第八講對(duì)商品和勞務(wù)的課稅

1、liuyiLecture-81第八講 對(duì)商品和勞務(wù)的課稅liuyiLecture-82主要內(nèi)容n商品稅的超額負(fù)擔(dān)n最優(yōu)商品稅n增值稅n營(yíng)業(yè)稅n消費(fèi)稅liuyiLecture-83一、商品稅的超額負(fù)擔(dān)n超額負(fù)擔(dān)的定義超額負(fù)擔(dān)的定義(Excess Burden, 或 Dead-weight-Burden)：政府征稅引起的社會(huì)福利損失大于政府獲得的稅收的數(shù)額。liuyiLecture-84n商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅，簡(jiǎn)稱商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過(guò)程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對(duì)象的課稅體系。n中國(guó)主要的商品稅稅種中國(guó)主要的商品稅稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。n通過(guò)

2、無(wú)差異曲線或補(bǔ)償需求曲線可以對(duì)商品稅的超額負(fù)擔(dān)加以考察。一、商品稅的超額負(fù)擔(dān)liuyiLecture-85Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH商品稅的超額負(fù)擔(dān)商品稅的超額負(fù)擔(dān)21)1 (pp21ppI2BcbaQ11Q21O使用無(wú)差異曲線度量商品稅的超額負(fù)擔(dān)等價(jià)變化ME3稅收收入GE2超額負(fù)擔(dān)E2 N = ME3G E2GMNliuyiLecture-86n超額負(fù)擔(dān)既然是政府征稅后，消費(fèi)者減少對(duì)征稅商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征稅而發(fā)生變化，征稅還存在超額負(fù)擔(dān)嗎？ liuyiLecture-87Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2

3、E3 Q13BH需求無(wú)彈性時(shí)商品稅的超額負(fù)擔(dān) 21)1 (pp21ppI2BQ11Q21aliuyiLecture-88n如果能夠選擇一種稅，使政府能夠得到消費(fèi)者損失的全部（即全部等價(jià)變化），那么，商品稅的超額負(fù)擔(dān)便可以消除。n事實(shí)上，不考慮個(gè)人收入狀況和行為，按人頭征收的總額稅（Lump sum tax）就具備這樣的特征。 liuyiLecture-89Q22Q23E1HCQ12 E2I1商品1商品2 E3 Q13BH21)1 (pp21ppI2BcbaQ11Q21OGMN 總額稅(lump sum tax)的超額負(fù)擔(dān)為零總額稅 = 等價(jià)變化liuyiLecture-810SD數(shù)量?jī)r(jià)格0q0

4、pspsp1qfjigEab補(bǔ)償需求曲線顯示的超額負(fù)擔(dān)使用需求曲線度量稅收超額負(fù)擔(dān)liuyiLecture-811SD每單位商品X的價(jià)格1qpxpc商品X的年產(chǎn)量補(bǔ)償需求曲線與一般需求曲線的區(qū)別S)1(xP0qc0E1EbadD0E三角形 的面積顯示了補(bǔ)償需求曲線下，稅收超額負(fù)擔(dān)的大小與補(bǔ)償需求彈性之間的關(guān)系。 01EcE馬歇爾需求曲線希克斯補(bǔ)償需求曲線liuyiLecture-812xpxppxpSEcE21 )1 (21 2101xppxppxxppxxpxppxpSEcE2212101以三角形 的 面積表示的稅收的超額負(fù)擔(dān)與補(bǔ)償需求彈性和稅率的平方成正比。補(bǔ)償需求彈性越大，稅率越高，征稅

5、帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)越大。01EcEliuyiLecture-813如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來(lái)征收商品稅？liuyiLecture-814 如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來(lái)征收商品稅？ 假設(shè)李英消費(fèi)X、Y和閑暇l。如果X的價(jià)格為Px，Y的價(jià)格為Py ，l的價(jià)格為w，李英的時(shí)間稟賦為 ，又假設(shè)李英所有的收入用于購(gòu)買X、Y，則， 勞動(dòng)所得所得運(yùn)用YPXPlTwyx )(T二、最優(yōu)商品稅liuyiLecture-815wlYPXPTwyx時(shí)間稟賦的價(jià)值：假設(shè)對(duì)X、Y、l征收同一比例的從價(jià)稅t，因X、Y、l價(jià)格的變化，上式調(diào)整為：t)wl(Yt)P(Xt)P(Twyx111liuyiLecture-816wlYPXPTw

