審計學第二版郭莉蔡競云主編教材課后習題答案

1、第一章 審計概述一、單項選擇題1.D 2.C 3.D 4.A 5.A 6.D 7.D 8.C 9.D 10.D 11.B 12.A 13. D 14.C 15.A 二、多項選擇題1.ABC 2.BCD 3.AB 4.ABD 5.ABCD 6.AC 7.ACD 8.ABC 9.ABD 10.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. × 7.× 8. 9.× 10. 11. 12.× 13. 14. × 15.×四、分析題1. 由于下列因素的存在，注冊會計師對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證: （1）選擇性測試方法的運用。注冊會計師要

2、在合理的時間以合理的成本完成鑒證工作，通常只能采用選取特定項目和抽樣等選擇性測試方法對鑒證對象進行鑒證。選取特定項目實施鑒證程序的結果不能推斷至總體；抽樣也可能產(chǎn)生誤差，在采用這兩種方法的情況下，都不能百分之百地保證鑒證對象信息不存在重大錯報。（2）內部控制的固有局限性。例如，決策時的人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效；內部控制可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的。證據(jù)的性質決定了注冊會計師依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。（4）在獲取和

3、評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷。獲取證據(jù)之后，注冊會計師要依據(jù)職業(yè)判斷，對其充分性和適當性進行評價；最后依據(jù)證據(jù)得出結論時，更是離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。例如，鑒證對象是礦產(chǎn)資源的儲量、藝術品的價值、計算機軟件開發(fā)的進度等。2. 合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平證據(jù)收集程序

4、通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)證據(jù)數(shù)量較多較少業(yè)務風險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結論。例如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒

5、有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?. 該鑒證業(yè)務的類型屬于基于責任方認定的業(yè)務及其他鑒證業(yè)務。本題中，鑒證對象信息為IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告，該信息以責任方認定的形式存在，并可以為預期使用者所獲取，因此是基于責任方認定的業(yè)務。由于此次鑒證業(yè)務的對象為IT系統(tǒng)的運行有效性，并非歷史財務信息，因此應當歸類為其他鑒證業(yè)務。4.許多財務報告使用人和公眾都混淆了審計和會計，主要是因為審計往往和會計信息相關，而且許多注冊會計師是會計方面的專家。更重要的是

6、，從事注冊會計師審計工作的人被稱為“注冊會計師”，更增加了這種概念的混淆。會計師是決策提供財務信息而對經(jīng)濟事項進行計量、記錄、確認和報告的一個系統(tǒng)。會計的任務是為管理人和其他信息使用人提供各種有價值的信息，便于其作出經(jīng)濟決策。為了能提供與決策相關的信息，會計人員必須充分理解處理會計信息的原則和基礎。審計會計數(shù)據(jù)時要關注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會計期間內發(fā)生的經(jīng)濟事項。因為會計規(guī)則是評價會計信息是否得到恰當記錄的標準，所以審計這些數(shù)據(jù)的注冊會計師必須充分理解這些會計規(guī)則。例如，在財務報告審計中，會計規(guī)則就是一般公認會計原則。因此，在學習審計知識以前，學生必須先掌握一般公認會計原則的

7、知識。出了要掌握會計知識以外，注冊會計師還必須是收集和解釋審計證據(jù)的專家，這是會計和審計的最大區(qū)別。注冊會計師必須運用恰當?shù)膶徲嫵绦?，決定測試的項目和類型，并進行評價，這是審計必須完成的工作。所以，學會了會計未必就能做審計。第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責任一、單項選擇題1.A 2.C 3 .D 4 .B 5.A 6.A 7.B 8.D 9.B 10.D 11.C 12.B 13.D 14.C 15.C二、多項選擇題1.ABCD 2.AB 3.ABC 4.BCD 5.AB 6.AD 7.ABD 8.CD 9.AB 10.ABD 三、判斷題1. 2. × 3. 4. × 5

