注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專題匯總

1、專題一長(zhǎng)期股權(quán)投資（非同一控制企業(yè)合并）企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合（一）企業(yè)合并成本合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（二）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同情

2、況：1.合并對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。2.合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。3.合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)將賬面價(jià)值等轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。4.合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。（三）企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理控股合并的情況下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。（四）權(quán)益法的核算1.“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算（1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。同時(shí)對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵消。 （2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）

4、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：一是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。三是在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損

5、失。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。3.“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科

6、目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（五）購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益，因購買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分

7、配利潤(rùn)。購買日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）調(diào)整分錄 （將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）借：存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：資本公積長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債（2）抵消分錄兩種情況：采用免稅合并采用應(yīng)稅合并借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值為前提】商譽(yù) 【扣除遞延所得稅后的金額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值為前提】 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（六）特別問題1.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，

8、作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；（2）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（1）對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2）合并成本合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 （3）合并商譽(yù)購買日的合并商譽(yù)按上述計(jì)算的合并成本被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司持股比例（4）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益

9、?！舅伎紗栴}】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？2.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 【收到的價(jià)款】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【按照比例沖減賬面價(jià)值】投資收益 【差額】（2）對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。其中：由控制的成本法無控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）；由控制的成本法金融資產(chǎn)（3）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

10、?！舅伎紗栴}】需要追溯調(diào)整？（1）對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（2）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)，存在對(duì)該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。（3）與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。3.不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售

11、股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：個(gè)別報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。4.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。即按照實(shí)際支付

12、價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資?！舅伎紗栴}】自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于企業(yè)合并？母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄1.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消 包括存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消注意問題：遞延所得稅的抵消：2.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

13、，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）3.將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本 【子公司年末余額】資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)年末【子公司年初余額+調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)-子公司宣告現(xiàn)金股利-子公司本年提的盈余公積】商譽(yù)【權(quán)益法下長(zhǎng)投賬面價(jià)值-年末子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母%】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的，即權(quán)益法下母公司賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益 5.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消處理借：投資收益 【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益 【子公司調(diào)整后

14、凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末 6.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消注意要抵消遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【例題1綜合題】2010年1月2日，A公司以庫存商品、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東C公司，取得B公司80%的股份。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個(gè)公司所得稅率均為25%，A公司采用應(yīng)稅合并。（1）2010年1月2日有關(guān)合并對(duì)價(jià)資料如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值庫存商品700萬元（成本為800萬元,減值準(zhǔn)備100萬元）1 000萬元（增值稅170萬元）投資性房地產(chǎn)1 900萬元（成本為1 500萬

15、元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為400萬元2 380萬元（不考慮營(yíng)業(yè)稅）無形資產(chǎn)2 000萬元（原值2 200萬元,已計(jì)提攤銷額200萬元）2 200萬元（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%）交易性金融資產(chǎn)300萬元（成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）50萬元）250萬元A公司發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用20萬元購買日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6 000萬元，其中股本為4 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。除此之外，B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值100萬元公允價(jià)值90萬元。注：2010年12月31日實(shí)際發(fā)生減值10萬

16、元管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元公允價(jià)值700萬元。注：剩余折舊年限為20年，采用直線法。（2）2010年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2010年度B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，提取盈余公積100萬元。2010年末B公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加50萬元。（3）2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利450萬元，5月10日B公司實(shí)際分配股票股利450萬元。2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，提取盈余公積120萬元。2011年末B公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元。（4）內(nèi)部交易資料如下：A公司2010年7月1日從B公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，

17、設(shè)備不含稅價(jià)款1 500萬元（增值稅稅率17%），相關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日以銀行存款支付，9月18日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備系B公司生產(chǎn)，其成本為1 200萬元。A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011年9月28日A公司變賣上述從B公司購進(jìn)的設(shè)備，將凈虧損計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件價(jià)款為2萬元，成本為1.6萬元，截至2010年末，A公司尚未收到有關(guān)貨款，A公司提取壞賬準(zhǔn)備20萬元,2010年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。至2011年末該批甲產(chǎn)品尚有100件未對(duì)外出售。至2011年末A公司尚未收到有關(guān)貨款，A公司“壞

18、賬準(zhǔn)備”科目余額仍然為20萬元。2010年1月2日，A公司以銀行存款961萬元購入B公司于當(dāng)日按面值發(fā)行的5年期公司債券。B公司該項(xiàng)債券的面值為1 100萬元，發(fā)行價(jià)格為1 100萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司將其劃分為持有至到期投資。不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。要求： （1）計(jì)算2010年1月2日A公司合并成本。合并成本1 1702 3802 2002506 000（萬元）（注意：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算合并成本時(shí)不予考慮，發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用20萬元計(jì)入管理費(fèi)用。）（2）編制2010年1月2日A公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司6 00