6、tyx11TwtTw11下降到以同一稅率課于包括閑暇在內(nèi)的所有商品上的稅收相當(dāng)于總額稅。liuyiLecture-817The Ramsey Rule 總超額負(fù)擔(dān)最小化的條件是各種商品的邊際超額負(fù)擔(dān)相等。 拉姆齊法則：使各種商品的需求量按相同比率減少的稅率，總超額負(fù)擔(dān)最小。liuyiLecture-818 對(duì)the Ramsey Rule的一個(gè)重新表述 令 為X的補(bǔ)償需求彈性， 為對(duì)X課從價(jià)稅的稅率（即稅收引起的價(jià)格上的比例增加）， 為價(jià)格上的比例變動(dòng)乘以需求量上由價(jià)格提高1%時(shí)所發(fā)生的比例變動(dòng)，即稅收引起的對(duì)X需求的比例減少。yyxxttxxtxxtxyyxtt反彈性規(guī)則：反彈性規(guī)則：只要商

7、品在消費(fèi)上不相關(guān)，稅率應(yīng)當(dāng)與補(bǔ)償需求彈性成反比。liuyiLecture-819商品稅的再分配功能要求 要有一套差別稅率 對(duì)必需品適用低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適用高稅率。liuyiLecture-820定義：以商品或服務(wù)的市場(chǎng)增值額為課稅對(duì)象的一種稅。三、增值稅商品稅的現(xiàn)代形式liuyiLecture-821增值稅的理論構(gòu)建n增值稅消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對(duì)同樣的投入反復(fù)征稅。n與對(duì)公司利潤(rùn)稅相比，增值稅更符合利益原則。liuyiLecture-822如何計(jì)算增值部分？生產(chǎn)全過(guò)程收據(jù)增值稅環(huán)節(jié)1（小麥）農(nóng)場(chǎng)主環(huán)節(jié)2（面粉）面粉加工廠環(huán)節(jié)3（面包）面包加工商環(huán)節(jié)4（勞務(wù)）零售商 消費(fèi)者面臨

8、的最終價(jià)格 所有價(jià)值的增加額0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.55liuyiLecture-823生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅增值稅的類型liuyiLecture-824增值稅現(xiàn)行稅制 （一）增值稅征稅范圍 根據(jù)1993年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括: 1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。 3.進(jìn)口貨物。指從我國(guó)境外移送至我

9、國(guó)境內(nèi)的貨物。liuyiLecture-825（二）增值稅的納稅人 1.納稅人和扣繳義務(wù)人 （1）納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。（2）扣繳義務(wù)人境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。liuyiLecture-826 2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人（1）一般納稅人 指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （2）小規(guī)模納稅人 指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較

10、小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。 liuyiLecture-827 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn): （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬(wàn)元以下； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下； （3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。liuyiLecture-828 （三）增值稅稅率 1.1.基本稅率：基本稅率：17%17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目: （1）納稅人銷售貨

11、物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）； （2）提供加工、修理修配勞務(wù) 2.2.低稅率低稅率: 13%: 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目: （1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）糧食、食用植物油； （3）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; （4）圖書、報(bào)紙、雜志 （5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品liuyiLecture-829 3. 3.小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人征收率為 6%； 4.4.零稅率零稅率 適用于出口貨物（通過(guò)退免稅方式實(shí)現(xiàn)） li

12、uyiLecture-830（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 一般納稅人 （1）銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。適用稅率 銷項(xiàng)稅額應(yīng)稅銷售額 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額liuyiLecture-8312.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式: 3.含稅銷售額的換算(價(jià)外稅) 公式中，銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全

13、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算： 征收率應(yīng)納稅額計(jì)稅銷售額率）增值稅稅率（或征收含稅銷售額計(jì)稅銷售額1liuyiLecture-832 4.增值稅組成計(jì)稅價(jià)格 （1）如果對(duì)該貨物不同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） （2）如果對(duì)該貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（1+成本利潤(rùn)率）+ 消費(fèi)稅稅額 =成本（1+成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）liuyiLecture-833（五）出口退稅制度出口退稅的理論基礎(chǔ)消費(fèi)地稅原產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則下稅收效應(yīng)比較q按照征稅的不同環(huán)節(jié),對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)

