一）以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象 （二）成本計算定期按月進行，與產(chǎn)品生產(chǎn)期不一致 （三）通常需要在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用 以產(chǎn)品的品種及其所

3、經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本核算對象 如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立。 如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計算對象就是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，就應(yīng)按每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設(shè)明細賬。注意這里所說的產(chǎn)品成本計算的分步與實際的產(chǎn)品生產(chǎn)步驟可能一致，也可能不一致。成本計算定期按月進行，與產(chǎn)品生產(chǎn)期不一致 大量大批多步驟生產(chǎn)的特點，一般是原材料不斷投入，產(chǎn)品連續(xù)不斷地向下一步驟轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)周期短，產(chǎn)品往往跨月陸續(xù)完工生產(chǎn)過程中，始終有一定數(shù)量的在產(chǎn)品，因此成本計算只能按月定期進行。所以，成本計算期與生產(chǎn)周期不一致，而與會計報告期一致。通

4、常需要在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用 由于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，月末一般既有完工產(chǎn)品也有在產(chǎn)品。因此，按品種及生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費用，要按照一定的分配方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，或在各步驟完工半成品與期末在產(chǎn)品之間分配，以正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本；然后按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的完工產(chǎn)品成本，計算出每種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 分步法概述四、分步法的種類 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計列半成品成本法計列半成品成本法不計列半成品成本法不計列半成品成本法綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn)成本還原成本還原實際成本計價實際成本計價計劃成本計價計劃成本計價 在

5、采用分步法計算成本時，由于各企業(yè)對生產(chǎn)步驟成本管理的要求不在采用分步法計算成本時，由于各企業(yè)對生產(chǎn)步驟成本管理的要求不同，即要不要計算各步驟的半成品成本，以及出于簡化成本核算工作的考同，即要不要計算各步驟的半成品成本，以及出于簡化成本核算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。慮，各生產(chǎn)步驟的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上要求提供各步驟半成品成本資料的情況下逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用的。前一步驟的半成品成本隨著半成品實物轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工而采用的。前一步驟的半成品成本隨著半成品實物轉(zhuǎn)入下

6、一步驟繼續(xù)加工而隨之結(jié)轉(zhuǎn)，最后一個步驟計算出完工產(chǎn)品成本。隨之結(jié)轉(zhuǎn)，最后一個步驟計算出完工產(chǎn)品成本。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上不要求提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上不要求提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料的情況下采用的。各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟加工半成品或產(chǎn)成品發(fā)生的生產(chǎn)情況下采用的。各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟加工半成品或產(chǎn)成品發(fā)生的生產(chǎn)費用部分，前一步驟只將半成品實物轉(zhuǎn)入下一步繼續(xù)加工，而不將半成品費用部分，前一步驟只將半成品實物轉(zhuǎn)入下一步繼續(xù)加工，而不將半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟；在最后一個步驟加工完成，提供完工產(chǎn)品數(shù)量時，各成本結(jié)轉(zhuǎn)下一步驟；在最后一個步驟加工完成，提供完工產(chǎn)品數(shù)量

7、時，各生產(chǎn)步驟才分別將該完工產(chǎn)品在本步驟發(fā)生的費用生產(chǎn)步驟才分別將該完工產(chǎn)品在本步驟發(fā)生的費用“份額份額”轉(zhuǎn)出，以匯總轉(zhuǎn)出，以匯總計算完工產(chǎn)品成本。計算完工產(chǎn)品成本。5.4.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一生產(chǎn)部驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到后一生產(chǎn)部驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計計算出產(chǎn)成品成本的方法。亦稱順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法、計算半成品成本法。（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 計算半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，主要適用于半成品可以加工為不同產(chǎn)品、或者有半成品對外銷售，管理上需要考核

8、半成品成本的企業(yè)，特別是大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 裝配式多步驟生產(chǎn)一般不宜采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： 1半成品的成本要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，能夠提供各生產(chǎn)步驟完整的半成品成本資料。 2各步驟“基本生產(chǎn)明細賬”歸集的費用，包括本步驟自身發(fā)生的費用和上一步驟完工的半成品成本。 3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義的在產(chǎn)品，不包括各步驟已完工的半成品，只包括在各個步驟加工中的在產(chǎn)品。（四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類： 1綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 2、分項結(jié)轉(zhuǎn)法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（五）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序： （逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的多次連接應(yīng)用）逐步結(jié)