19、0累計(jì)攤銷 200交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益 100（250350100） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170其他業(yè)務(wù)收入 2 380無形資產(chǎn) 2 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 110營(yíng)業(yè)外收入90（2 2002 000110）交易性金融資產(chǎn)成本 350公允價(jià)值變動(dòng)損益50借：管理費(fèi)用20貸：銀行存款20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫存商品800借：其他業(yè)務(wù)成本1 500公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：投資性房地產(chǎn)成本1 500公允價(jià)值變動(dòng)400（3）計(jì)算2010年1月2日購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)6 000（6 00010

20、010）80%1 128（萬元）（4）編制2010年1月2日A公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積90應(yīng)收賬款10借：股本4 000資本公積1 690（1 60090）盈余公積100未分配利潤(rùn)300 商譽(yù)6 000（6 00010010）80%1 128貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 000少數(shù)股東權(quán)益 （6 00010010）20%1 218 （5）編制2010年12月31日A公司有關(guān)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄（6）編制2011年12月31日A公司有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入1 500貸：營(yíng)業(yè)成本1 200固定

21、資產(chǎn)原價(jià)300借：未分配利潤(rùn)年初300貸：營(yíng)業(yè)外支出300借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊15 貸：管理費(fèi)用30053/12 15借：營(yíng)業(yè)外支出15貸：未分配利潤(rùn)年初 15借：營(yíng)業(yè)外支出45貸：管理費(fèi)用 45（借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25 （30015）25%貸：所得稅費(fèi)用71.25借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25貸：未分配利潤(rùn)年初71.25 借：所得稅費(fèi)用71.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn)71.25 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1 5001.171 755（含稅金額）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1 755 內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨業(yè)務(wù)抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入2 000（1 0002）貸：

22、營(yíng)業(yè)成本2 000借：營(yíng)業(yè)成本80 200（21.6）貸：存貨80借：未分配利潤(rùn)年初80 貸：營(yíng)業(yè)成本80借：營(yíng)業(yè)成本40100（21.6） 貸：存貨40借：遞延所得稅資產(chǎn)20（8025%）貸：所得稅費(fèi)用20借：遞延所得稅資產(chǎn)10（4025%）所得稅費(fèi)用10貸：未分配利潤(rùn)年初20借：應(yīng)付賬款2 340貸：應(yīng)收賬款2 340借：應(yīng)付賬款2 340貸：應(yīng)收賬款2 340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20貸：未分配利潤(rùn)年初 20借：所得稅費(fèi)用5（2025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 借：未分配利潤(rùn)年初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 將B公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（資料1）將B

23、公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積90應(yīng)收賬款10借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積90應(yīng)收賬款10借：管理費(fèi)用5（100/20）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5借：應(yīng)收賬款10貸：資產(chǎn)價(jià)值損失10 借：未分配利潤(rùn)年初5 管理費(fèi)用5（100/20）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10借：應(yīng)收賬款10貸：未分配利潤(rùn)年初10將成本法調(diào)整為權(quán)益法 （資料2）調(diào)整將成本法調(diào)整為權(quán)益法 子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)1 000將B公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值失時(shí)補(bǔ)提折舊5實(shí)際發(fā)生減值10固定資產(chǎn)交易（1 5001 20015）存貨交易（80）640（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （640現(xiàn)金股利100）80%432貸：投資收

24、益432借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40（5080%）貸：資本公積40調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資6 000432406 472（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資43240472貸：未分配利潤(rùn)年初432資本公積40子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)1 2005（30015）（8040）1 520借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 520現(xiàn)金股利450）80%856貸：投資收益856借：長(zhǎng)期股權(quán)投資48（6080%）貸：資本公積48調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資6 000472856487 376（萬元）編制2010年A公司合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷（資料1，資料2）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本4 000資本公

25、積1 60090501 740盈余公積100100200未分配利潤(rùn)300640100100740商譽(yù)6 4726 68080%1 128貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 472少數(shù)股東權(quán)益6 68020%1 336借：股本4 0004504 450資本公積1 740601 800盈余公積 200120320未分配利潤(rùn)7401 5201204504501 240 商譽(yù)1 128（7 376781080%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 376少數(shù)股東權(quán)益1 562（781020%）編制2010年A公司合并報(bào)表投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益64080%512少數(shù)股東損益64020%128未分配

