第二章會計要素與會計等式

1、蘭州外語職業(yè)學院教案專用紙專業(yè)： 科目：基礎統(tǒng)計第 周第 學時教案 授課教師：第二章 會計要素與會計等式【學習目標】：1.熟悉會計六要素的含義。2.理解會計要素之間存在的數(shù)量關系。3.掌握會計等式的平衡關系。4.鍛煉學生對經濟業(yè)務的發(fā)生導致會計等式變化規(guī)律的運用能力。【學習重點】：會計要素的含義及會計恒等式的平衡關系【學習難點】：會計恒等式的平衡關系【教學方法】：案例教學法、講授法【教學課時】：6學時第一節(jié) 會計要素 2學時第二節(jié) 會計等式 4學時導入案例陳新原來是飯店服務員，年薪10000元，一年前他辭去公職，個人投資50000元，創(chuàng)辦了梅林娛樂中心，主要經營宴席、酒會、隨意小吃等飲食服務，

2、同時兼營舞會、宴會等場地出租。該娛樂中心一年來的經營情況匯總如下：（1）提供飲食服務收入160000元。（2）出租場地租金收入26000元。（3）各種飲食的成本支出共計84000元。（4）支付廣告費用10000元。（5）支付雇員工資60000元，陳新生活費10000元。（6）耗用清潔衛(wèi)生用品等共計4000元，水電費6000元。其他雜費2000元。試確定陳新一年來的經營成果，并評定其辭職 搞個體經營是否更有利可圖？ 第一節(jié) 會計要素會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的依據。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產、負債、所

3、有者權益、收入、費用和利潤。反映財務狀況的會計要素有資產、負債、所有者權益。反映經營成果的會計要素有收入、費用、利潤。主要存三個方面掌握（定義、特征、確認條件）一、資產（一）資產的定義一個企業(yè)從事生產經營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件下，這些必須的物質條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產，它們是企業(yè)從事生產經營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態(tài)的資產以外，資產還包括那些不具備物質形態(tài)，但有助于生產經營活動的專利、商標等無形資產，也包括對其他單位的投資。資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶

4、來經濟利益的資源。（二）資產的特征第一，資產是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產，必須是現(xiàn)實的而不是預期的資產，它是企業(yè)過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，包括購置、生產、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產，如計劃購入的機器設備等。第二，資產是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產，從而就能夠從資源中獲得經濟利益；有些資產雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產獲取經濟利益，也可以作為企業(yè)資產（如融資性租入固定資產）。第三，資產能夠給企業(yè)帶來經濟利益。如貨幣資金可以用于購買

5、所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產經營過程。制造商品或提供勞務，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經濟利益。對資產可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。流動資產是指那些在一年內變現(xiàn)的資產，如應收賬款、存貨等。長期投資、固定資產、無形資產的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產。按流動性對資產進行分類，有助于掌握企業(yè)資產的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產所占比重越大，說明企業(yè)資產的變現(xiàn)能力越強。流動資產中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。 （三）資產的確認條件：需要符合資

6、產的定義并同時滿足以下兩個條件1. 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量 如：盤虧的資產、籌建期間發(fā)生的開辦費等不屬于資產。二、負債（一）負債的定義：負債是指過去的交易、事項形成的預期將會導致經濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務。如果把資產理解為企業(yè)的權利，那么負債就可以理解為企業(yè)所承擔的義務。（二）負債的特征第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。潛在的義務，或預期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產生債務不能確認為負債。第二，負債是現(xiàn)時義務。負債是企業(yè)目前實實在在的償還義務，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務，與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，

7、一般來說，企業(yè)履行償還義務時，關系到企業(yè)會有經濟利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務、轉讓其他財產等等。同時，未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經營周期內到期清償?shù)膫鶆諏儆诹鲃迂搨?。除以上情形以外的債務，即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 （三）確認條件：需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1.與該業(yè)務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。潛在義務不能成為負債 三、所有者權益（股東權益）（一）定義：所有者權益是投資人的投入及其增值部分，指企業(yè)資產扣除負債后，由