8、. 6. 7. 8. × 9. × 10. 11. 12. × 13. × 14. × 15. ×四、分析題1.事項(1)產(chǎn)生損害。ABC事務所基于審計客戶所欠的審計費用向其收取資金占用費，應視同ABC事務所向審計客戶提供貸款，這將產(chǎn)生商業(yè)利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響;事項(2)不產(chǎn)生損害。如果存在影響 注冊會計師 個人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會計師事務所已經(jīng)把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。事項(3)產(chǎn)生損害。受不合理地降低收費的影響，人為地縮小工作范圍，不能獲取充分適當

9、的審計證據(jù)，難以形成正確的審計結論，存在外在壓力對獨立性的影響。事項(4) 不產(chǎn)生損害。執(zhí)行的內部控制審核和審計業(yè)務是屬于相容的業(yè)務，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響;事項(5)不產(chǎn)生損害。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出并協(xié)助其做出相應的調整，屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。2.（1）王明的做法不違反職業(yè)道德（2）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，注冊會計師不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向任何得到本所幫助取得委托業(yè)務的會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。（3）王明的做法違反職業(yè)道德，根據(jù)規(guī)定，不得采取或有收費的方式收取審計費用

10、。第三章 審計目標與審計程序一、單項選擇題1.C 2.B 3.A 4.D 5.C 6.D 7.C 8.A 9.C 10.C 11.D 12.D 13.A 14.D 15.A 二、多項選擇題1.CD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ABCD 6.ABC 7.ABC 8.CD 9.ABC 10.ABCD 11.BC 12.AD 13.ABCD 三、 判斷題1.× 2. × 3. × 4. × 5. 6. × 7. 8. × 9. 10. × 11. 12. × 13. 14. 15. 16. 四、分析題1

11、.項目認定審計目標審計程序應收賬款存在資產(chǎn)負債表日，已記錄的應收賬款均存在函證應收賬款營業(yè)收入發(fā)生記錄的營業(yè)收入已發(fā)生且與被審計單位有關從營業(yè)收入明細賬查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證固定資產(chǎn)權利和義務固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有驗證固定資產(chǎn)所有權存貨計價和分攤確定存貨的計價方法和期末余額是否正確存貨計價測試2.具體審計目標或審計程序管理層認定（1）確定所有的應付賬款均已反應在賬簿記錄中完整性（2）檢查原材料的購貨發(fā)票，核對付款人是否為ABC公司權利和義務（3）營業(yè)收入是否正確劃分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入分類（4）應收賬款明細賬余額加計是否與總賬余額相符計價和分攤（5）期末存貨按成本與

12、可變現(xiàn)凈值孰低法計價計價和分攤（6）檢查已入賬銷售業(yè)務的支持性憑證中是否包含顧客訂單發(fā)生（7）進行庫存現(xiàn)金監(jiān)盤存在3.認定各類認定的含義具體審計目標發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄截止交易事項已記錄于正確的會計期間交易事項已記錄于正確的會計期間存在記錄的資產(chǎn)，負債和所有者權益是存在的資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應

13、當履行的償還義務完整性所有應當記錄的資產(chǎn)，負債和所有者權益、交易和事項均已記錄所有應當記錄的資產(chǎn)，負債和所有者權益、交易和事項均已記錄計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿一、單項選擇題1.C 2.A 3.A 4.D 5.A 6.C 7.D 8.D 9.B 10.B 二、 多項選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.CD 5.ABCD 6.AD 7.ABCD 8.ABD 9.ABCDE 10.ABCD三、 判斷題

14、1.× 2. 3.× 4. 5.× 6.× 7. × 8. × 9. 10. 11.× 12.×13. 14. 15.四、分析題1.（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。只是因為購貨發(fā)票來自于被審計單位以外的單位或個人，而收料單是被審計單位自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得被審計單位以外的單位或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在被審計單位內部流轉。（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過被審計單位不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在被審計單位的會計

