第7章一般企業(yè)主要交易和事項的賬務處理

1、第第7 7章章 一般企業(yè)主要交易和事項的賬務處理一般企業(yè)主要交易和事項的賬務處理一般企業(yè)概念及其主要交易和事項一般企業(yè)概念及其主要交易和事項1經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理3籌資活動交易和事項及其賬務處理籌資活動交易和事項及其賬務處理2投資活動交易和事項及其賬務處理投資活動交易和事項及其賬務處理4經(jīng)營成果形式及其分配的賬務處理經(jīng)營成果形式及其分配的賬務處理57.1 一般企業(yè)及其主要交易和事項一般企業(yè)及其主要交易和事項 7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質一般企業(yè)的概念及其組織性質 1.一般企業(yè)的概念一般企業(yè)的概念u以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提以從

2、事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務為其主要經(jīng)營活動內容的企業(yè)。供勞務為其主要經(jīng)營活動內容的企業(yè)。u分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務性企業(yè)。務性企業(yè)。 工業(yè)性企工業(yè)性企業(yè)業(yè)商業(yè)性企商業(yè)性企業(yè)業(yè)勞務性企勞務性企業(yè)業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)2一般企業(yè)的性質一般企業(yè)的性質u一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標的經(jīng)濟組織。業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標的經(jīng)濟組織。 工業(yè)性企工業(yè)性企業(yè)業(yè)商業(yè)性企商業(yè)性

3、企業(yè)業(yè)勞務性企勞務性企業(yè)業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標以盈利為其主要經(jīng)營目標7.1. .2 一般企業(yè)的主要交易和事項內容一般企業(yè)的主要交易和事項內容u交易和事項內容交易和事項內容企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內容。具體內容。資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資1、籌資活

4、的、籌資活的交易和事項交易和事項3、經(jīng)營活的、經(jīng)營活的交易和事項交易和事項2、投資活、投資活動交易和動交易和事項事項4、經(jīng)營成的、經(jīng)營成的交易和事項交易和事項7.2 籌資活動交易和事項及其賬務處理籌資活動交易和事項及其賬務處理 7.2.1 籌資活動交易和事項籌資活動交易和事項1.導致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項導致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期

5、股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項u實收資本（或股本）實收資本（或股本）u資本公積資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等個人資本金和外商資本金等2.導致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項導致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項u銀行借款銀行借款u債券發(fā)行債券

6、發(fā)行資本公積資本公積 在非股份企業(yè)為在非股份企業(yè)為實收資本實收資本賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示7.2.2 籌資活動交易和事項的賬務處理籌資活動交易和事項的賬務處理 1、賬戶設置賬戶設置 u股本核算股本核算資本公積資本公積賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減u實收資本實收資本 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資

7、產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本（股本）股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同股本股本/實收資本賬務處理見例實收資本賬務處理見例7-17-4 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應付數(shù)應付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質賬戶性質:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減

8、貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示應付利息應付利息（2）短期借款）短期借款 短期借款賬務處理見例短期借款賬務處理見例75、8銀行存款長期借款長期借款償還本金 借入本金 建設期內 用借款付 利息數(shù) 負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款 在建工程財務費用應付利息應付利息到期償還數(shù) 建設期內 借款利息 (到期支付) 還款期應 付利息負債類負債類賬賬 戶戶計入工程成本計入工程成本（3）長期借款）長期借款 長期借款賬務處理見例長期借款賬務處理見例76、9、10（4）應付債券）應付債券應付債券應付債券面值面值到期支付數(shù) 實收款數(shù) 銀行存款銀行存款 應付利息應付利息實際支付數(shù) 應付數(shù)負債類賬戶負債類賬戶負債

9、類賬戶負債類賬戶 在建工程等應付債券賬務處理見例應付債券賬務處理見例77、11、127.3 經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理經(jīng)營活動交易和事項及其賬務處理7.3.1 經(jīng)營活動交易和事項的主要內容經(jīng)營活動交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項u主營業(yè)務交易和事項：供應、生產(chǎn)和銷售主營業(yè)務交易和事項：供應、生產(chǎn)和銷售 u其他業(yè)務交易和

10、事項：處理積壓材料等其他業(yè)務交易和事項：處理積壓材料等 結算資金結算資金結算結算資金資金7.3.2 經(jīng)營活動交易和事項的賬務處理經(jīng)營活動交易和事項的賬務處理1.材料采購交易或事項的會計處理材料采購交易或事項的會計處理 u材料的購入與保管材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)計劃產(chǎn)計劃材料采材料采購計劃購計劃簽訂購簽訂購料合同料合同購入購入材料材料計算采計算采購成本購成本辦理入辦理入庫手續(xù)庫手續(xù)u材料采購實際成本的構成材料采購實際成本的構成 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票買價采購費用買價采購費用相關稅金、保險費、運輸費和包裝費等u材料采購貨款的結算方式材料采購貨款的結算方

