第四章應(yīng)收及預(yù)付款項

1、第四章 應(yīng)收及預(yù)付款項（債權(quán)）第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算一、 應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的概念 商品、產(chǎn)品、勞務(wù)，商業(yè)匯票，不超過六個月（二）應(yīng)收票據(jù)的分類 1、承兌人不同 銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票 2、是否帶息 帶息應(yīng)收票據(jù)，不帶息應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的計價面值二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）設(shè)置賬戶 應(yīng)收票據(jù) 期初余額 尚未到期的商業(yè)匯票賬 面價值 收到的商業(yè)匯票的票面金額及 到期收回或貼現(xiàn)或背書的商業(yè)匯票計提的票面利息（） 的賬面價值（）期末余額 尚未到期商業(yè)匯票賬面價值 資產(chǎn)類 應(yīng)收票據(jù)備查簿（二）不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理 1、收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) （票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

2、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 2、到期收回款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3、到期，承兌人拒付或無力支付票款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)例：某企業(yè)3月1日A公司銷售商品一批，貨款和增值稅額分別為20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34003個月后票據(jù)到期，企業(yè)收回賬款23400元。借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400如果3個月后票據(jù)到期，A公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)。借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 23

3、400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400（三）帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理1、 期末（年末或年中末）計提利息： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率（%）×期限 月份 12個月 天數(shù) 360天2、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月表示，到期日=出票日 月末對月末 按日表示，“算頭不算尾”、“算尾不算頭3、賬務(wù)處理 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 如到期不能收回款項的帶息商業(yè)承兌匯票，將賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計提利息，在備查簿中登記，實際收到時沖減財務(wù)費用。借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（未計提的利息）例：乙企業(yè)2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注

4、明的商品價款為100000元，銷項稅額17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。（1）乙企業(yè)9月1日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000（2）2009年12月31日計提票據(jù)利息 票據(jù)利息=117000 5%12 4=1950（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財務(wù)費用 1950（3）2010年3月1日票據(jù)到期收回款項 票據(jù)到期值=117000（1+5%126）=119925（元） 2010年未計提的利息=1170005%122=975（元） 借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù)

5、 118950 財務(wù)費用（未計提的利息） 975如果，2010年3月1日票據(jù)到期未能收回款項 借：應(yīng)收賬款（117000+1950） 118950 貸：應(yīng)收票據(jù) 118950其余的975元利息不再提取。如果2010年5月10日收回賬款。 借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收賬款 118950 財務(wù)費用 975（四）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 企業(yè)（背書人、連帶責(zé)任）企業(yè)借：材料采購 原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 財務(wù)費用 （尚未計提的利息） 銀行存款 （物資款項與商業(yè)匯票金額的差額。或借記）例：企業(yè)從甲廠購入材料一批，價款為64000元，增值稅為

6、10880元，款項共計74880元，材料已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)將票面金額為70000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，以償付甲廠貨款，同時，差額4880元當(dāng)即以銀行存款支付。借：原材料 64000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）10880 貸：應(yīng)收票據(jù) 70000 銀行存款 4880三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)銀行1、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值=票據(jù)面值 =票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)到期天數(shù)/360） =票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360，12 貼現(xiàn)日到期日，算頭不算尾，承兌人在異地

7、，加3天。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用(或貸記)3、貼現(xiàn)票據(jù)到期，承兌人不能支付，貼現(xiàn)銀行退回票據(jù)給貼現(xiàn)企業(yè)并扣劃款項(一般發(fā)生在商業(yè)承兌匯票) 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 短期借款 （貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足）例：A企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100000元，稅率為17%。M公司交來一張出票日期為5月1日、面值為117000元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票。A企業(yè)6月3日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。A企業(yè)收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

8、006月3日到銀行貼現(xiàn)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為59天票據(jù)到期值=117000（元）貼現(xiàn)息=117000×12%×59/360=2301（元）貼現(xiàn)額=117000-2301=114699（元）借：銀行存款 114699 財務(wù)費用 2301 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170008月1日，M公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A企業(yè)。A企業(yè)并從自己的賬戶中將票款劃出。借：應(yīng)收賬款M公司 117000 貸：銀行存款 117000若A企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項作為逾期貸款通知A企業(yè)。借：應(yīng)收賬款M公司 117000 貸：短期借款 117000 第二節(jié) 應(yīng)收