15、部門內部流轉。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需要經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨盤點記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表示被審計單位提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)被審計單位職員之手，而銀行對賬單進過被審計單位職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.實質性程序審計目標審計證據(jù)向越秀公司函證寄存的存貨存貨的存在書面證據(jù)對存貨進行監(jiān)盤存貨的存在、完整性實物證據(jù)對期末存貨進行截止測試存貨的截止書面證據(jù)對存貨進行計價測試期末存貨計

16、價的準確性書面證據(jù)對存貨的類別進行測試存貨分類的恰當性書面證據(jù)第五章 計劃審計工作一、單項選擇題1.C 2.D 3.D 4.C 5.B 6.B 7.B 8.B 9.D 10.B 11.C 12.D 13.B二、多項選擇題1.ABD 2.BCD 3.BCD 4.BC 5.BC 6.ABCD 7.ABCD 8.BC 9.ABCD 10.BD 11.BCD 12.BD 13.AB 14.BC 15.ABCD 16.AD 17.AD 18.BD三、判斷題1. × 2. 3. 4. 5. × 6. × 7. × 8. 9. 10. × 11. ×

17、; 12. × 13. 14. × 15. 16. 17. × 18. 19. 20. ×四、分析題1.（1）情況一：2%；情況二：10%；情況三：12.5%；情況四：5%。（2）第一種情況注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)。（3）可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關系，即可接受的審計風險越低，需要收集的審計證據(jù)越多。重大錯報風險與審計證據(jù)是正向關系，即重大錯報風險水平越高，需要收集的審計證據(jù)越多?？山邮艿臋z查風險與審計證據(jù)是反向關系，即可接受的檢查風險越低，需要收集的審計證據(jù)越多。2.（1）無不當（2）不當。重大錯報風險是客觀存在的，控制測試并不能降

18、低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序，只能降低的是檢查風險。（3）不當。應當選擇在財務報表期間所有發(fā)生過業(yè)務的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。（4）不當。正常情況下，對應收賬款實施函證是必要程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。第六章 風險評估與風險應對一、單項選擇題1.D 2.D 3.B 4.D 5.B 6.D 7.C 8.D 9.B 10.A 11.A 12.B 13.B 14.D 15.A 16.C二、多項選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABC 4.ABCD 5.ABCD 6.ACD 7.ABC 8.ABCB 9.ABCD 10.ABCD 1

19、1.ABCD 12.AC 13.ACD 14.ABCD 三、判斷題1. 2. × 3. × 4. × 5. × 6. × 7. 8. × 9. × 10. × 11. × 12. × 13. 14. × 15. × 16. 17. 18. 19. × 四、分析題1.（1）存在。原因是天河公司管理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入。該風險屬于認定層次的重大錯報風險，與營業(yè)收入的發(fā)生和應收賬款

20、的存在認定相關。（2）存在。原因是天河公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風險。該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。（3）存在。原因是C產(chǎn)品在2014年的毛利率為8%，但是在20×8年1月將價格下調了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風險。該風險屬于認定層次的重大錯報風險，與存貨的計價認定相關。（4）存在。原因是運輸單價平均上升了15%，但是運輸費大體持平，可能存在低估2015年運輸費用的風險。2015年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入。該風險屬于認定層次的重大錯報

21、風險，與銷售費用的完整性和營業(yè)收入的發(fā)生認定相關。（5）不存在。2.存在的缺陷：（1）沒有根據(jù)批準的訂單編制銷售通知單；(2)銷售單不應由倉庫編制，也不能代替裝運憑證；(3)貨物的發(fā)貨與裝運職責不應由同一部門承擔；(4)會計部門開具銷售發(fā)票時沒有核對裝運憑證、銷售單和商品價目表；(5)負責銷售賬和收款兩項不相容職務不應由一人辦理；（6）沒有對銷售與收款業(yè)務進行獨立稽核。改進措施：（1）銷售部門必須根據(jù)批準的訂單編制一式多聯(lián)、連續(xù)編號的銷售單；（2）貨物的發(fā)貨和裝運，由倉庫和運輸部門分別負責；（3）運輸部門必須根據(jù)經(jīng)批準的銷售單和提貨單，裝運貨物；倉庫核對經(jīng)批準的銷售單和提貨單后發(fā)貨；（4）會計

