農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等涉農(nóng)貸款金融企業(yè)

1、 一、未按規(guī)定計提準(zhǔn)備金所涉及的稅收風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。部分企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行處理，存在超比例、超范圍提取準(zhǔn)備金的風(fēng)險。 （二）政策依據(jù) 1.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅20153號）。 2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20159號）。 一、未按規(guī)定計提準(zhǔn)備金所涉及的稅收風(fēng)險 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、混淆五級分類標(biāo)準(zhǔn)，多扣除專項準(zhǔn)備金。 2、混淆免稅期與應(yīng)稅期專項準(zhǔn)備金的提取扣除。 3、將五級分類中的一般類貸款

2、提取專項準(zhǔn)備金。 4、超范圍計提扣除專項準(zhǔn)備金。 5、專項準(zhǔn)備金與一般準(zhǔn)備金交叉重復(fù)計提扣除。 6、對非涉農(nóng)貸款和非中小企業(yè)貸款提取貸款損失專項準(zhǔn)備金。 二、已核銷壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，收回已經(jīng)核銷的壞賬時企業(yè)應(yīng)當(dāng)貸記貸款損失準(zhǔn)備科目，按照財稅20159號政策，差額扣除公式，會自動實(shí)現(xiàn)調(diào)增應(yīng)納稅額，部分企業(yè)貸記一般風(fēng)險準(zhǔn)備科目，該科目稅后提取不影響當(dāng)期損益，會造成企業(yè)沒有計入當(dāng)期收入，少繳企業(yè)所得稅。 二、已核銷壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險 （二）政策依據(jù) 1.財政部 國家稅務(wù)總局

3、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號第十一條）。 2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20159號）。 二、已核銷壞賬收回所涉及的稅收風(fēng)險 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，正確會計處理應(yīng)為 借：客戶貸款 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：單位存款 貸：客戶貸款 錯誤的會計處理： 借：銀行存款 貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備2、如果企業(yè)會計是增加呆賬準(zhǔn)備，不影響損益情況，不調(diào)整。 三、不符合條件的資產(chǎn)損失所涉及的稅收風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 企業(yè)經(jīng)常發(fā)生資產(chǎn)損失，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合一定條件才能稅前扣除。但是，部分企業(yè)存在缺失資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力

4、的書面文件、數(shù)額不準(zhǔn)確、報送資料不全等情況。 三、不符合條件的資產(chǎn)損失所涉及的稅收風(fēng)險 （二）政策依據(jù) 1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告201125號）。 2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）。 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、資產(chǎn)損失沒有進(jìn)行專項申報。 2、不夠條件或適用條文錯誤 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 更改計稅基礎(chǔ)，將處置損益列入資產(chǎn)損失，造成少繳稅款；不良資產(chǎn)置換，可能存在不良無形資產(chǎn)入賬價值和計稅基礎(chǔ)不一致的情況，多計提折舊從而少繳所得稅的風(fēng)險。 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)

5、風(fēng)險 （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條、第六十六條。 2.總局2011年第25號公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法。 四、資產(chǎn)處置所涉及的稅務(wù)風(fēng)險 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、不以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 2、置換資產(chǎn)以置換價作為計稅基礎(chǔ)。 五、計提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 由于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中為降低經(jīng)營風(fēng)險，有時會按一定標(biāo)準(zhǔn)提取額外的工資薪金在損益中扣除，但并未實(shí)際發(fā)放且未繳納個人所得稅。 五、計提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險 （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條。 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資

6、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）。 五、計提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金所涉及的稅收風(fēng)險 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、將職工工資掛賬于“其他應(yīng)付款職工風(fēng)險金”科目，未發(fā)放，未繳納個人所得稅。 2、虛列工資。 3、工資獎金不合規(guī)。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險 （一）風(fēng)險描述 近年來，國家支持“三農(nóng)”貸款力度較大，部分企業(yè)收到應(yīng)計入收入的款項未及時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，或者將不符合免稅條件的收入稅前列支扣除。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險 （二）政策依據(jù) 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條。 2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）。 3.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）。 六、補(bǔ)貼性質(zhì)收入所涉及的稅收風(fēng)險 （三）容易出現(xiàn)的問題 1、不符合三項要求。 2、不征稅收入形成費(fèi)用不得列支。 3、未納入收入總額。 七、違規(guī)吸儲手續(xù)費(fèi) 八、抵貸資產(chǎn)未按規(guī)定核算所得申報納稅 九、農(nóng)戶小額貸款減計收入不合規(guī)。 十、長款長期掛賬，未計入當(dāng)期損益。 十一、捐贈支出不合規(guī)定。 十二、委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)未計收入。 十三、利息收入未