11、式現(xiàn)金結算方式；現(xiàn)金結算方式；預付款結算方式；預付款結算方式；賒購方式；賒購方式；商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結算現(xiàn)金結算預付款結算預付款結算u賒購方式與商業(yè)匯票結算方式賒購方式與商業(yè)匯票結算方式購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結算現(xiàn)金結算預付款結算預付款結算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結算賒購結算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結算商業(yè)匯票結算u

12、賬戶設置賬戶設置 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應當交納數(shù)應當交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應付賬款、應付票據(jù)應付賬款、應付票據(jù)賬戶性質賬戶性質: :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資u資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶u尚未運達企尚未運達企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款

13、等應付賬款應付賬款( (票據(jù)票據(jù)) ) 預付賬款預付賬款 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結算方式注意貨款結算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應交稅費應交稅費u負債類賬戶負債類賬戶u結構較特殊，借結構較特殊，借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料u賬務處理見例賬務處理見例 7、137、202.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務處理產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務處理（1）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式 直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產(chǎn)費用內容生產(chǎn)費用內容直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

14、品生產(chǎn)成本u計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) u生產(chǎn)費生產(chǎn)費用用u生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本u完工產(chǎn)品成本的結轉完工產(chǎn)品成本的結轉（2）賬戶設置）賬戶設置 原材料原材料 領用數(shù)領用數(shù) 生產(chǎn)領用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數(shù)應付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產(chǎn)資產(chǎn)(成

15、本成本)類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊累計折舊 待攤費用 預提費用 u賬務處理見例賬務處理見例7-217-30完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結轉庫成本結轉期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶性質：賬戶性質：成本類成本類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接計入方式般采取直接計入方式3.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內容）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內容營

16、業(yè)收入營業(yè)收入收收 入入主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入費費 用用銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)成本營業(yè)成本與銷售過程有與銷售過程有關的其他費用關的其他費用營業(yè)成本屬營業(yè)成本屬于費用性質于費用性質3.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內容）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內容（2）賬戶設置）賬戶設置 u主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入本年利潤本年利潤 應交稅費應交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)應收賬款應收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應收數(shù)應收數(shù)

17、收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)預收賬款預收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預收數(shù)預收數(shù) 期末余額：期末余額： (預收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)應交數(shù)期末結轉期末結轉主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結算方式結算方式1 1：現(xiàn)金結算現(xiàn)金結算應收賬款、應收票據(jù)應收賬款、應收票據(jù)賬戶性質：賬戶性質：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減結算方式結算方式2 2：信用結算信用結算結算方式結算方式3 3：預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債

18、類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減貨款結算方式貨款結算方式! !賬務處理見賬務處理見73136u主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結存數(shù)) 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 銷售成本銷售成本 期末結轉期末結轉主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 賬務處理見例賬務處理見例737u其他業(yè)務收入、成本核算的賬戶設置其他業(yè)務收入、成本核算的賬戶設置 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶

19、結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結轉期末結轉 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 期末結轉期末結轉 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額賬務處理見例賬務處理見例73840u銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設置銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設置 應交稅費 交納數(shù)交納數(shù) 應交數(shù)應交數(shù)銷售費用銷售費用賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無

20、余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應交稅費應交稅費 銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結轉期末結轉營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質、賬戶賬戶性質、賬戶結構：同上結構：同上期末結轉期末結轉賬務處理見例賬務處理見例741457.4 投資活動交易和事項及其賬務處理投資活動交易和事項及其賬務處理 7.4.1 投資活動交易和事項的主要內容投資活動交易和事項的主要內容 （1）對內投資）對內投資u實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)u非實物資產(chǎn)非實物資產(chǎn)u目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資）對外投資u債權性投資、權益性投資債權性投資、權益性

21、投資u交易性投資、持有至到期投資、可供出售投資、交易性投資、持有至到期投資、可供出售投資、長期股權投資長期股權投資u目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益7.4 投資活動交易和事項及其賬務處理投資活動交易和事項及其賬務處理 7.4.1 投資活動交易和事項的主要內容投資活動交易和事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)

22、營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)7.4.2 投資活動交易和事項的賬務處理投資活動交易和事項的賬務處理 1.固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務處理固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內容）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內容u購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有購置固購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結算；定資產(chǎn)的貨