22、部門必須在核對商品銷售單、價目表和提貨單無誤之后，才能開具發(fā)票；（5）將收款業(yè)務與負責登記銷售賬的人分開；（6）設獨立的稽核人員，專門審核銷售發(fā)票的單價、加總和入賬日期。第七章 銷售與收款循環(huán)審計一、單項選擇題1.A 2.A 3.D 4.B 5.B 6.D 7.C 8.A 9.A 10.D 11.A 12.C 13.A 14.C 15.A二、 多項選擇題1.ABD 2.ABCD 3.ABC 4.ABC 5.ABCD 6.BCD 7.ABC 8.ABC 9.AC 10.AB 11.ABDE 12.ABCD 13.AC 14.ABC 15.ABC三、判斷題1. 2. 3.× 4. 5.

23、6. 7. 8. 9. 10. 四、分析題1. 針對要求(1)：事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。針對要求(2)：注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試?？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。2.（1）N公司在銷售交易中存在的問題有：銷售實現(xiàn)不及時入賬；不符合收入條件提前確認收入

24、；利用復雜交易虛構收入。 （2）N公司2015年應調整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10 0002 00025 0001 000=18 000（萬元） 針對（1）收入已經(jīng)實現(xiàn)，應當確認當年的收入，應當調增2015年營業(yè)收入10 000萬元； 針對（2）收到退貨，應當沖減到當月收入，應當調減2015年營業(yè)收入2 000萬元； 針對（3）收入不符合實現(xiàn)的條件，不能確認當年收入，需要安裝檢驗后確認收入，調減收入25 000； 針對（4），收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入； 針對（5），收入已實現(xiàn)，應當確認當年收入； 針對（6），實質上是委托加工業(yè)務，不能確認收入，應當調減2015年營業(yè)收入1 000萬元。3. （

25、1）不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應實施其他審計程序核實不符事項。（2）不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內部證據(jù)，/應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。（3）不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。第八章 采購與付款循環(huán)審計一、單項選擇題1.D 2.C 3.B 4.D 5.A 6.B 7.A 8.D 9.C 10.B 11.A 12.A 13.C 14.A 15.B二、多項選擇題1.ACDE 2.BCDE 3.BC 4.CDE 5.BCDE 6.CD 7.ABCD 8.AC 9.BCD 10.BC 11.BD 12.ABCD 13.ABC

26、14.BC 15.ACD三、判斷題1. × 2. 3.× 4. 5. 6. × 7. × 8. 9. × 10. 四、分析題1.（1）A注冊會計師應當分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。 對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。 （2）B公司、C公司和D公司。 進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人（D公司），以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至

27、為零，但為被審計單位重要供應商的債權人（B公司和C公司），作為函證對象。2.甲公司利用應付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務收入，不但偷漏了增值稅，也因此壓低利潤而導致少納所得稅。審計人員應建議該公司按規(guī)定補交稅金并進行相關賬項調整。調整分錄如下：借：應付賬款B公司 240 585 貸：主營業(yè)務收入 205 628 應交稅費應交增值稅（銷項稅）34 957 借：主營業(yè)務成本 45 628 貸：庫存商品 45 628 借：所得稅費用 40 000 貸：應交稅費應交所得稅 40 0003. 甲公司將外購設備運雜費及安裝費計入管理費用的會計處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、

28、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。（2）審計調整：應將68.4萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該部分折舊，調整分錄為借：固定資產(chǎn) 68 4000 貸：管理費用 68 4000 2015年應補計提的折舊68 4000×（15）×3（5×12）68 4000×95×36032 490 借：資產(chǎn)減值損失 32 490 貸：累計折舊 32 490第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計一、單項選擇題1.C 2.A 3.D 4.C 5.D 6.A 7.B 8.D 9.B 10.B 11.D 12.C 13.D 14.B 15.A