9、賬款的核算一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念 商品、勞務(wù)，價款、代墊包裝費和運雜費（二）應(yīng)收賬款的范圍及入賬時間1、應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收的價款、稅款、代墊包裝費和運雜費2、應(yīng)收賬款的入賬時間 收入實現(xiàn)時，一般以開具發(fā)票的日期為入賬時間。（三）應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣 商品標(biāo)價上給予的扣除，為促銷 應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)該扣除商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣 鼓勵客戶盡早付款 “2/10,1/20,n/30” 采用總價法，應(yīng)收賬款入賬金額不扣除現(xiàn)金折扣3、銷售退回與折讓 已經(jīng)售出商品發(fā)生質(zhì)量等問題 退貨或減讓貨款二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款單位 期初余額 尚未收回的款項 銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收

10、取的價 收回或改用商業(yè)匯票結(jié)算或轉(zhuǎn)銷 款、代墊包裝費和運雜費（） 為壞賬的應(yīng)收賬款（）期末余額 尚未收回的款項資產(chǎn)類（二）應(yīng)收賬款的會計處理1、銷售實現(xiàn)時，提供勞務(wù)后 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 （代墊運雜費等）2、在折扣期內(nèi)收到款項 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款3、超過折扣期收到款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款4、改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 例：某企業(yè)銷售一批商品給甲公司，價目表上標(biāo)明的金額為300000元，商業(yè)折扣率為10%，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/10,n/30”,增值稅稅率為17%，款項未收到。

11、借：應(yīng)收賬款甲公司 315900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 270000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45900 10天之內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 309582 財務(wù)費用 6318 貸：應(yīng)收賬款甲公司 315900 20天內(nèi)收到貨款 借；銀行存款 312741 財務(wù)費用 3159 貸：應(yīng)收賬款甲公司 315900 30天內(nèi)收到貨款 借：銀行存款 315900 貸：應(yīng)收賬款甲公司 315900 第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念 預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項（二）預(yù)付賬款的核算1、賬戶設(shè)置 預(yù)付賬款供應(yīng)單位 期初余額 實際預(yù)付的款項 期初余額 尚未補付的款項 預(yù)付、

12、補付的款項（） 收到所購物資的應(yīng)付金額及退回 多付款項（）期末余額 實際預(yù)付的款項 期末余額 尚未補付的款項資產(chǎn)類或通過“應(yīng)付賬款”核算2、會計處理(1)企業(yè)按合同預(yù)付貨款借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款(2)收到所購物資，根據(jù)發(fā)票賬單借:原材料材料采購庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸: 預(yù)付賬款(3)補付貨款借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款(4)收到退回的多付貨款借:銀行存款貸: 預(yù)付賬款(5)預(yù)付賬款有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物借:其他應(yīng)收款-預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 貸: 預(yù)付賬款并提取壞賬準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容 其

13、他各種應(yīng)收、暫付款項（二）賬戶設(shè)置 其他應(yīng)收款債務(wù)人 期初余額 尚未收回的其他應(yīng)收款 企業(yè)收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其他應(yīng)收款（） 企業(yè)發(fā)生的各項其他應(yīng)收款（） 期末余額 尚未收回的其他應(yīng)收款 資產(chǎn)類（三）其他應(yīng)收款的會計處理1、企業(yè)發(fā)生該業(yè)務(wù)時 借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 收回時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款例：某企業(yè)向甲公司購買物品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。借：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲公司） 800 貸：銀行存款 800以后退回押金借：銀行存款 800 貸：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲公司） 800例：某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損100000元，相應(yīng)

14、增值稅稅額17000元。保險公司已經(jīng)確認(rèn)賠償。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17000借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 117000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 117000以后收到賠款時借：銀行存款 117000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 117000（四）備用金的核算1、備用金的概念也稱零用現(xiàn)金，是由會計部門根據(jù)實際情況核定、撥付一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。2、定額備用金制(1)會計部門核定備用金定額,撥付現(xiàn)金 借:其他應(yīng)收款-備用金 貸:銀行存款 (2)會計部門根據(jù)使用部門的報銷憑證支付現(xiàn)金