23、款及稅金的結算；u建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機械設建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機械設備消耗等；備消耗等；u由投資者投資形成：公允價值等；由投資者投資形成：公允價值等；u固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；及固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；及其出售和報廢清理的處置等。其出售和報廢清理的處置等。 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)從從2009年起，購年起，購買設備產(chǎn)生的進項買設備產(chǎn)生的進項稅額應在稅額應在“應交稅應交稅費費”賬戶單獨核算，賬戶單獨核算，不再計入成本不再計入成本（2）固定資產(chǎn)的確認與計量）固定資產(chǎn)的確認與計量u固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認必須符合固定資產(chǎn)的定義必須符合固定

24、資產(chǎn)的定義必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認的兩個條件必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認的兩個條件u固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量對購入設備對購入設備成本的計算成本的計算包括買價、包括買價、運輸費用進運輸費用進口關稅等口關稅等計提折舊計計提折舊計入成本費用入成本費用價值測試計價值測試計入沖減原價入沖減原價（3）固定資產(chǎn)賬戶設置）固定資產(chǎn)賬戶設置 銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結轉其實際結轉其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設備不需要安裝設

25、備需要安裝設備與工程用料需要安裝設備與工程用料賬務處理見例賬務處理見例7-46 - 7-61 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固 售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應交稅費應交稅費 工程物資工程物資 買價買價 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理凈收入清理凈支出清理凈收入清理凈支出累計折舊累計折舊折舊轉出折舊轉出 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質賬戶性質：資產(chǎn)類資產(chǎn)類7.5 經(jīng)營成果的形成與分配經(jīng)營成果的形成與分配7.5.1 經(jīng)營成果的形成經(jīng)

26、營成果的形成1經(jīng)營成果的定義經(jīng)營成果的定義 u經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營活動、經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。投資活動等的最終成果。u如果當期實現(xiàn)的收益大于相關的成本費用則為實現(xiàn)如果當期實現(xiàn)的收益大于相關的成本費用則為實現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。利潤，反之則為發(fā)生的虧損。u企業(yè)當期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應直接計入所發(fā)企業(yè)當期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應直接計入所發(fā)生會計期間的利潤。生會計期間的利潤。（1）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤u是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：算公式： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成

27、本營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益公允價值變動凈損益投資收益（凈損益）投資收益（凈損益）u營業(yè)收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和；營業(yè)收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和；u營業(yè)成本為主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和；u期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。管理費用和財務費用。2凈利潤的計算方法凈利潤的計算方法 根據(jù)根據(jù)【例例784】有關賬戶提供的資料，可有關賬戶提供的資料，可以計算出盛榮公司以計算出盛榮公

28、司2009年年12月實現(xiàn)的營業(yè)月實現(xiàn)的營業(yè)利潤為：利潤為：（1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利潤總額）利潤總額u是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。合計總額，即所得稅前利潤總額。u計算公式計算公式: 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出業(yè)外支出u根據(jù)根據(jù)【例例785】資料可以計算出盛榮公司資料可以計算出盛榮公司2009年年12月實現(xiàn)的利潤總額

29、為：月實現(xiàn)的利潤總額為：1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）凈利潤）凈利潤 u是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤利潤總額所得稅費用凈額，即：凈利潤利潤總額所得稅費用u所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應稅所得計算所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應稅所得計算的應當上繳稅務機關，并計入當期損益的費用。的應當上繳稅務機關，并計入當期損益的費用。u根據(jù)【例根據(jù)【例788】盛榮公司利潤總額和所得稅費用】盛榮公司利潤總額和所得稅費用資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為：資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為：2

30、 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元）以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制“利潤表利潤表”完成！完成！u關于所得稅核算賬戶設置及舉例關于所得稅核算賬戶設置及舉例所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)應交稅費應交稅費所得稅所得稅 應交數(shù)本年利潤本年利潤費用類賬戶費用類賬戶最后轉入的費用最后轉入的費用【例例786】企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為2 118 675（假定不再進行調整），按稅率（假定不再進行調整），按稅率25%計算應納稅所得計算應納稅所得 額為：額為： 2 118 67525%529 668.75（元）

31、（元）分錄：分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 529 668.75 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 529 668.75 3經(jīng)營成果形成的賬務處理方法經(jīng)營成果形成的賬務處理方法 u是企業(yè)在會計期末時是企業(yè)在會計期末時, ,通過將當期實現(xiàn)的收入和發(fā)通過將當期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的相關費用進行有關賬戶之間的結轉生的相關費用進行有關賬戶之間的結轉, ,最終確定當最終確定當期經(jīng)營成果的過程。期經(jīng)營成果的過程。u利潤的形成利潤的形成：會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸：會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉入方余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方