29、二、多項選擇題1.ABC 2.AD 3.ABE 4.ACDE 5.ABCD 6.ACD 7.ACD 8.ABCD 9.AD 10.ACD 11.ABD 12.ABCD 13.ABC 14.BD 15.ABC三、判斷題1. 2. × 3.× 4. 5. 6. × 7. 8. 9. × 10. 四、分析題1.（1）不能，原因是市場需求穩(wěn)定且盈利，銷售價格下降時對營業(yè)成本以及存貨的影響不確定也不直接。（2）能夠解釋，原因是如果原材料購進價格低，結轉營業(yè)成本可能低，再加上原材料儲備增加，必然會導致存貨周轉率下降。（3）不能，原因是該巨額訂單可能導致存貨減少，這可

30、能會引起存貨周轉率上升而不是下降。2. 事項（1）存在不當之處。理由：和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會被甲公司盤點人員所知悉，降低審計程序的不可預見性。事項（2）存在不當之處。理由：對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。事項（3）存在不當之處。理由：應當進行必要的開箱檢查。事項（4）存在不當之處。理由：在盤點時，收發(fā)存貨應單獨放置，防止遺漏或重復盤點。事項（5）存在不當之處。理由：應建議被審單位對廢品和毀損品進行盤點，并關注其品質狀況。事項（6）由倉庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當之處。理由： 盤點結束后，應

31、當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調節(jié)相符第十章 貨幣資金的審計一、單項選擇題1.D 2.A 3.B 4.A 5.B 6.D 7.A 8.B 9.A 10.D 11.C 12.C 13.B 14.A 15.B二、多項選擇題1.CD 2.ABC 3.AD 4.CD 5.ABC 6.BC 7.AB 8.BCD 9.ABC 10.AD 11.ABCD 12.ABCD 13.AD 14.ABC 15.AB三、判斷題1. 2. × 3. 4. × 5. × 6. 7. × 8. 9. × 10. ×

32、;四、分析題1. 2015年12月31日庫存現(xiàn)金余額=1 000+（165 500+4 000）（165 200+3 000）=2 300元。2. （1）甲公司與貨幣資金相關的內部控制存在三處缺陷：由銀行出納員李某編制、現(xiàn)金出納員復核銀行存款余額調節(jié)表，不符合職責分離的要求。應當是由銀行出納員以外的財務人員編制銀行存款余額調節(jié)表。復核時間間隔太長，2016年1月3日編制的銀行存款余額調節(jié)表直到月底才進行復核，難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。應當在編制后盡快復核。缺少會計經(jīng)辦人員和會計主管的簽字。最后，應當有會計經(jīng)辦人員和會計主管的簽字。（2）針對2015年12月24日收到丙公司轉賬支票250000元和

33、2015年12月31日收到丁公司轉賬支票117000元，通過檢查2016年1月份該開戶銀行的銀行存款對賬單，證實開戶銀行已經(jīng)于2016年1月收到轉賬支票。針對2015年12月28日向E銀行開出轉賬支票30000元和2015年12月23日由H銀行轉入200000元，查明跨行轉賬的原因，是否存在重大錯報。針對2015年12月31日開戶銀行計算本月利息120元和2015年12月31日開戶銀行代扣水費25000元，檢查2016年1月銀行存款日記賬和相關記賬憑證、原始憑證。（3）當銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時，應當檢查該銀行存款賬戶的銀行存款余額調節(jié)表。第十一章 其他特殊項目的審計一、單項選

34、擇題1.A 2.A 3.D 4.B 5.A 6.B 7.B 8.A 9.C 10.A 11.D 12.A 13.D 14.A 15.B二、多項選擇題1.ABC 2.AD 3.ACD 4.ABCD 5.ABD 6.BCD 7.ACD 8.BCD 9.ABD 10.AC 三、判斷題1. × 2. × 3. × 4. 5. 6. 7. × 8. × 9. 10. ×四、分析題1 （1）存在不當之處。A注冊會計師應該了解管理層如何識別是否需要作出會計估計，以此作為識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險的基礎。（2）存在不當之處。會計估計的結果