9、轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的多次連接應(yīng)用） 1設(shè)立產(chǎn)品成本計算單：以最終產(chǎn)成品品種及其各步驟半成品成本作為成本計算對象，分別設(shè)立產(chǎn)品成本計算單，并按照成本項目登記所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 2歸集生產(chǎn)費用：按產(chǎn)品和生產(chǎn)步驟進行。除第一步驟外，其他各步驟還應(yīng)登記轉(zhuǎn)入該步驟的上步驟的半成品成本。 3在產(chǎn)品成本的計算：各步驟生產(chǎn)費用總額需要在本步驟完工半成品（產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。 4半成品成本的計算：對各步驟轉(zhuǎn)出的半成品成本（本步驟生產(chǎn)費合計扣除在產(chǎn)品成本），應(yīng)該從各步驟的成本計算單中轉(zhuǎn)出。各步驟完工半成品實物移交下一步驟加工，半成品成本跟著結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本計算單。 5產(chǎn)成品成本的計算：最后

10、步驟生產(chǎn)費合計扣除期末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。 13 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（五）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序（續(xù)） 耗用原材料耗用原材料加工費用加工費用 半成品成本半成品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本半成品成本 加工加工 費用費用 半成品半成品成本成本在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本上步驟轉(zhuǎn)來上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本半成品成本 加工加工 費用費用 產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本成本在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本（有幾個加工步驟，依此類推）（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟：第一步驟：第二步驟：第二步驟： 最后步驟：最后步驟： 14第一步驟甲產(chǎn)品 A 半成品生產(chǎn)成本明細賬 月初在產(chǎn)品成本： 7250 本月原材

11、料費用：55000 本月加工費用： 47250 月末在產(chǎn)品成本：14500 本月完工交第二步驟的 A 半成品成本： 95000 第二步驟甲產(chǎn)品 B 半成品生產(chǎn)成本明細賬 月初在產(chǎn)品成本： 26000 本月本步發(fā)生費用： 70000 本月上步轉(zhuǎn)入 A 半成品成本：95000 月末在產(chǎn)品成本：26000 本月完工交第三步驟的 B 半成品成本： 165000 第三步驟甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）生產(chǎn)成本明細賬 月初在產(chǎn)品成本： 40000 本月本步發(fā)生費用： 73500 本月上步轉(zhuǎn)入 B 半成品成本：165000 月末在產(chǎn)品成本： 20000 本月完工交產(chǎn)成品倉庫的 甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本：258500 圖圖 1

12、 12 2- -1 1 逐逐步步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分分步步法法成成本本計計算算程程序序圖圖 1.不設(shè)半不設(shè)半成品庫成品庫的企業(yè)的企業(yè)2、設(shè)立半成品庫的企業(yè)設(shè)立半成品庫的企業(yè) 第一步驟第二步驟第三步驟生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本直接材料一步轉(zhuǎn)入半成品成本 二步轉(zhuǎn)入半成品成本 直接人工直接人工直接人工制造費用制造費用制造費用生產(chǎn)費用合計 生產(chǎn)費用合計 生產(chǎn)費用合計 半成品成本半成品成本半成品成本在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本 第一步驟第一步驟自制半成品明細賬自制半成品明細賬 第二步驟第二步驟自制半成品明細賬自制半成品明細賬 增加增加 增加增加 減少

13、減少 減少減少 結(jié)余結(jié)余 結(jié)余結(jié)余 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品在下一步驟成本計算單中的反映方法，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。 二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記人各該步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目中的方法。（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序 1.根據(jù)確定的成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本計算單。 2.根據(jù)第一步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫。 3.第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入本步驟成本計算單中，再加上本步驟

14、發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單中。 4.最后步驟計算出完工產(chǎn)品的成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （二）（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運用 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”成本項目中，半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又有按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方法。1.半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算