26、利潤(rùn)年初300 貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配100未分配利潤(rùn)年末740借：投資收益1 216（1 52080%）少數(shù)股東損益304（1 52020%）未分配利潤(rùn)年初740貸：提取盈余公積120對(duì)所有者（或股東）的分配900未分配利潤(rùn)年末1 240內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵銷分錄內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵銷分錄應(yīng)收利息1 1003%33（萬元）投資收益9616%57.66（萬元）利息調(diào)整的攤銷57.663324.66（萬元）賬面價(jià)值96124.66985.66（萬元）借：應(yīng)付債券1 100貸：持有至到期投資985.66財(cái)務(wù)費(fèi)用114.34借：投資收益 33貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33借：應(yīng)付利息 33貸：應(yīng)收利

27、息 33借：投資支付的現(xiàn)金961貸：取得借款收到的現(xiàn)金961應(yīng)收利息1 1003%33（萬元）投資收益（96124.66）6%59.14（萬元）利息調(diào)整的攤銷59.143326.14（萬元）賬面價(jià)值96124.6626.141011.8（萬元）借：應(yīng)付債券1 100貸：持有至到期投資1011.80財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.2借：投資收益33貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用33借：應(yīng)付利息33貸：應(yīng)收利息33因?yàn)樯厦娈a(chǎn)生的利息，在次年1月5日支付，涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)做現(xiàn)金流量的調(diào)整：借分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金33貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金33【接上題】2012年1月1日，A公司以7 000萬元價(jià)格出售B公司全部80%

28、股權(quán)。計(jì)算A公司因出售股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益?！敬鸢浮緼公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益7 0006 0001 000（萬元）借：銀行存款7 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 000投資收益1 000A公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益7 0007 81080%1 12888288（萬元） 借：投資收益 1 288貸：未分配利潤(rùn)1 288即：個(gè)別報(bào)表投資收益1000合并報(bào)表的投資收益1 288288【接上題】2012年1月1日，A公司以4 500萬元價(jià)格出售B公司50%的股權(quán)。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2 500萬元。計(jì)算A公

29、司因出售股權(quán)而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:A公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益4 5006 00050%/80%750（萬元）借：銀行存款4 500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 750 投資收益750追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資48333516貸：盈余公積（640現(xiàn)金股利100）（1 520現(xiàn)金股利450）30%10%48.3未分配利潤(rùn)（640現(xiàn)金股利100）（1 520現(xiàn)金股利450）30%90%434.7 資本公積11030%33個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資（6 0003 750）5162 766（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表:A公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財(cái)

30、務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益4 5002 5007 81080%1 12888288（萬元） 對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 500投資收益266貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 766對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益（640現(xiàn)金股利100）（1 520現(xiàn)金股利450）50%805 貸：未分配利潤(rùn)805從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益借: 資本公積11030%33貸:投資收益33即：個(gè)別報(bào)表投資收益750合并報(bào)表的投資收益26680533288【接前題】2012年1月1日，A公司以900萬元現(xiàn)金

31、自C公司處繼續(xù)購買了B公司10%的股權(quán)。B公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。（1）編制A公司2012年1月1日購買B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900貸：銀行存款900（2）編制A公司2012年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整抵消分錄A公司在進(jìn)一步取得B公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，不形成企業(yè)合并。商譽(yù)仍然是1 128萬元。因購買10%股權(quán)減少的資本公積新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本900萬元與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額781萬元（7 81010%），即合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積900781119（萬元）。借：資本公積119貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資119調(diào)整

32、、抵銷分錄 調(diào)整將成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【（43240）（85648）】1 376貸：未分配利潤(rùn)年初（432856）1 288資本公積（4048）88合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值個(gè)別報(bào)表（6 000900）合并報(bào)表（1191 376）8 157借：股本（4 000450）4 450資本公積（1 74060）1 800 盈余公積（200120）320未分配利潤(rùn)（7401520120450450）1240 商譽(yù)（8157781090%）1 128貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 157少數(shù)股東權(quán)益 （781010%）781【接前題】2012年1月1日，A公司出售10%的股權(quán)，價(jià)款為900萬元。（1

33、）編制甲公司2012年1月1日出售乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6 00010%/80%）750投資收益150（2）出售股權(quán)交易日，在甲公司合并工作底稿中編制的調(diào)整、抵銷分錄。出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款900萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)B公司凈資產(chǎn)781萬元（7 81010%）之間的差額為119萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。（P465）借：投資收益119貸：資本公積119在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)出售股權(quán)交易日處置10%股權(quán)的投資收益。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置10%股權(quán)的投資收益150（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益） 119（合并工作底稿投資收益）31（萬元