15、,補足定額借:管理費用 貸: 銀行存款 庫存現(xiàn)金(3)取消定額, 使用部門交回剩余現(xiàn)金借: 管理費用庫存現(xiàn)金 貸: 其他應(yīng)收款-備用金例:某企業(yè)的供銷部門實行定額備用金制度,會計部門以現(xiàn)金支票撥付備用金定額6000元。 借:其他應(yīng)收款-備用金（供銷科） 6000 貸:銀行存款 6000 供銷部門憑發(fā)票報銷5000元,以現(xiàn)金支票補足備用金 借:管理費用 5000 貸:銀行存款 5000 三個月后, 供銷部門取消定額備用金制,報銷4000元,余額退回會計部門 借:管理費用 4000 庫存現(xiàn)金 2000貸: 其他應(yīng)收款-備用金（供銷科） 6000第四節(jié) 應(yīng)收款項減值的核算一、應(yīng)收款項減值的一般描述（

16、一）壞賬的確認(rèn)1、壞賬的概念 無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的估計方法 （1）應(yīng)收款項余額百分比法 （2）賬齡分析法 （3）銷貨百分比法（二）壞賬損失的核算 1、備抵法的概念 按期估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備 2、賬戶設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備 已確認(rèn)為壞賬損失應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的應(yīng) 按期估計壞賬準(zhǔn)備(壞賬損失)數(shù)（+）收款項數(shù)額（-） 期末余額 已經(jīng)預(yù)提尚未注銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額資產(chǎn)類備抵科目 3、備抵法的會計處理（應(yīng)收款項余額百分比法）（1）計提壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，按差額計提 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金

17、額=當(dāng)期應(yīng)收款項年末余額×壞賬計提比例 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，按差額沖減 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”借方余額+當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額=當(dāng)期實際提取的壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞帳 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 長期應(yīng)收款（3）收回壞賬借：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款或者 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備例:某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收

18、賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計的計提百分比為3。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2500000元。第二年應(yīng)收賬款中X公司所欠9000元賬款已經(jīng)超過3年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元。第三年應(yīng)收賬款中Y公司破產(chǎn)，所欠20000元賬款有8500元無法收回，確認(rèn)為壞賬；第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3200000元。第一年末： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7500第二年，沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000第二年末，應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=（9000-

19、7500）+3000000×3=10500借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備10500 貸：壞賬準(zhǔn)備 10500第三年沖減壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 8500 貸：應(yīng)收賬款Y公司 8500第三年末，應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=2600000×3-（9000-8500）=7300借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 7300 貸：壞賬準(zhǔn)備 7300第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回借：應(yīng)收賬款X公司 9000 貸：壞賬準(zhǔn)備 9000借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000或者借：銀行存款 9000 貸：壞賬準(zhǔn)備 9000第四年末，應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=（7800+9000）-3

20、200000×3=7200借：壞賬準(zhǔn)備 7200 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 7200 第五章 存貨 第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念及確認(rèn)（一）存貨的概念 出售的產(chǎn)品、商品，耗用的材料、物料（二）存貨的確認(rèn)二、存貨的分類制造業(yè)（一）按經(jīng)營的范圍和用途1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、包裝物5、低值易耗品6、庫存商品7、代銷商品（二）按保管責(zé)任和存放地點不同1、庫存存貨2、在途存貨3、加工中存貨4、委托代銷存貨三、存貨數(shù)量的盤存制度（一）實地盤存制 定期盤存制 本期發(fā)出數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量（二）永續(xù)盤存制 賬面結(jié)存制 期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)

21、量-本期發(fā)出數(shù)量 第二節(jié) 存貨的計價一、實際成本法（一）存貨成本的構(gòu)成 1、采購成本 買價、稅費、運輸費、裝卸費、保險費，倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費 2、存貨的加工成本 直接人工、制造費用 3、其他成本 產(chǎn)品設(shè)計費（二）存貨成本的確定1、購入的存貨采購成本： 買價、稅費、運輸費、裝卸費、保險費，倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、稅費（進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額和教育費附加）2、自制的存貨 材料費、直接人工、制造費用3、委托外單位加工完成的存貨 實際耗用的原材料或半成品、加工費、裝卸費、保險費和委托加工的往返運輸費用和相關(guān)