15、。由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等方法計算 。半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)舉例18表表 1 12 2- -1 1 金金 楓楓 工工 廠廠 生生 產(chǎn)產(chǎn) 費費 用用 記記 錄錄 資資 料料 產(chǎn) 品 ： 甲 產(chǎn) 品 年 10 月 金 額 單 位 ： 元 項 目 第 一 車 間 第 二 車 間 第 三 車 間 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 7250 26000 40000 其 中 ： 直 接 材 料 （ 半 成 品 ） 5000 19000 33000 直 接 人 工 1250 4000 4000 制 造 費 用 1

16、000 3000 3000 本 月 本 步 發(fā) 生 生 產(chǎn) 費 用 102250 70000 73500 其 中 ： 直 接 材 料 55000 直 接 人 工 26250 40000 42000 制 造 費 用 21000 30000 31500 表表 1 12 2- -2 2 金金 楓楓 工工 廠廠 生生 產(chǎn)產(chǎn) 數(shù)數(shù) 量量 記記 錄錄 資資 料料 產(chǎn) 品 ： 甲 產(chǎn) 品 年 10 月 計 量 單 位 ： 件 項 目 第 一 車 間 第 二 車 間 第 三 車 間 月 初 在 產(chǎn) 品 20 40 40 本 月 投 入 或 上 步 轉(zhuǎn) 入 220 200 200 本 月 完 工 轉(zhuǎn) 入 下 步

17、 或 交 庫 200 200 220 月 末 在 產(chǎn) 品 40 40 20 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -3 3 金楓工廠第一車間產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬金楓工廠第一車間產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品：A 半成品 年 10 月 金額單位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 5000 1250 1000 7250 本月本步發(fā)生費用 55000 26250 21000 102250 生產(chǎn)費用合計 60000 27500 22000 109500 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 200 200 200 200 月末在產(chǎn)品約當量 40 20 20 約當總產(chǎn)量 240 220

18、220 費用分配率 （完工半成品單位成本） 250 125 100 475 本月完工 A 半成品總成本 50000 25000 20000 95000 月末在產(chǎn)品成本 10000 2500 2000 14500 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -4 4 金楓工廠第二車間產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬金楓工廠第二車間產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品：B 半成品 年 10 月 金額單位：元 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 摘 要 A 半成品 直接人工 制造費用 合 計 月初在產(chǎn)品成本 19000 4000 3000 26000 本月本步發(fā)生費用 40000 30000 70000 本月上步轉(zhuǎn)入費用 95000 95000 生產(chǎn)

19、費用合計 114000 44000 33000 191000 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 200 200 200 月末在產(chǎn)品約當量 40 20 20 約當總產(chǎn)量 240 220 220 費用分配率 （完工半成品單位成本） 475 200 150 825 本月完工 B 半成品總成本 95000 40000 30000 165000 月末在產(chǎn)品成本 19000 4000 3000 26000 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表1 12 2- -5 5 金金楓楓工工廠廠自自制制半半成成品品明明細細賬賬 金額單位：元 品名：B半成品 實物單位：件 年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 憑證 字號 摘 要 數(shù)量 金額 數(shù)量 單價

20、 金額 數(shù)量 金額 10 1 上月結(jié)轉(zhuǎn) 40 33000 2 1 三車間領(lǐng)用 40 0 7 2 二車間交庫 80 80 8 3 三車間領(lǐng)用 80 0 16 4 二車間交庫 80 80 17 5 三車間領(lǐng)用 80 0 31 6 二車間交庫 40 40 31 本月合計 200 165000 200 825 165000 40 33000 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1 12 2- -6 6 金金楓楓工工廠廠第第三三車車間間產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 年 10 月 金額單位：元 上步轉(zhuǎn)入 本步發(fā)生 摘 要 B 半成品 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 33000 4000