34、）剩余股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （調(diào)整后凈利潤(rùn)（640100）調(diào)整后凈利潤(rùn)（1 520450）70%771 12810%/80% 1 345投資收益31貸：未分配利潤(rùn)年初 （調(diào)整后凈利潤(rùn)（640100）調(diào)整后凈利潤(rùn)（1 520450）80% 1 288資本公積（11080%）88出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄。借：股本（4 000450）4 450資本公積（1 74060） 1 800盈余公積（200120）320未分配利潤(rùn)（7401 520120450450）1 240商譽(yù)（6 595781070%）1 128貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6

35、000750）1345 6 595少數(shù)股東權(quán)益（7 81030%）2 343A公司2012年1月1日合并利潤(rùn)表中投資收益項(xiàng)目的列報(bào)金額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益150（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表投資收益） 119（合并工作底稿投資收益）31（合并工作底稿投資收益）0【例題】A公司與C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%；2008年至2010年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）A公司于2008年5月2日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款5 400萬元。當(dāng)日，公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬元。采用權(quán)益法。取得投資時(shí)，B公司除一批X商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

36、與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。（2）2008年7月1日，B公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。2008年9月，B公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的Y商品作為存貨管理。（3）B公司2008年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2008年12月31日，X、Y商品均已全部對(duì)外出售。2008年末B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入資本公積的金額為200萬元（已扣除所得稅影響）。（4）

37、B公司2009年1月至3月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元、提取盈余公積80萬元，B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入資本公積的金額為10萬元（已扣除所得稅影響）。（5）2009年4月1日，A公司經(jīng)與C公司協(xié)商，A公司以其持有的一項(xiàng)廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得B公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，A公司共持有B公司80%的股權(quán)，能對(duì)B公司實(shí)施控制。A公司換出廠房的賬面原價(jià)為2 700萬元，已計(jì)提折舊900萬元，公允價(jià)值為2 300萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7 000萬元，已計(jì)提折舊3 500萬元，公允價(jià)值為9 000萬元。2009年4月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬

38、面價(jià)值為21210萬元，其中股本為11 200萬元，資本公積為4 010萬元，盈余公積為580萬元，未分配利潤(rùn)為5 420萬元。2009年4月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為21 300萬元，包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，另一項(xiàng)為B公司的或有負(fù)債，B公司因未決訴訟案件而形成的。截止2009年4月1日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，B公司判斷該訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，但是如果B公司敗訴，將支付賠償金額10萬元。2009年12月31日，法院判決B公司敗訴，支付賠償金額10萬元。其

39、他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同， 購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值6 800萬元。（6）2009年，A公司與B公司發(fā)生的交易如下：2009年5月，B公司100件Z商品出售給A公司，每件成本為5萬元，每件售價(jià)為8萬元。A公司將取得的Z商品作為存貨管理。截止2009年末，已對(duì)外銷售40件。2009年12月31日，每件Z商品的可變現(xiàn)凈值為7萬元。2009年6月20日，A公司將其成本為1 000萬元的W商品以1 500萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將取得的W商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，已于當(dāng)月投入使用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2009年7月1日，A公司以

40、銀行存款383.17萬元從B公司購入一項(xiàng)債券，該項(xiàng)債券由B公司于當(dāng)日發(fā)行，5年期，面值為400萬元，票面利率為5%，到期一次還本付息。實(shí)際利率為6%。A公司將該項(xiàng)債券劃分為持有至到期投資。2009年12月31日，B公司4月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 570萬元。提取盈余公積357萬元。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值未變動(dòng)。（7）2010年6月20日，B公司將上年從A公司購入的W固定資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為1 350萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用。截至2010年末，B公司上年購入的Z商品已全部對(duì)外出售。2010年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 430萬元，提取盈余公積343萬元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值未變動(dòng)。 其他資料：A

41、公司、B公司適用的所得稅稅率均為25%；要求：（1）編制A公司2008年5月2日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5 400貸：銀行存款5 400初始投資成本5 40018 00030%， 不調(diào)整投資成本。（2）編制A公司2008年5月至12月31日與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整后B公司2008年度的凈利潤(rùn)2 200（800600）02 000（萬元）應(yīng)確認(rèn)的“損益調(diào)整”2 00030%600（萬元）應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益變動(dòng)”20030%60（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整600其他權(quán)益變動(dòng) 60貸：投資收益600資本公積其他資本公積 60（3）編制A公司2009年1月至3月31日

