第六章其他證券業(yè)務(wù)

1、.第六章 證券回購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.其他證券業(yè)務(wù)回購交易業(yè)務(wù)受托投資管理業(yè)務(wù)資金拆借業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù).第一節(jié) 回購交易業(yè)務(wù).一、回購交易的意義(一)什么是回購交易回購交易，是指證券交易商或投資者在賣出某種證券的同時(shí)，約定在將來的某一確定日期以事先確定的價(jià)格再將等量該證券購回的交易；或者相反，證券交易商或投資者在買人某種證券的同時(shí)，約定在將來的某一確定日期以事先確定的價(jià)格再將等量該證券售出的交易。前者稱回購交易，后者稱逆回購交易?；刭徑灰咨婕皟煞?，賣出證券融入資金的一方可稱為融資方，買入證券融出資金的一方可稱為融券方。.回購交易從其實(shí)際結(jié)果來看，它是一種以證券為抵押品拆借資金的信用行為。在實(shí)際運(yùn)作過

2、程中，可以有國債回購、企業(yè)債券回購、股票回購、基金回購等等。 .場(chǎng)外和場(chǎng)內(nèi)回購交易場(chǎng)外國債回購交易是指在集中性證券交易場(chǎng)所之外的金融機(jī)構(gòu)之間或其他投資者之間通過證券機(jī)構(gòu)代理，雙方簽訂書面合約，并進(jìn)行實(shí)際錢券的交易。場(chǎng)內(nèi)國債回購交易是指在集中性的證券交易場(chǎng)所，通過證券交易場(chǎng)所設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化合約在場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行交易。 .回購交易的性質(zhì)1回購是一種在資本市場(chǎng)上利用證券（資金）進(jìn)行的短期融資（投資）行為2回購兼有“證券交易”和“信用交易”的雙重性質(zhì)3回購市場(chǎng)是連接資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)的橋梁.二、買入返售證券業(yè)務(wù)（一） 買入返售證券業(yè)務(wù)的意義買入返售證券業(yè)務(wù)就是指逆回購交易，是指證券公司與其它企業(yè)以合同或協(xié)議的方

3、式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。.( 二)買入返售證券業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1. “買入返售金融資產(chǎn)”賬戶“買入返售金融資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算證券公司等金融機(jī)構(gòu)按返售協(xié)議規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本，即先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。.1. “買入返售金融資產(chǎn)”賬戶“買入返售證券”賬戶的借方登記證券公司通過國家規(guī)定的場(chǎng)所按實(shí)際支付的金融買入證券的款項(xiàng)；貸方登記買入證券在當(dāng)期到期返售時(shí)，按買入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)；“買入返售證券”賬戶的余額在借方，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的金融資產(chǎn)的

4、攤余成本。.2.“利息收入”賬戶“利息收入”賬戶是損益類賬戶，反映證券公司取得的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入以及返售日實(shí)際收到的金額與買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額的差額?！袄⑹杖搿辟~戶應(yīng)按買入返售金融資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬。.2.“利息收入”賬戶“利息收入”賬戶的貸方登記證券公司通過國家規(guī)定的場(chǎng)所進(jìn)行金融資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)，取得的買入返售證券利息收入，以及返售日實(shí)際收到的金額與買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額的差額；期末，應(yīng)將該賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。.(三)業(yè)務(wù)程序買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)通常分為兩個(gè)步驟，一個(gè)是簽訂買入金融資產(chǎn)階段，另一個(gè)是到期賣出金融資產(chǎn)階段。期間會(huì)發(fā)生

5、當(dāng)期的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。證券公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。.（四）會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)證券公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借：買入返售金融資產(chǎn) 貸 ：結(jié)算備付金 或銀行存款.（四）會(huì)計(jì)處理2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的合同約定名義利息計(jì)算利息收入或股息收入借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股息） 貸：利息收入（或投資收益）.（四）會(huì)計(jì)處理3.收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等借：結(jié)算備付金 或銀行存款 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率

6、計(jì)算確定利息收入。.4.返售日， 借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 或結(jié)算備付金 貸：買入返售金融資產(chǎn)（按賬面余額） 應(yīng)收利息 利息收入.5.在交易對(duì)方違約的情況下，如果企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借：交易性金融資產(chǎn)等（科目不固定，持有金融資產(chǎn)的性質(zhì)而定） 結(jié)算備付金（按交易違約方支付的履約保證金） 貸：買入返售金融資產(chǎn) （按賬面余額） 利息收入或投資收益（按其差額，如為損失，計(jì)入借方）.6.因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。.三、賣出回購證券業(yè)務(wù)(一)賣出回購證券業(yè)

7、務(wù)的意義賣出回購證券業(yè)務(wù)就是指回購交易，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定期間內(nèi)資金使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。.(二)賣出回購證券業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“賣出回購金融資產(chǎn)款”賬戶1.“賣出回購金融資產(chǎn)款”賬戶“賣出回購金融資產(chǎn)款”賬戶是負(fù)債類賬戶，反映證券公司按規(guī)定進(jìn)行金融資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入（取得）的款項(xiàng)。“賣出回購金融資產(chǎn)款”賬戶的貸方登記證券公司通過國家規(guī)定的場(chǎng)所賣出金融資產(chǎn)融入資金的數(shù)額；借方登記到期購回時(shí)歸還資金的數(shù)額；期末余額在貸方，反映公司尚未到期回購的賣出金融資產(chǎn)價(jià)款

8、。該賬戶應(yīng)按賣出金融資產(chǎn)種類和融資方設(shè)置明細(xì)分類賬。.1.企業(yè)根據(jù)回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)借：銀行存款 （按實(shí)際收到的金額） 或結(jié)算備付金 或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款.2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借：利息支出 貸：應(yīng)付利息如果實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用.3. 協(xié)議到期，金融資產(chǎn)回購日借：賣出回購金融資產(chǎn)款 （按其賬面余額） 應(yīng)付利息 利息支出 （按其差額） 貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額） 或結(jié)算備付金 .4.在交易對(duì)方違約的情況下， 借： 賣出回購金融資產(chǎn)款 （按其賬面余額） 結(jié)算備付金（交