21、3000 40000 本月本步發(fā)生費用 42000 31500 73500 本月領(lǐng)用半成品成本 165000 165000 生產(chǎn)費用合計 198000 46000 34500 278500 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 220 220 220 月末在產(chǎn)品約當量 20 10 10 約當總產(chǎn)量 240 230 230 費用分配率（完工產(chǎn)品單位成本） 825 200 150 1175 本月完工甲產(chǎn)品總成本 181500 44000 33000 258500 月末在產(chǎn)品成本 16500 2000 1500 20000 2.半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，半成品的日常收發(fā)均按計劃成本核

22、算；在半成品的實際成本計算出來以后，再計算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原 1.成本還原的意義：成本還原就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目，便于成本分析。 2.成本還原的方法：采用倒順序法，從最后一個步驟起，將其所耗上一步驟半成品成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成，分解還原成原材料、工資及福利費、制造費用等原始成本項目的成本，直到第一步驟；然后，將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得成本還原后的產(chǎn)成品成本，即按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。（1）按上一生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)進行成本還原 （2

23、）通過計算成本還原分配率進行成本還原 25成本還原率公式還原分配率本合計本月所產(chǎn)該種半成品成驟半成品成本合計本月產(chǎn)成品所耗上一步 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -7 7 金楓工廠半成品成本構(gòu)成計算表金楓工廠半成品成本構(gòu)成計算表 半成品名稱：B 半成品 年 10 月 金額單位：元 成本項目 本月實際總成本 半成品成本構(gòu)成（各成本項目比重） A 半成品 95000 95000165000100%=57.576% 直接人工 40000 40000165000100%=24.242% 制造費用 30000 30000165000100%=18.182% 合 計 165000 100% 表表 121

24、2- -8 8 金楓工廠半成品成本還原計算表金楓工廠半成品成本還原計算表 半成品名稱：B 半成品 年 10 月 金額單位：元 成本項目 還原前 B 半成品成本 B 半成品成本構(gòu)成 半成品成本還原 B 半成品 181500 A 半成品 57.576% 18150057.576%=104500 直接人工 24.242% 18150024.242%=44000 制造費用 18.182% 18150018.182%=33000 合 計 181500 100% 181500 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -9 9 金楓工廠半成品成本還原計算表金楓工廠半成品成本還原計算表 半成品名稱： A 半成品 年

25、 10 月 金額單位： 元 成本 項目 還 原 前 A 半成品成本 本月 A 半成品 成 本 構(gòu) 成 半 成 品 成本還原 A 半成品 104500 直接材料 5000095000=52.632% 10450052.632%=55000 直接人工 2500095000=26.316% 10450026.316%=27500 制造費用 2000095000=21.052% 10450021.052%=22000 合 計 104500 100% 104500 表表 1212- -10 10 金楓工廠還原以后產(chǎn)品總成本計算表金楓工廠還原以后產(chǎn)品總成本計算表 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 產(chǎn)量：220 件 年 10

26、月 金額單位：元 成本項目 還原前 總成本 還原后總成本 還原后 單位成本 B 半成品 181500 0 0 直接材料 55000+0+0=55000 250 直接人工 44000 27500+44000+44000=115500 525 制造費用 33000 22000+33000+33000=88000 400 合計 258500 258500 1175 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -11 11 金楓工廠產(chǎn)品成本還原計算表金楓工廠產(chǎn)品成本還原計算表 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 產(chǎn)量：220 件 年 10 月 金額單位：元 成本項目 摘 要 B 半成品 A 半成品 直接材料 直接人工 制造費用 合計

27、 還原前完工產(chǎn)品總成本 181500 0 44000 33000 258500 B 半成品成本構(gòu)成 57.576% 0 24.242% 18.182% 100% B 半成品成本還原 -181500 104500 0 44000 33000 0 A 半成品成本構(gòu)成 56.623% 26.316% 21.052% 100% A 半成品成本還原 -104500 55000 27500 22000 0 還原后完工產(chǎn)品總成本 =+ 0 0 55000 115500 88000 258500 還原后完工產(chǎn)品單位成本 250 525 400 1175 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 總成本該步驟本月所產(chǎn)半成品驟半成品費用本

