稅二企業(yè)所得稅實(shí)用精品資料(00001)

1、第一章企業(yè)所得稅【考情分析】本章為考試重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在45分左右，占比為35%?；旧鲜菃芜x和多選各10道題目左右，分值達(dá)到35分左右，計(jì)算題涉及不多，綜合題分值為10分左右。2011年單選題15分，多選題20分，綜合分析題16分?！究碱}瀏覽】單選題（15題）：1.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列支出不能作為長期待攤費(fèi)用的是（）。2.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（）。3.非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和報(bào)送書面情況說明的時(shí)限是（）日。4.2011年3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息26萬元、特許權(quán)使用費(fèi)40萬元、

2、財(cái)產(chǎn)價(jià)款l20萬元（該財(cái)產(chǎn)的凈值為50萬元），該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（）萬元。多選題（10題）：1.在建工程停建和報(bào)廢發(fā)生的損失，在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，需要提供的證據(jù)有（）。2.下列原則中，可用于確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象的有（）。3.企業(yè)發(fā)生境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在辦理減免稅備案手續(xù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的主要資料有（）。綜合分析題（1題）：題目略。1.12月份該企業(yè)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加（）萬元。2.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可直接在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.增值稅款 B.銷售費(fèi)用 C.城市維護(hù)建設(shè)稅 D.材料損失 E.公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)3.2010年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤總額是（）萬元。

3、4.計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益性捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)整金額是（）萬元。5.計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（）萬元。6.2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。第一節(jié)概 述（了解）一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理特點(diǎn)：1.通常以純所得為征稅對(duì)象；2.通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（直接稅）三、各國對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法（了解，注意可能出現(xiàn)的多選題）企業(yè)所得稅在國外也叫

4、法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。1.納稅義務(wù)人：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人組織征收。2.各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。3.稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率。（絕大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率，該套稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用）4.各國所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略）五、企業(yè)所得稅的作用（略）第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的

5、納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。注意：企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，

6、但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象:1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)概念：（一）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

7、2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（二）所得來源地的確定：1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等

8、權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！镜湫屠}1】下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照貨款支付地確定B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定E.利息所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定BDE選項(xiàng)A，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)C，權(quán)益性投資

9、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定?！镜湫屠}2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得正確答案D選項(xiàng)A，銷售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B，權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定?！镜湫屠}3】（2010年單選題）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得80萬元，2

10、009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬元。A.500B.580C.700D.780正確答案C非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬元，合計(jì)為700萬元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是C選項(xiàng)。第三節(jié)稅 率稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)20%（實(shí)際10%）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)

11、、場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

12、照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（一）收入確認(rèn)一般原則（了解）銷售商品提供勞務(wù)（完工百分比法）（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。說明：（1）企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則；（2）與會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則只少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

13、入企業(yè)；（3）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選下列方法：已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占總勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。（二）基本概念：1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得

14、的收入。5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。8.接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、

15、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（熟悉）【典型例題1】（2009年考題節(jié)選）國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)

16、未反映在賬務(wù)中。答案解析調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=10+1.7=11.7（萬元）。（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答案解析調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=100-70=30（萬元）。（三）關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容（掌握）項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間金額銷售商品托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)-預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)如安裝程序比較簡單發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)售后回購銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購

17、價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。分期收款銷售貨物合同約定的收款日期舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格1000萬，該商品正常情況的售價(jià)為600萬。 （不考慮其他稅費(fèi)）（稅會(huì)差異）稅法上面規(guī)定：要將1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄：借：長期應(yīng)收款1000萬貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬未實(shí)現(xiàn)融資收益400萬受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶

18、、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品分成方式企業(yè)分得產(chǎn)品的日期收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。舉例：某商場(chǎng)買一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為2000元和400元。冰箱收入=5000*5000/（5000+1000）=4166.67（元）吸塵器收入=1000*5000/（5000+1000）=833.33（元）提供 勞務(wù)安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作