42、與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整后B公司2009年1月至3月31日度的凈利潤(rùn)800（萬元）應(yīng)確認(rèn)的“損益調(diào)整”80030%240（萬元）應(yīng)確認(rèn)“其他權(quán)益變動(dòng)”1030%3（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整240其他權(quán)益變動(dòng)3貸：投資收益240資本公積其他資本公積3（4）根據(jù)資料（4），編制A公司2009年4月1日取得B公司50%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)新取得的股權(quán)投資：借：固定資產(chǎn)清理1 800累計(jì)折舊900貸：固定資產(chǎn)廠房2 700借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 3009 000）11 300貸：固定資產(chǎn)清理1 800營(yíng)業(yè)外收入（23001800）500 其他業(yè)務(wù)收入9 000借：其他業(yè)務(wù)成本3 500投

43、資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3 500貸：投資性房地產(chǎn)7 000調(diào)整原股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 303貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本5 400損益調(diào)整 （600240）840其他權(quán)益變動(dòng) （603）63確定初始投資成本：初始投資成本原賬面價(jià)值6 303新投資成本11 30017 603（萬元）（5）計(jì)算2009年4月1日合并報(bào)表中的合并成本、應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：合并報(bào)表中的合并成本購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值6 80011 30018 100（萬元）應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)18 10021 30080%1 060（萬元）（6）編制2009年4月1日合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄

44、： 將子公司賬面調(diào)整公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積 90預(yù)計(jì)負(fù)債 10將購買日之前所持被購買方的股權(quán)調(diào)整為公允價(jià)值： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6 8006 303）497貸：投資收益497同時(shí)：將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益（個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)投資收益，合并報(bào)表轉(zhuǎn)投資收益）借：資本公積63貸：投資收益63確定購買日的賬面價(jià)值：2009年4月1日購買日調(diào)整后的賬面價(jià)值17 60349718 100（萬元）編制4月1日購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄借：股本11 200資本公積 4 100（4 01090）盈余公積 580未分配利潤(rùn)5 420商譽(yù)1 060（18 10021 30080%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 1

45、00 少數(shù)股東權(quán)益 4 260（21 30020%）（7）編制A公司2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)分錄。（8）編制A公司2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)分錄。抵銷內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易存貨抵銷內(nèi)部交易存貨抵銷內(nèi)部交易借：營(yíng)業(yè)收入 （1008）800貸：營(yíng)業(yè)成本800借：營(yíng)業(yè)成本 60（85）180貸：存貨180 借：未分配利潤(rùn)180 貸：營(yíng)業(yè)成本180 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60（60（87）貸：資產(chǎn)減值損失60集團(tuán)計(jì)提=60（57）=0購進(jìn)企業(yè)計(jì)提=60（87）=60借：遞延所得稅資產(chǎn)30（18060）25%貸：所得稅費(fèi)用30借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：未分配利潤(rùn)60借：營(yíng)業(yè)

46、成本60貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：未分配利潤(rùn)30借：所得稅費(fèi)用30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30固定資產(chǎn)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷內(nèi)部交易借：營(yíng)業(yè)收入1 500貸：營(yíng)業(yè)成本1 000固定資產(chǎn)原價(jià)500借：未分配利潤(rùn)500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50（500/56/12）貸：管理費(fèi)用50借：營(yíng)業(yè)外收入50 貸：未分配利潤(rùn)50借：營(yíng)業(yè)外收入50（500/56/12）貸：管理費(fèi)用50借：遞延所得稅資產(chǎn)112.5（50050）25%貸：所得稅費(fèi)用112.5借：所得稅費(fèi)用112.5貸：未分配利潤(rùn)112.5債券的抵銷債券的抵銷借：應(yīng)付債券（383.17101.5）394.67

47、貸：持有至到期投資394.67借：投資收益（383.176%6/12）11.5貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.5草稿紙應(yīng)計(jì)利息4005%210實(shí)際利息383.176%211.5攤銷1.5賬面價(jià)值383.17101.5=394.67借：應(yīng)付債券418.36貸：持有至到期投資418.36借：投資收益12.19貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12.19草稿紙應(yīng)計(jì)利息4005%210實(shí)際利息383.176%211.5攤銷1.5應(yīng)計(jì)利息4005%210實(shí)際利息（383.1711.511.5）6%/212.19攤銷2.19賬面價(jià)值383.1711.512.19=418.36將子公司賬面調(diào)整公允價(jià)值將子公司賬面調(diào)整公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積90預(yù)計(jì)負(fù)債10借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積90預(yù)計(jì)負(fù)債10將購買日之前所持被購買方的股權(quán)調(diào)整為公允價(jià)值 將購買日之前所持被購買