28、月產(chǎn)成品所耗上一步還原分配率半成品成本 表表 1212- -12 12 金楓工廠產(chǎn)品成本還原計算表金楓工廠產(chǎn)品成本還原計算表 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 產(chǎn)量：220 件 年 10 月 金額單位：元 成 本 項 目 摘 要 成本還原 分配率 B 半成品 A 半成品 直接材料 直接人工 制造費用 合計 還原前產(chǎn)品總成本 181500 44000 33000 258500 本月所產(chǎn) B 半成品成本 95000 40000 30000 165000 B 半成品成本還原 1.1 -181500 104500 44000 33000 0 本月所產(chǎn) A 半成品成本 50000 25000 20000 95000 A 半

29、成品成本還原 1.1 -104500 55000 27500 22000 0 還原后產(chǎn)品總成本 =+ 0 0 55000 115500 88000 258500 還原后產(chǎn)品單位成本 250 525 400 1175 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 三、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)人各該步驟產(chǎn)品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。 分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)；也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。由于后一種作法的計算工作量

30、較大，因此，一般采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 半成品按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)舉例 P169 四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點第二章%20%20產(chǎn)品成本計算的分步法.ppt#33. 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 半成品按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)舉例 表表 1 12 2- -1 13 3 金金 楓楓 工工 廠廠 生生 產(chǎn)產(chǎn) 費費 用用 記記 錄錄 資資 料料 產(chǎn) 品 ： 甲 產(chǎn) 品 年 10 月 金 額 單 位 ： 元 項 目 第 一 車 間 第 二 車 間 第 三 車 間 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 7250 26000 40000 其 中 ： 1.直 接 材 料 5000 10000 10000 本

31、步 發(fā) 生 5000 0 0 上 步 轉(zhuǎn) 入 - 10000 10000 2.直 接 人 工 1250 9000 17000 本 步 發(fā) 生 1250 4000 4000 上 步 轉(zhuǎn) 入 - 5000 13000 3.制 造 費 用 1000 7000 13000 本 步 發(fā) 生 1000 3000 3000 上 步 轉(zhuǎn) 入 - 4000 10000 本 月 本 步 發(fā) 生 生 產(chǎn) 費 用 102250 70000 73500 其 中 ： 直 接 材 料 55000 直 接 人 工 26250 40000 42000 制 造 費 用 21000 30000 31500 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表1

32、12 2- -1 14 4 金金 楓楓 工工 廠廠 第第 一一 車車 間間 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 明明 細細 賬賬 產(chǎn) 品 ： A半 成 品 年10月 金 額 單 位 ： 元 摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 5000 1250 1000 7250 本 月 發(fā) 生 生 產(chǎn) 費 用 55000 26250 21000 102250 生 產(chǎn) 費 用 合 計 60000 27500 22000 109500 完 工 產(chǎn) 品 數(shù) 量 200 200 200 - 月 末 在 產(chǎn) 品 約 當 量 40 20 20 - 約 當 量 總

33、產(chǎn) 量 240 220 220 - 費 用 分 配 率 （ 完 工A半 成 品 單 位 成 本 ） 250 125 100 475 本 月 完 工A半 成 品 總 成 本 50000 25000 20000 95000 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 10000 2500 2000 14500 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1 12 2- -1 15 5 金金楓楓工工廠廠第第二二車車間間產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬 產(chǎn)品：B 半成品 年 10 月 金額單位：元 直接材料 直接人工 制造費用 摘 要 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 合計 月初在產(chǎn)品

34、成本 10000 5000 4000 4000 3000 26000 本月本步發(fā)生費用 40000 30000 70000 本月上步轉(zhuǎn)入費用 50000 25000 20000 95000 生產(chǎn)費用合計 60000 30000 44000 24000 33000 191000 完工產(chǎn)品數(shù)量 200 200 200 200 200 月末在產(chǎn)品約當量 40 40 20 40 20 約當總產(chǎn)量 240 240 220 240 220 費用分配率 250 125 200 100 150 825 本月完工 B 半成品總成本 50000 25000 40000 20000 30000 165000 月末在