19、是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。加入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形

20、資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。【典型例題2】（2010年單選題）2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間

21、形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元正確答案A投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）。股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。租金收入合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租

22、金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)利息收入合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。以上三項(xiàng)共同關(guān)鍵詞：應(yīng)付日期接受捐贈(zèng)收入實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額為受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅。舉例：某公司2009年1月接受捐贈(zèng)商品一批，商品的市場(chǎng)公允價(jià)117萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？受贈(zèng)時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：117×25%=29.25（萬元）。 【典型例題3】（2009年多選題）依據(jù)企業(yè)所得

23、稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)E.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入正確答案CDE選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?！镜湫屠}4】（2010年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入

24、以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)E.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)正確答案BCD選項(xiàng)A，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)E，股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)

25、形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途說明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變；2.視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。3.注意和增值

26、稅的區(qū)分： （五）補(bǔ)充：視同銷售收入對(duì)比項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送××非應(yīng)稅項(xiàng)目 自產(chǎn)、委托加工××外購×××集體福利、個(gè)人消費(fèi)、職工福利 自產(chǎn)、委托加工外購××投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購）×二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由

27、國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部

28、門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。說明：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)

29、之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（略）5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。另：對(duì)企業(yè)取

30、得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征所得稅【典型例題5】（2010年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。A.國債利息B.存款利息C.財(cái)政補(bǔ)貼D.財(cái)政撥款E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息正確答案AE選項(xiàng)B是應(yīng)稅收入；選項(xiàng) C、D是不征稅收入。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一般無直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助）1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3.相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入

31、直接相關(guān)。4.確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5.合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（具體標(biāo)準(zhǔn)是主要考點(diǎn)）3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。有消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅?！镜湫屠}1】（2010年綜合題節(jié)選）某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般

32、納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。（4）1月1日正確答案B應(yīng)納增值稅（8000+200）×17%85034（換購

33、材料）17（受贈(zèng)材料）68（安全設(shè)備）425（萬元）房屋租賃營業(yè)稅120×5%6（萬元）稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)6（4256）×（7%3%）49.10（萬元）。 4.損失。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。注意：該部分考試往往結(jié)合增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一并考核！5.扣除的其他支出。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（重點(diǎn)掌握）1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給

34、在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）（5）略，注意（6）。（6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超

35、過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食

36、堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。注意：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，可對(duì)其進(jìn)行核定。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。新增：2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣

37、除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！镜湫屠}2】（2010年綜合題節(jié)選）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。計(jì)算企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整金額。正確答案允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額400×2%8（萬元），實(shí)際發(fā)生

38、6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整；允許扣除的職工福利費(fèi)限額400×14%56（萬元），實(shí)際發(fā)生額60萬元，超標(biāo)，調(diào)增4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額400×2.5%10（萬元），實(shí)際發(fā)生額15萬元，超標(biāo)，調(diào)增5萬元。 考題中的常見問法。1.允許扣除的金額？6561072（萬元）2.納稅調(diào)整的金額？459（萬元）3.保險(xiǎn)費(fèi)。人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。為投

39、資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。4.利息費(fèi)用和5.借款費(fèi)用。借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)

40、向非金融企業(yè)借款無關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見后附例題）利率制約處理原則同上A本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同?！镜湫屠}

41、3】A、B、C公司投資注冊(cè)D公司，注冊(cè)資本1000萬。占比分別為20%，20%和60%。已知A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%； D有分別來源于A的借款500萬元，10%年利率；來源于B的借款600萬，9%年利率；來源于C的借款600萬，7%年利率；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D無法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。正確答案A的借款：稅前扣除：200×2×8%32（萬元）。實(shí)際支付 利息500×10%50（萬元），超過的18萬元作納稅調(diào)整。B的借款：符合獨(dú)立交