22、稅金4、其他（三）實際成本核算下存貨發(fā)出的計價方法1、先進先出法 假設(shè)先購入先發(fā)出2、個別計價法 個別認(rèn)定法，逐一辨認(rèn)3、加權(quán)平均法 以數(shù)量為權(quán)數(shù)（一個月）4、移動加權(quán)平均法 以數(shù)量為權(quán)數(shù)（每次進貨）二、計劃成本法 第三節(jié) 存貨的核算一、原材料按實際成本核算 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料（一）賬戶設(shè)置原材料保管地點（倉庫）、類別、規(guī)格 期初余額 庫存原材料的實際成本 入庫原材料的實際成本 發(fā)出原材料的實際成本 期末余額 庫存原材料的實際成本 資產(chǎn)類在途物資供應(yīng)單位 期初余額 在途物資的實際成本已支付或承付的在途物資價款和 已驗收入庫的在途物資的實際成本 運雜

23、費期末余額 在途物資的實際成本 資產(chǎn)類（二）原材料取得的會計處理1、外購原材料（1）貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫 借：原材料 （價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他貨幣資金（2）貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或驗收入庫 借：在途物資 （價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他貨幣資金以后材料到達驗收入庫后，收料單借：原材料 貸：在途物資（3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫、發(fā)票賬單已到 借：原材料（價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費

24、應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款、發(fā)票賬單未到，月末按暫估價入賬 借：原材料 （暫估價） 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料（暫估價） 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款收到發(fā)票賬單時借：原材料（價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫、預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款、材料已驗收入庫，發(fā)票賬單借：原材料或在途物資（價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款、補付貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款、退回多付款項借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款（5）

25、購入的材料短缺或毀損2、自制的原材料 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本3、投資者投入的原材料 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（股本） 資本公積（三）發(fā)出材料的會計處理1、銷售原材料 借:銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 例題：甲公司本月銷售一批材料，專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅額1700元，已經(jīng)收款。材料實際成本為9000元。借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000 2、部門領(lǐng)用，月末根據(jù)“發(fā)料憑證

26、匯總表” 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 銷售費用 管理費用 制造費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料例：某國有工業(yè)企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款470萬元，增值稅稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達。 借：在途物資 4700000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 799000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5499000以后材料到達驗收入庫時借：原材料 4700000 貸：在途物資 4700000例：該企業(yè)11月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票帳單，貨款未付，合同作價45萬元。 11月28日驗收入庫時可暫不入賬，11月3

27、0日，按暫估價入賬借：原材料 450000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 450000 12月1日，用紅字編制相同分錄借：原材料 450000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 450000 12月5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價款44萬元，增值稅稅額74800元，予以承付。 借：原材料 440000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）74800 貸：銀行存款 514800例：在建工程領(lǐng)用庫存原材料，金額58000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料，金額47000元。 借：在建工程 67860 貸：原材料 58000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9860 借：生產(chǎn)成本 4700

28、0 貸：原材料 47000二、原材料按計劃成本核算（一）賬戶設(shè)置原材料保管地點（倉庫）、類別、規(guī)格 期初余額 庫存原材料的計劃成本 入庫原材料的計劃成本 發(fā)出原材料的計劃成本 期末余額 庫存原材料的計劃成本 資產(chǎn)類材料采購材料類別 期初余額 在途物資的實際成本已支付或承付的材料實際采購成本已驗收入庫的材料的計劃成本，實際成本計劃成本的差額 實際成本計劃成本的差額(超支差)(節(jié)約差) 期末余額 在途物資的實際成本 資產(chǎn)類材料成本差異材料類別、品種 期初余額 庫存材料的實際成本 期初余額 庫存材料的實際成本計劃成本的差額 計劃成本的差額實際成本計劃成本的差額 實際成本計劃成本的差額(超支差) （節(jié)