32、余額轉入戶的借方余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的借方，借以賬戶的借方，借以確定當期經(jīng)營成果的過程。確定當期經(jīng)營成果的過程。費用類賬費用類賬戶戶收入類賬收入類賬戶戶結構結構：借增貸減（結轉數(shù)）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)財務費用財務費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)財務費用財務費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)營業(yè)

33、外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入結轉數(shù) 實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入結轉數(shù) 實現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結轉數(shù) 實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入結轉數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉入實現(xiàn)細賬戶轉入) 的利潤 本年利潤本年利潤 結轉入的 結轉入的 本期發(fā)生 本期實現(xiàn) 的相關費 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實現(xiàn)利潤 結轉本期 實現(xiàn)利潤主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結轉數(shù)結構結構：貸增借減

34、（結轉數(shù)）期末結轉的并非所有帶期末結轉的并非所有帶“費用費用”字樣的賬戶的發(fā)生字樣的賬戶的發(fā)生額！如額！如“長期待攤費用長期待攤費用”和和“制造費用制造費用”等都不能等都不能結轉。結轉。 “投資收益投資收益”賬戶賬戶有借方發(fā)生額時應有借方發(fā)生額時應從貸方結轉！從貸方結轉！形形成成結結轉轉利潤類賬戶利潤類賬戶結轉收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法結轉收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法賬結法賬結法：每月末結轉。通過每月末結轉。通過“本年利潤本年利潤”賬戶計算賬戶計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入收入”和和“費用費用”類類賬戶月末時無余額。賬戶月末時無余額。表結法表結法：年末

35、一次結轉。每月通過編制年末一次結轉。每月通過編制“利潤表利潤表” ” 計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入收入”和和“費用費用”類賬戶月末時不進行結轉，應有余額。年終結轉后類賬戶月末時不進行結轉，應有余額。年終結轉后應無余額。應無余額。（2）賬務處理）賬務處理 根據(jù)根據(jù)【例例789】資料，盛榮公司資料，盛榮公司2009年年12月收入類月收入類賬戶發(fā)生額的結轉如下：賬戶發(fā)生額的結轉如下： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1 500 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 230 000 投資收益投資收益 1 220 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 812 300 貸：本年利潤

36、貸：本年利潤 3 762 300 根據(jù)根據(jù)【例例789】資料，盛榮公司資料，盛榮公司2009年年12月收入月收入類賬戶發(fā)生額的結轉如下：類賬戶發(fā)生額的結轉如下： 借：本年利潤借：本年利潤 2 173 293.75 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 1 314 450 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 172 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 100 000 銷售費用銷售費用 4 300 管理費用管理費用 15 750 財務費用財務費用 17 125 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 000 所得稅費用所得稅費用 529 668.75 【例例791】企業(yè)在年末時將當年實現(xiàn)的凈利潤企業(yè)在年末時將當年實現(xiàn)的凈

37、利潤1 589 006.25元（即元（即3 762 3002 160 793.75）從）從“本年利本年利潤潤”賬戶結轉入賬戶結轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。會賬戶。會計分錄為：計分錄為： 借：本年利潤借：本年利潤 1 589 006.25 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 589 006.25 7.5.2 經(jīng)營成果的分配經(jīng)營成果的分配1.經(jīng)營成果分配的定義經(jīng)營成果分配的定義 u是指企業(yè)在實現(xiàn)利潤的情況下對凈利潤按照規(guī)定的是指企業(yè)在實現(xiàn)利潤的情況下對凈利潤按照規(guī)定的程序和辦法在有關方面所進行的分配。程序和辦法在有關方面所進行的分配。u包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金留存企業(yè)和向投資者包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金留存企業(yè)和向投資者分配等。分配等?？晒┓挚晒┓峙淅麧櫯淅麧櫛灸陮嵄灸陮崿F(xiàn)的凈現(xiàn)的凈利潤利潤年初未年初未分配分配 利利 潤潤分給分給股東股東留存留存企業(yè)企業(yè)以前年度實現(xiàn)但以前年度實現(xiàn)但未分配完的利潤未分配完的利潤2.利潤分配的程序利潤分配的程序 可供分可供分配利潤配利潤提取法提取法定盈余定盈余公積金公積金向投資向投資者分配者分配利利 潤潤或：現(xiàn)或：現(xiàn)金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公積金公積金轉作轉作股本股