8、所有者享有的剩余權益。所有者權益是所有者在企業(yè)資產中享有的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應有所有者享有的部分（凈資產=資產-負債）。既能反映所有者投入資本的保值增值情況又體現(xiàn)了保護債權人權益的理念。企業(yè)資產形成的資金來源，包括債權人借入和所有者直接投入兩個方面。向債權人借入的資金，形成企業(yè)的負債；所有者投入的資金，形成所有者權益。所有者權益相對于負債而言，具有以下特點：第一，（無需償還）所有者不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二（最后返還），企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三（有利可分），所有者權益能夠分

9、享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權益在性質上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。實收資本：企業(yè)注冊資本或股本部分的金額資本公積：投入資本超過注冊資本（股本）的部分（資本溢價或股本溢價）盈余公積：法定盈余公積就是法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)在本年度有所盈余的情況下提取的一種公積金（10%）。任意盈余公積（三）確認條件：依賴于資產和負債的確認。所有者權益=資產-負債四、收入（一）定義：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與

10、所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（二）特征1.收入是日常活動中形成的2.是與所有者投入資本無關的經濟利益總流入3.收入會導致所有者權益增加（三）確認條件：1由日?；顒有纬伞?經濟利益總流入。經濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產。收入只有在經濟利益很可能流入時會導致資產增加或者負債減少以及所有者權益的增加。3.經濟利益的流入額要可靠計量。（四）收入與利得聯(lián)系：都會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關。區(qū)別：1.收入與日?；顒佑嘘P，利得與非日?；顒佑嘘P。2.收入是經濟利益的總流入，利得是經濟利益的凈流入。 五、費用（一）定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少

11、的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）特征：1企業(yè)在日常活動中形成的。2經濟利益總流出。費用是與向所有者非配利潤無關的經濟利益總流出。3.費用會導致所有者權益減少。（三）確認條件根據費用的定義，確認費用的條件是：1.在日?；顒又邪l(fā)生。2.與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)。3.經濟利益流出企業(yè)會導致資產的減少或負債的增加。4.經濟利益的流出額能夠可靠計量。 （四）費用與損失聯(lián)系：都會導致所有者權益減少且與所有者分配利潤無關。區(qū)別：1.費用與日?；顒佑嘘P，損失與非日常活動有關。2.費用是經濟利益的總流出，損失是經濟利益的凈流出。 六、利潤（一）定義：利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成

12、果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。其有關公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益；營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本；投資凈收益=投資收益投資損失；公允價值變動凈收益=公允價值變動收益公允價值變動損失；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額所得稅費用以上各要素，資產、負債及所有者權益能夠反映企業(yè)在某

13、一個時點的財務狀況，屬于靜態(tài)要素，在資產負債表中予以列示；收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經營成果，屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。七、會計要素計量屬性及其應用原則1.歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物

14、的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。(二)各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現(xiàn)時成本或

15、者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。(三)計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第二節(jié) 會計等式一、會計基本等式： 會計等式的概念：是指會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系的等式，又稱會計方程式或會計平衡公式。 二、資產、負債及所有者權益間的關系概念：是指企業(yè)的資產與權益之間所存在的總額上必然相等的一種關系式，又叫

16、會計恒等式。 公式：資產=權益 資產=負債+所有者權益  （等式1）企業(yè)創(chuàng)建必須獲得法定資本金，才能夠成立為企業(yè)，因而必須得擁有一定數(shù)量的資金。原理：企業(yè)開展經營活動，必須擁有一定的經營資金，它的來源渠道有兩個：一個是企業(yè)的所有者投入的，叫所有者權益；另一個是由企業(yè)的債權人提供的，叫負債（債權人權益）；二者合稱為權益。而經營資金的運用形態(tài)則表現(xiàn)為五類資產。而同一部分經營資金的來源與運用，其總額肯定相等，所以資產=負債+所有者權益。作用：該等式反映的是資產、負債、所有者權益三個會計要素之間的聯(lián)系和基本數(shù)量關系，是企業(yè)財務狀況的表達式，是復式記賬、試算平衡和編制資產負