42、易原則，只受利率制約。稅前扣除：600×8%48（萬元）。實(shí)際支付利息600×9%54（萬元），超過的6萬元作納稅調(diào)整。 C的借款：D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息600×7%42（萬元）可以全額扣除。 【典型例題4】某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬元，其中：4月1日向銀行借款500萬元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬

43、元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（）萬元。正確答案1年期銀行利率（22.5÷3×4）÷500×100%6%。允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用350（22.57）22.5÷9×4100×6%÷12×7334（萬元） 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企

44、業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和?！镜湫屠}】假設(shè)A有限責(zé)任公司2011年1月1日成立，注冊(cè)資本200萬元，注冊(cè)時(shí)一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2011年底尚未到位。2011年3月1日該銀行取得貸款100萬元，利率7%，貸款期限一年?！敬鸢浮?011年1月1日6月30日不得扣除的利息為（100×7%÷12×4）×80÷1001.87（萬元）；2011年7月1日12月31日不得

45、扣除的利息為（100×7%÷12×6）×40÷1001.4（萬元）；2012年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為1.871.43.27（萬元）。 6.匯兌損失。除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5相比較小者）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

46、扣除限額?！镜湫屠}5】（2010年綜合題節(jié)選）（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分）。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。（5）企業(yè)全年發(fā)生的銷售費(fèi)用為1800萬元（其中廣告費(fèi)為1500萬元），管理費(fèi)用為800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9

47、0萬元）；（6）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整金額。正確答案業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)80002001208320（萬元），招待費(fèi)扣除限額8320×541.6（萬元），實(shí)際發(fā)生額的60%90×60%54（萬元），二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi)41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額48.4萬元（9041.6）。附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計(jì)提基數(shù)的關(guān)系：可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購

48、代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入）8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（1）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除?！镜湫屠}6】（同典型例題5）要求：計(jì)算廣告費(fèi)納稅調(diào)整金額。正確答案廣告費(fèi)扣除限額8320×15%

49、1248（萬元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為1500萬元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額252萬元（15001248）。【典型例題7】某生產(chǎn)企業(yè)，2010年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，營業(yè)稅金及附加290萬元，按規(guī)定列支各種費(fèi)用400萬元。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)80萬元、廣告費(fèi)支出250萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）。A.70萬元B.52萬元C.67.5萬元D.80萬元正確答案A答案解析廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)1600×15%240（萬元），實(shí)際發(fā)生250萬元，超標(biāo)準(zhǔn)，可扣除240萬，納稅調(diào)增10萬元。應(yīng)納稅所得額160060029040080×50%10280（萬元）。

50、當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅280×25%70（萬元）?！镜湫屠}8】（2009年單選題）2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬元。A.294.5B.310C.325.5D.330正確答案B答案解析銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：2000×0.5%10（萬元），30×60%18（萬

51、元），按10萬元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：2000×15%300（萬元），小于實(shí)際發(fā)生額320萬元（24080），按300萬元扣除。合計(jì)10300310（萬元）。正確答案B會(huì)計(jì)利潤500080410070060220（萬元）公益性捐贈(zèng)扣除限額220×12%26.4（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是26.4萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2205026.430）×25%=53.4（萬元）【典型例題10】某企業(yè)將成本為100萬元的資產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格200萬。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤為1000萬。對(duì)于該部分的處理：企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進(jìn)行：正確答案

52、第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬；（注意200萬可以作為計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)）增值稅：200*17%。會(huì)計(jì)處理：不確認(rèn)收入，會(huì)形成稅會(huì)差異，做納稅調(diào)整增加處理。第二步：要按捐贈(zèng)的處理原則進(jìn)行處理。捐贈(zèng)成本100200×17%134（萬元）,稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出1000×12%120（萬元），納稅調(diào)整增加14萬元。13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。（往往結(jié)合第5節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理考核）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中

53、國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失。（往往結(jié)合第6節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理考核）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。16.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（關(guān)鍵詞：可扣但受比例、

54、支付方式和范圍的限制）（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。18.企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。19.航空企業(yè)空