35、產(chǎn)品成本 10000 5000 4000 4000 3000 26000 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表1 12 2- -1 16 6 金金 楓楓 工工 廠廠 自自 制制 半半 成成 品品 明明 細細 賬賬 （ 匯匯 總總 賬賬 頁頁 ） 品 名 ： B半 成 品 年10月 金 額 單 位 ： 元 其 中 摘 要 數(shù) 量 （ 件 ） 金 額 合 計 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 月 初 結(jié) 存 40 33000 10000 13000 10000 本 月 第 二 車 間 交 庫 200 165000 50000 65000 50000 合 計 240 198000 60000 7800

36、0 60000 加 權(quán) 平 均 單 位 成 本 825 250 325 250 本 月 第 三 車 間 領(lǐng) 用 200 165000 50000 65000 50000 月 末 結(jié) 存 40 33000 10000 13000 10000 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1 12 2- -1 17 7 金金楓楓工工廠廠第第三三車車間間產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本明明細細賬賬 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 年 10 月 金額單位：元 直接材料 直接人工 制造費用 摘要 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 上 步 轉(zhuǎn)入 本 步 發(fā)生 合計 月初在產(chǎn)品成本 10000 13000 4000 10000 300

37、0 40000 本月本步發(fā)生費用 42000 31500 73500 本月領(lǐng)用 B半成品成本 50000 65000 50000 165000 生產(chǎn)費用合計 60000 78000 46000 60000 34500 278500 完工產(chǎn)品數(shù)量 220 220 220 220 220 220 月末在產(chǎn)品約當量 20 20 10 20 10 - 約當總產(chǎn)量 240 240 230 240 230 - 費用分配率 250 325 200 250 150 1175 本月完工甲產(chǎn) 品總成本 55000 71500 44000 55000 33000 258500 月末在產(chǎn)品成本 5000 6500 2

38、000 5000 1500 20000 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表12-18 金 楓 工 廠 完 工 產(chǎn) 品 成 本 匯 總 表 產(chǎn) 品 ： 甲 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 ： 220件 年10月 金 額 單 位 ： 元 項 目 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 合 計 本 月 完 工 產(chǎn) 品 總 成 本 55000 71500+44000=115500 55000+33000=88000 258500 本 月 完 工 產(chǎn) 品 單 位 成 本 250 525 400 1175 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點比較成本計算方法優(yōu)點缺點綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較簡單2.各步驟產(chǎn)品成本計算單能

39、反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本水平和該步驟其他費用水平，有利于各步驟成本管理3.半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可簡化、加速計算工作，便于成本考核和分析不能按原始成本項目反映產(chǎn)品的成本構(gòu)成，需要進行繁重的成本還原工作分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法能提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原1.成本結(jié)轉(zhuǎn)工作復(fù)雜2.各步驟完工產(chǎn)品中看不出所耗上一步驟半成品成本是多少，本步驟其他費用是多少，不利于各步驟成本管理385.4.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義 是指各生產(chǎn)步驟不計算也不結(jié)轉(zhuǎn)本步驟完工半成品成本，只歸集本

40、步驟自身發(fā)生的費用和計算這些費用中應(yīng)由最終完工產(chǎn)成品成本負擔(dān)的部分，也即應(yīng)計入最終完工產(chǎn)成品成本的“份額”。最后將這些“份額”進行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以計算產(chǎn)成品成本的方法。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 不計算半成品成本的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，主要適用于在成本管理上要求分步歸集費用，但不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是沒有半成品對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 （三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 1半成品的成本不隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。即不需要計算各步驟半產(chǎn)品成本 2各步驟“基本生產(chǎn)明細賬”只歸集自身發(fā)生的費用 3采用這一方法，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品

41、入庫時，才將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，從各步驟基本生產(chǎn)成本明細賬中轉(zhuǎn)出，平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計算完工產(chǎn)成品的成本。 4.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義的在產(chǎn)品，不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，并轉(zhuǎn)入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加工的自制半成品 （四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序： 1以每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，分別設(shè)立產(chǎn)品成本計算單，并按照成本項目登記所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 2按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額。 3采用一定的方法計算每一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。各步驟