17、債表的理論依據。會計基本等式的擴展-收入、費用與利潤之間的關系 （思路：此處引導學生思考，會計要素有六項，剛才介紹了三項要素之間的關系，那剩余的三項要素之間是否也存在一定的等式關系呢？通過提示“利潤”這一會計要素的含義即可得出如下內容） 收入-費用=利潤  （等式2）若利潤為正，則企業(yè)盈利；若利潤為負，則企業(yè)虧損。三、綜合等式 企業(yè)在經營過程中，或盈利，或虧損?！笆杖胭M用=利潤”，利潤為正，而利潤應該歸屬于企業(yè)所有者，因此，所有者權益在原有基礎上增加，這個利潤表明經濟利益流入大于經濟利益流出，即企業(yè)資產增多。由此可見：新資產=負債+新的所有者權益新的所有者權益=舊

18、的所有者權益+利潤=舊的所有者權益+收入-費用新資產=負債+舊所有者權益+收入費用 資產=負債+所有者權益+利潤（-虧損）資產+費用=負債+所有者權益+收入 （等式3）四、會計等式的恒等性 由上面分析可以看出，第1個會計等式是反映資金運動的整體情況，也就是企業(yè)經營中的某一天，一般是開始日或結算日情況。而第2個等式反映的是企業(yè)資金運動狀況，資產加以運用取得收入后，資產便轉化為費用，收入減去費用后即為利潤，該利潤作為資產用到下一輪經營，于是便產生等式3，當利潤分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉變，最終均要回到“資產=負債+所有者權益”。五、經濟業(yè)務對會計（恒）等式的影響

19、：（一）經濟業(yè)務的類型：經濟業(yè)務：即企業(yè)所發(fā)生的能以貨幣計量的經濟活動，又叫會計事項。經濟業(yè)務的類型，一般有以下四大類九小種： 資產與權益同時增加。資產與負債同增；資產與所有者權益同增。 資產與權益同時減少。資產與負債同減；資產與所有者權益同減。 資產內部一增一減。一項資產增加，一項資產減少。 權益內部一增一減。一項負債增加，一項負債減少。一項所有者權益增加，另一項減少。一項負債增加，一項所有者權益減少。一項負債減少，一項所有者權益增加。下面舉例說明該等式的恒等性?！纠?-1】東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產，其中現(xiàn)金0.4萬元，銀

20、行存款57.6萬元，應收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款400萬元，應付賬款400萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元。可用表2-1反映資產、負債、所有者權益間的平衡關系：表2-1 資產負債表 單位：萬元資產負債及所有者權益現(xiàn)金0.4短期借款400銀行存款57.6應付賬款400應收賬款282應付職工薪酬100存貨960實收資本1 100固定資產700合計2 000合計2 000上例子中，資產總額（2 000萬元）=負債及所有者權益（2 000萬元）反映某一時點上企業(yè)會計要素之間的平衡關系，這是一種靜態(tài)關系。當企業(yè)在繼續(xù)經營時，

21、發(fā)生的經濟業(yè)務會引起各個會計要素數(shù)額上增減變化，這些變化不外乎以下四種類型（具體可以劃分為九類 具體九類為：1資產內項目的一增一減；2負債內項目的一增一減；3所有者權益內項目的一增一減；4負債項目增加，所有者權益項目減少；5負債項目減少，所有者權益項目增加；6資產項目增加，負債項目增加；7資產項目增加，所有者權益項目增加；8資產項目減少，負債項目減少；9資產項目減少，所有者權益項目減少。）： 1資金進入企業(yè)：資產和權益等額增加，即資產增加，負債及所有者權益增加，會計等式保持平衡?！纠?-2】東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項經濟業(yè)務

22、對會計恒等式的影響為：資產+銀行存款增加=（負債+所有者權益）+銀行借款增加=2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元=資產2 800萬元=負債+所有者權益2 800萬元可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式沒有破壞。2資金退出企業(yè)：資產和權益等額減少，即資產減少，負債及所有者權益減少，會計等式保持平衡。【例2-3】東方化工廠支付上年未還的應付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉帳支票300萬元，該經濟業(yè)務對會計等式的影響為：資產-銀行存款減少額=（負債+所有者權益）-應付賬款減少額=2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元=資產2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式沒有破壞。3資產形態(tài)變化：一種資產項目增加，另一種資產項目等額減少，會計等式保持平衡。【例2-4】東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經濟業(yè)務對會計等式的影響為：資產-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負債+所有者權益=2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元=資產2 500萬元=負債+所有者權益2 500萬元4權益類別轉化：