35、與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響。（3）不存在不當之處。（4）存在不當之處。A注冊會計師應著重了解甲公司管理層上期會計估計流程（即管理層的歷史記錄）的有效性，并據(jù)此判斷管理層本期估計流程可能的有效性。2. （1）ABC會計師事務所對期初余額的審計目標是，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：期初余額是否含有對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報；期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌?/p>

36、與披露。（2）判斷期初余額對本期財務報表的影響程度應著眼于以下三方面：一是上期結轉至本期的金額；二是上期所采用的會計政策；三是上期期末已存在的或有事項及承諾。注冊會計師應以這三方面的內容為重點，確定期初余額對本期財務報表的影響。（3）ABC會計師事務所對期初余額通常應當實施的審計程序包括：確定2012年度期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當?shù)那闆r下已作出重新表述；確定2013年度期初余額是否反映對恰當會計政策的運用。如果甲公司2012年度財務報表適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請甲公司進行調整或予以披露；實施一項或多項審計程序，包括查閱前任注冊會計師的審

37、計工作底稿和與前任注冊會計師溝通等內容；（4）ABC會計師事務所應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。第十二章 審計報告一、單項選擇題1.C 2. D 3.C 4.B 5.C 6.B 7.D 8.C 9.D二、多項選擇題1.AC 2.AD 3.CD 4. BCD 5.BC 6.BD 7.ABC 8. ABD 9.ABCD 10.ACD 三、判斷題：1. 2. × 3.× 4. 5. × 6. 7. 8. × 9. 10. 11. 四、分析題1.對第1種情況應發(fā)表無保留意見。該處理不影響財務報表的合法性和公允性。對第2種情況應出具帶強調事項段的無保留意見。該

38、處理符合會計準則的要求，但因屬于重大訴訟案件，為提醒報告使用者關注，應對訴訟加以強調。對第3種情況應發(fā)表保留意見。該公司拒絕調整報表，影響了報表的合法性和公允性，金額超過了重要性水平（10萬元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見。對第4種情況應發(fā)表保留意見。天河公司對該項持有至到期投資應計提減值32萬元，金額超過了重要性水平（10萬元），但還不具有廣泛性，不至于發(fā)表否定意見。對第5種情況應發(fā)表無保留意見。天河公司當年應提折舊10000元，遠低于重要性水平。對第6種情況應發(fā)表無保留意見。對未回函的實施了替代程序獲取了充分的證據(jù)。對第7種情況應發(fā)表無法表示意見。天河公司當年利潤中的70%無法驗

39、證，所以無法判斷財務報表的公允性。2. 審計報告天河股份有限公司全體股東： 一、對財務報表出具的審計報告（一）保留意見我們審計了天河股份有限公司( 以下簡稱天河公司) 財務報表，包括2015 年12 月31 日的資產(chǎn)負債表、 2015 年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及相關財務報表附注。我們認為,除“形成保留意見的基礎”部分所述事項產(chǎn)生的影響外，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制, 公允反映了天河公司2015 年12 月31 日的財務狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。( 二)形成保留意見的基礎2016年3月20日，天河公司2015年12月31曰資產(chǎn)負債表

40、中未決訴訟判決敗訴，賠償金額為45萬元，管理層拒絕對會計報表予以調整。此外，天河公司購買的某公司債券，期末市價低于成本32萬元，天河公司僅在報表附注中披露了市價，未計提減值準備。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則, 我們獨立于天河公司, 并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信, 我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)? 為發(fā)表審計保留意見提供了基礎。(三)關鍵審計事項關鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷,認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成意見為背景,我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。按照中國注冊會計師審計準則第1504號一一在審計報告中溝通關鍵審計事項的規(guī)定描述每一關鍵審計事項。 (四)管理層和治理層對財務報表的責任天河公司管理層（以下簡稱管理層）負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表,使其實現(xiàn)公允反映,并設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。在編制財務報表時,管理層負責評估天河公司的持續(xù)經(jīng)營能力,披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項(如適用),并運用持續(xù)經(jīng)營假設,除非管理層計劃清