14、程征收的間接稅,可以分為產(chǎn)地稅(起點(diǎn)稅)和消費(fèi)地稅(終點(diǎn)稅)。產(chǎn)地稅是在生產(chǎn)地對(duì)商品銷售所征收的間接稅。消費(fèi)地稅是在消費(fèi)地對(duì)商品銷售所征收的間接稅。產(chǎn)地稅和消費(fèi)地稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng)。liuyiLecture-834原產(chǎn)地稅與消費(fèi)地稅比較 同一稅率下 假設(shè)A、B兩國(guó)都生產(chǎn)商品Q，在稅率統(tǒng)一為t征稅前，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ和PBQ，那么， A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為 PAQ/PBQ B國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PBQ/PAQ征稅后，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B兩國(guó)稅率相同，則A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的

15、價(jià)格為 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQB國(guó)商品Q以A國(guó)商品表示的價(jià)格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ此結(jié)果表明，無(wú)論兩國(guó)采取征收產(chǎn)地稅還是征收消費(fèi)地稅與稅前相比，稅后兩國(guó)商品比價(jià)并沒有發(fā)生改變。liuyiLecture-835差別稅率下 假定稅率分別為tA和tB，n征稅前，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為PAQ和PBQ，那么，A國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為 PAQ/PBQ，nB國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為PBQ/PAQ.n如果征收產(chǎn)地稅，商品Q在A國(guó)和B國(guó)的價(jià)格分別為 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，nA國(guó)商品Q以B國(guó)商品價(jià)格表示的

16、價(jià)格為 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)，nB國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格為 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，n結(jié)論：征收產(chǎn)地稅將改變B國(guó)商品表示的A國(guó)商品比價(jià)和A國(guó)商品表示的B國(guó)商品比價(jià)，從而改變兩國(guó)商品比價(jià)。 liuyiLecture-836n如果征收消費(fèi)地稅，雖然與征收產(chǎn)地稅一樣，也會(huì)改變B國(guó)商品表示的A國(guó)商品比價(jià)和A國(guó)商品表示的B國(guó)商品比價(jià)，但對(duì)出口商品所適用的稅率是進(jìn)口國(guó)，而不是出口國(guó)稅率，比如，商品Q 由A國(guó)出口到B國(guó)，就應(yīng)該按B國(guó)稅率征稅，B國(guó)商品Q以A國(guó)商品價(jià)格表示的價(jià)格則為PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ/PAQ。n結(jié)論：按消費(fèi)地征稅，不會(huì)

17、影響進(jìn)口商品和本國(guó)商品的比價(jià)，因而對(duì)自由貿(mào)易不產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。 liuyiLecture-837四、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人 按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。liuyiLecture-838（二）營(yíng)業(yè)稅的征收范圍 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目: 1.交通運(yùn)輸業(yè) 6.娛樂業(yè) 2.建筑業(yè) 7.服務(wù)業(yè) 3.金融保險(xiǎn)業(yè) 8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 4.郵電通信業(yè) 9.銷售不動(dòng)產(chǎn) 5.文化體育業(yè)l

18、iuyiLecture-839 稅目 征收范圍 稅率 交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3% 建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn) 5% 郵電通信業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 5%-20% 服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃和廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) 5%不動(dòng)產(chǎn)銷售銷售建筑物及其土地附著物 5%營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率表營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率表liuyiLecture-840 （三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)

19、納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率 （分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額） 金融業(yè)： （1）一般貸款業(yè)務(wù)，貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）； （2）融資租賃，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減實(shí)際成本； （3）股票、債券買賣，賣出價(jià)減買入價(jià)及相關(guān)費(fèi)用； （4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入； （5）受托收款業(yè)務(wù)，全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額。liuyiLecture-841 五、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅：是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅。 （一）消費(fèi)稅的納稅人 國(guó)務(wù)院1993年12月發(fā)布的中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托

20、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 liuyiLecture-842（二）消費(fèi)稅的征收范圍 1.消費(fèi)稅稅目 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括： 煙、酒、化妝品（高檔護(hù)膚類化妝品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 liuyiLecture-843 2. 2.征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié) 現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收。 其中金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。liuyiLecture-844（三）消費(fèi)稅稅率 1.比例稅率 煙：