審計報告概述編制審計報告前的工作編制審計差異調(diào)

1、第十四章第十四章 審計報告審計報告 第一節(jié)第一節(jié) 審計報告概述審計報告概述 編制審計報告前的工作：編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表；獲取管理當(dāng)局申明書；獲取律師申明書；執(zhí)行分析性復(fù)核程序；撰寫審計總結(jié)；完成審計工作底稿的二級復(fù)核；評價審計結(jié)果；與客戶溝通。 一、審計報告的含義一、審計報告的含義 審計報告是審計工作的最終成果。它是審計人員在實施了必要的審計程序后出具的，對審計對象發(fā)表審計意見的書面文件。我國獨立審計準(zhǔn)則-審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。 審計報告具有法定證明效力。 二、審

2、計報告的作用二、審計報告的作用 (一)證明作用 (二)鑒證作用 (三)保護(hù)作用 三、審計報告的種類、內(nèi)容與格式三、審計報告的種類、內(nèi)容與格式 ( (一一) )審計報告的種類審計報告的種類 1. 按審計報告的性質(zhì)分類 (1)標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計報告。它不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或修正性用語。 (2)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指除標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。 2 2按審計報告使用目的分類按審計報告使用目的分類 (1)公布目的審計報告。一般是指用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布的附送會計報表的審計報告。 (

3、2)非公布目的的審計報告。一般是指用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施的審計報告。這類審計報告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)等。 3 3按審計報告的詳略程度分類按審計報告的詳略程度分類(1)長式審計報告，也稱詳式審計報告。在這類審計報告中，要對被審計單位的重要情況和重要事項加以說明、分析，并做出結(jié)論或提出建議。(2)短式審計報告，也稱簡式審計報告。在這類審計報告中，只簡要說明審計范圍、審計依據(jù)、審計責(zé)任和審計程序，并表明審計意見。它所反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計事項。 短式審計報告主要用于對外公布的會計報表的

4、審計。短式審計報告采用標(biāo)準(zhǔn)的格式。上市公司的年度會計報表審計報告就是典型的簡式審計報告。 ( (二二) )審計報告的內(nèi)容和格式審計報告的內(nèi)容和格式以民間審計出具的短式審計報告為例闡述審計報告的內(nèi)容和格式： 1.1.標(biāo)題標(biāo)題 2.2.收件人收件人 3.3.審計報告正文審計報告正文 (1)引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： 1)已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間。 2)管理當(dāng)局的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任。管理當(dāng)局的會計責(zé)任是對會計報表負(fù)責(zé)，注冊會計師的審計責(zé)任是在審計的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。 (2)范圍段。審計報告的范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容： 1)審計是按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的

5、。 2)通過計劃和實施審計工作，對會計報表是否存在重大錯報獲取合理的保證。 3)在測試的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體表達(dá)。 4)實施的審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 (3)意見段。意見段應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 4.4.簽章和會計師事務(wù)所地址簽章和會計師事務(wù)所地址 5.5.報告日期報告日期 四、審計報告的編制四、審計報告的編制 1.復(fù)核、分析審計工作底稿，做出綜合結(jié)論

6、2.提請被審計單位進(jìn)行必要的調(diào)整 3.確定審計意見的類型和措辭 4.撰寫和出具審計報告 第二節(jié)第二節(jié) 審計報告的基本類型審計報告的基本類型 一、審計報告的類型一、審計報告的類型 二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告 無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的會計報表整體上的公允性持肯定態(tài)度。 ( (一一) )出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告的條件出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告的條件 1、注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，且未受任何限制和阻礙。 2、被審計單位會計報表按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

7、金流量。 3、不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。 ( (二二) )標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告范例標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告范例審計報告審計報告ABC公司全體股東： 我們審計了后附的ABC公司204年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及204年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由ABC公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實施審計的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時所采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會

8、計報表的整體反映。我們相信，我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的財務(wù)狀況以及204年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計師：(簽名并蓋章) 地址： 中國注冊會計師：(簽名并蓋章) 205年月日 需要注意以下幾個關(guān)鍵詞語： “我們認(rèn)為”一詞表明是注冊會計師提出的意見，不是一種保險或保證。 “在所有重大方面”表明審計只限于財務(wù)報表的重要信息。 三、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告三、非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告 非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告也是屬于無保留