29、約差)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異期末余額 庫存材料的實際成本 期末余額 庫存材料的實際成本計劃成本的差額 計劃成本的差額 資產(chǎn)類調(diào)整賬戶, 調(diào)整“原材料”，以求得庫存材料實際成本的賬戶。（二）原材料取得的會計處理 1、貨款已付或已開出承兌商業(yè)匯票，同時材料驗收入庫借：材料采購（實際成本：價款+運+保+倉+包+損+挑+稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 其他貨幣資金入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異（實際工作中，月末匯總?cè)霂觳牧系某杀荆?借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異）OR 借：原材料（計劃

30、成本） 貸：材料采購（計劃成本） 借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（超支差異）借：材料采購（節(jié)約差異） 貸：材料成本差異（節(jié)約差異）2、貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫 先做采購分錄，等材料到達并驗收入庫后，再做入庫分錄3、貨款尚未支付，材料已驗收入庫（1）發(fā)票賬單已到借：材料采購（實際成本） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 借：原材料 材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購 材料成本差異（節(jié)約差異）OR 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購（超支差異）借：材料采購（節(jié)約差異） 貸：材料成本差異

31、（節(jié)約差異）（2）發(fā)票賬單未到，月末暫估入賬 借：原材料（計劃成本） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖回 借：原材料（計劃成本） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款等收到結(jié)算憑證后再入賬。 （三）發(fā)出原材料的會計處理1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，“發(fā)料憑證匯總表” 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 委托加工物資 貸：原材料（計劃成本）2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 即將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異（超支差正、節(jié)約差負(fù)）+本月收入材料成本差異（超支差正、節(jié)約差負(fù)）/ 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計

32、劃成本 注：本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的材料的計劃成本。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 委托加工物資 貸：材料成本差異（超支差異的攤銷） 借：材料成本差異（節(jié)約差異的攤銷） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 委托加工物資例：甲公司9月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)

33、，采用計劃成本法核算。（1）甲公司購入L材料一批，貨款3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本3200000元，已經(jīng)驗收入庫，已付款。借：材料采購 L 3000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510000 貸：銀行存款 3510000（2）甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，貨款200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達，計劃成本180000元。材料未入庫。借：材料采購 M1 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：銀行存款 234000（3）甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，貨款500000元，增值稅額8

34、5000元，發(fā)票賬單已到，計劃成本520000元，。材料已經(jīng)驗收入庫。借：材料采購 M2 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000（4） 甲公司購入M3材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本600000元入賬。借：原材料 M3 600000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 600000（5）月末，匯總?cè)霂觳牧系某杀?，實際成本3500000元借：原材料L 3200000 M2 520000 貸：材料采購L 3200000 M2 520000借：材料采購 L 200000 M2 20000 貸：材料成本差異 L 200000 M2 20000

35、（6）甲公司本月匯總發(fā)出L材料，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司月初結(jié)存L材料的計劃成本1000000元，成本差異30740元借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000 輔助生產(chǎn)成本 600000 制造費用 250000 管理費用 50000 貸：原材料L材料 2900000 L材料的成本差異率=(30740-200000)/(1000000+3200000)×100%=-4.03%借：材料成本差異 116870 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 80600 輔助生產(chǎn)成本 24180 制造

36、費用 10075 管理費用 2015例：某公司11月末的“材料發(fā)出匯總表”如下： 材料發(fā)出匯總表 2007年11月 單位：元材料用途 材料類別計劃成本差異額（差異率2%）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用1000002000輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用500001000各車間一般消耗7500150企業(yè)管理部門領(lǐng)用15000300企業(yè)擴建工程領(lǐng)用20000400對外銷售250050合 計1950003900（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計劃成本，“發(fā)料憑證匯總表” 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 100000 -輔助生產(chǎn)成本 50000 制造費用 7500 管理費用 15000 在建工程 20000 其他業(yè)務(wù)支出 2500 貸：原材料 195000（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異若該公司原材料月初結(jié)存的計劃成本為25000元，月初原材料成本的節(jié)約差為500元；本月入庫原材料的計劃成本為185000元，入庫原材料的成本的超支差為4700元。 材料成本差異率=（-500+4700）÷（25000