42、發(fā)生的生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品（指最后步驟產(chǎn)成品）和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。由于在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本并不隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在什么步驟發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細賬內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細賬里轉(zhuǎn)出來。這樣，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上反映的月末在產(chǎn)品成本，包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品在本步驟所發(fā)生的費用，以及已在本步驟加工完成、轉(zhuǎn)移到以后步驟但尚未最后制成產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費用。第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 4將各步驟中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計算出每種產(chǎn)成品的成本。 5將各步驟產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費用，扣除應(yīng)計入產(chǎn)

43、成品成本中的份額，其余額就是期末在產(chǎn)品成本。 42第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序（續(xù)） 第一步驟產(chǎn)品明細賬第一步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分第二步驟產(chǎn)品明細賬第二步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分第三步驟產(chǎn)品明細賬第三步驟產(chǎn)品明細賬計入產(chǎn)成品成本份額計入產(chǎn)成品成本份額在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分在產(chǎn)品成本負擔(dān)部分完工產(chǎn)品制造成本完工產(chǎn)品制造成本43 第 一 步 驟 甲 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 明 細 賬 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 64250 本 月 原 材 料 費 用

44、55000 本 月 加 工 費 用 47250 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 62000 本 月 完 工 產(chǎn) 成 品 成 本 份 額 104500 第 二 步 驟 甲 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 明 細 賬 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 35000 本 月 本 步 發(fā) 生 費 用 70000 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 28000 本 月 完 工 產(chǎn) 成 品 成 本 份 額 77000 第 三 步 驟 甲 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 成 本 明 細 賬 月 初 在 產(chǎn) 品 成 本 7000 本 月 本 步 發(fā) 生 費 用 73500 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 3500 本 月 完 工 產(chǎn) 成 品 成 本 份 額

45、 77000 圖圖 1 12 2- -2 2 平平 行行 結(jié)結(jié) 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 分分 步步 法法 成成 本本 計計 算算 程程 序序 圖圖 甲 產(chǎn) 品 成 本 計 算 匯 總 表 第 一 步 驟 份 額 104500 第 二 步 驟 份 額 77000 第 三 步 驟 份 額 77000 本 月 完 工 甲 產(chǎn) 品 成 本 合 計 258500 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 表表 1212- -19 19 金新工廠生產(chǎn)費用記錄資料金新工廠生產(chǎn)費用記錄資料 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 年 10 月 金額單位：元 項 目 第一車間 第二車間 第三車間 月初在產(chǎn)品成本 64250 35000 7000 其

46、中：直接材料 35000 直接人工 16250 20000 4000 制造費用 13000 15000 3000 本月本步發(fā)生生產(chǎn)費用 102250 70000 73500 其中：直接材料 55000 直接人工 26250 40000 42000 制造費用 21000 30000 31500 表表 1212- -20 20 金新工廠生產(chǎn)數(shù)量記錄資料金新工廠生產(chǎn)數(shù)量記錄資料 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 年 10 月 計量單位：件 項 目 第一車間 第二車間 第三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 20 40 80 本月投入或上步轉(zhuǎn)入數(shù)量 220 200 200 本月完工轉(zhuǎn)入下步或交庫數(shù)量 200 200 220 月末在產(chǎn)品

47、數(shù)量 40 40 60 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 數(shù)量但未最后完工的半成品以后各步該步驟已加工完成完工程度在產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末在產(chǎn)品約當量廣義某步驟月末轉(zhuǎn)入該步半成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用產(chǎn)品數(shù)量最終完工在產(chǎn)品約當量該步廣義生產(chǎn)總量某步驟 該步半成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用產(chǎn)品數(shù)量最終完工在產(chǎn)品約當產(chǎn)量該步廣義的生產(chǎn)費用合計數(shù)某生產(chǎn)步驟該成本項目費用分配率某成本項目 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 費用分配率某成本項目該步半成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用某步應(yīng)負擔(dān)的份額單位產(chǎn)成品成本在 產(chǎn)品數(shù)量最終完工該步應(yīng)負擔(dān)的份額單位產(chǎn)成品成本在應(yīng)負擔(dān)的份額產(chǎn)成品成本在某步 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 表表 1212- -21 21 金新工廠第一車間產(chǎn)品