9、意見類型的審計報告。但它同標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的區(qū)別在于：注冊會計師認(rèn)為有必要對重要事項加以說明，因而在無保留意見段后增加說明段。 ( (一一) )非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的條件無保留意見審計報告的條件 1.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 2.存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債。 3.一貫性的例外事項 4.強(qiáng)調(diào)其他重大事項 5.與已審計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致 ( (二二) )非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告范例無保留意見的審計報告范例 1.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 (標(biāo)題、收件人、引言段、范圍段、意見段

10、、注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所公章和地址以及審計報告日期從略。下同）此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注X所述，ABC公司營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，且累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大，雖然ABC公司已經(jīng)披露了擬采取的改善措施，但我們?nèi)匀粚BC公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。 2.存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債。 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的專利權(quán)并被要求支付專利權(quán)使用費(fèi)和罰款。ABC公司已經(jīng)采取了抗辯措施，初步的聽證和舉證程序正在進(jìn)行中，該事項的最終結(jié)果目前還無法確

11、定。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。 3.會計政策、會計估計發(fā)生變更且對會計報表產(chǎn)生重大影響。 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，ABC公司存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。 4與已審計會計報表一同披露的其他信息與已審計會計報表存在重大不一致。此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，ABC公司年度報告的“主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)”中所列示的“凈利潤”為1200萬元，而同期已審計利潤表中的對應(yīng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)為200萬元。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類

12、型。 5.強(qiáng)調(diào)其他重大事項。 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，截至204年12月31日，ABC公司應(yīng)收母公司款項萬元。此款項占ABC公司流動資產(chǎn)比重為X%，占資產(chǎn)總額比重為Y%。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。 四、保留意見的審計報告四、保留意見的審計報告 保留意見是指注冊會計師對被審計單位的會計報表某些表達(dá)的公允性持有保留態(tài)度。 ( (一一) )出具保留意見審計報告的條件出具保留意見審計報告的條件 1、會計政策的選用、會計估計的確定或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。 2

13、、因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 ( (二二) )保留意見的審計報告范例保留意見的審計報告范例 1.因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾妗?(引言段與無保留意見的審計報告相同) 除下段所述事項外，我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的(范圍段的其他用語與無保留意見的審計報告相同)。 ABC公司204年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的10%，無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 我們認(rèn)為，除了未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)

14、定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的財務(wù)狀況以及204年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所公章和地址以及審計報告日期從略。下同） 2.因會計政策的選用不恰當(dāng)而出具保留意見的審計報告。 (引言段和范圍段與無保留意見的審計報告相同) 如會計報表附注所述，ABC公司的固定資產(chǎn)沒有計提折舊，我們認(rèn)為這一做法沒有遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照直線法計提折舊，折舊額應(yīng)當(dāng)是萬元。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減去累計折舊額萬元，該年度利潤將減少萬元。 我們認(rèn)為，除了上段所提及事項對會計報表的影響外，上述會計報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地

15、反映了ABC公司204年12月31日的財務(wù)狀況以及204年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所公章和地址以及審計報告日期從略。下同） 3.因會計報表披露不充分而出具保留意見的審計報告。 (引言段和范圍段與無保留意見的審計報告相同) 204年8月15日，ABC公司為了籌集工廠擴(kuò)建的資金發(fā)行了總額萬元的公司債券。按照發(fā)行公司債券協(xié)議的規(guī)定，204年12月31日的未分配利潤不得發(fā)放現(xiàn)金紅利。對該項限制ABC公司沒有在任何會計報表附注中披露。 我們認(rèn)為，除了上段所述信息未予披露外，上述會計報表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31

16、日的財務(wù)狀況以及204年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所公章和地址以及審計報告日期從略。下同） 五、否定意見的審計報告五、否定意見的審計報告 否定意見的審計報告是指注冊會計師對被審計單位的會計報表整體上的公允性持否定態(tài)度。 ( (一一) )出具否定意見審計報告的條件出具否定意見審計報告的條件 注冊會計師經(jīng)審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表整體沒有按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。 （二）否定意見審計報告范例（二）否定意見審計報告范例（引言段和范圍段與保留意見的審計報告相同） 如會計報

17、表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤減少萬元。我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，公允地反映ABC公司2004年12月31日的財務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（注冊會計師簽章、會計師事務(wù)所公章和地址以及審計報告日期從略。下同） 六、無法表示意見審計報告六、無法表示意見審計報告 無法表示意見是指注冊會計師由于審計范圍受到限制，無法形成關(guān)于會計報表公允性的審計意見。 ( (一一) )出具無法表示意見審計報告的條件出具無法表示意見審計報告的條件如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表是否公允反映形成審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表審計意見”等專業(yè)術(shù)語。（二）無法表示意見的審計報告