企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主題的發(fā)展戰(zhàn)略成本控制

1、文檔資源 摘要 : 隨著社會(huì)的發(fā)展，成本控制的主題也經(jīng)歷了早期的事后成本核算、 目標(biāo)成本管理、變動(dòng)成本法和戰(zhàn)略成本控制等發(fā)展階段。戰(zhàn)略成本控制是將 成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)， 以提供便于企業(yè)長(zhǎng)期決策所需成本信息的成 本控制制度。作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本控制的重要手段。關(guān)鍵詞：成本控制；發(fā)展；戰(zhàn)略成本；作業(yè)成本 無(wú)論企業(yè)管理的主題如何變化 , 我們都能從企業(yè)發(fā)展的歷史中看出 : 成本控制總是企業(yè)管理控制無(wú)法回避的核心問(wèn)題之一。 當(dāng)然 , 隨著時(shí)代的變 遷和企業(yè)管理主題的變化 , 成本控制的主題也會(huì)發(fā)生變化。 當(dāng)今及未來(lái)的企 業(yè)環(huán)境需要企業(yè)更加注重成本控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響 , 從而形成了戰(zhàn) 略成

2、本控制。本文首先論證了戰(zhàn)略成本控制是成本控制主題在當(dāng)代的發(fā)展 , 然后進(jìn)一步論述戰(zhàn)略成本控制的基本理念和主要方法。一、成本控制主題的歷史變遷在成本控制發(fā)展史上 , 成本控制隨現(xiàn)代企業(yè)由高速增長(zhǎng)階段到成熟階 段的發(fā)展而引起企業(yè)管理者的注意的。 早期成本控制的主題是以成本核算為 主的事后成本控制。 19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初 , 隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高 , 生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇 , 經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到成本的高低決定了企業(yè) 的生存和發(fā)展 , 因而加強(qiáng)成本控制則成為企業(yè)管理控制的主題。 20 世紀(jì)以 后 , 資本主義社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展更加迅速 , 規(guī)模經(jīng)濟(jì)更為企業(yè)所重視 , 而 大量生產(chǎn)迫使企業(yè)

3、必須改革傳統(tǒng)的管理方法以適應(yīng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要 , 從而 出現(xiàn)了科學(xué)管理。正是在此背景下 , 發(fā)展形成了計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原 理。在此基礎(chǔ)上 , “標(biāo)準(zhǔn)成本”和“預(yù)算控制”等方法成為成本控制的重要形式。第一次世界大戰(zhàn)以后 , 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 , 成本 控制更被企業(yè)所重視并不斷開(kāi)發(fā)新的控制方法。 美國(guó)通用電氣公司工程師麥 爾斯(M files, 1947 年)提出“價(jià)值工程”的概念，追求功能與成本的配 比, 運(yùn)用功能成本的概念加強(qiáng)成本控制。另外 , 美國(guó)管理學(xué)家德魯克的“目 標(biāo)管理理論”又進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理思想的發(fā)展。根據(jù)德魯克的理論將目 標(biāo)管理原理與成本控制相結(jié)合 , 最終

4、形成了目標(biāo)成本管理體系 , 對(duì)產(chǎn)品成 本進(jìn)行事先控制。 1952 年, 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯又提出了責(zé)任成本會(huì)計(jì)概 念。責(zé)任成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)確定各級(jí)責(zé)任中心、分解落實(shí)責(zé)任成本、責(zé)任成本核 算以及加強(qiáng)各責(zé)任中心的成本控制。20 世紀(jì)中后期 , 西方主要資本主義市場(chǎng)由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng) , “以銷(xiāo)定產(chǎn)” 成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)理念 , 從而導(dǎo)致傳統(tǒng)的制造成本法提 供的成本信息相關(guān)性減弱。 為了提升成本信息的有用性 , 于是便產(chǎn)生了以成 本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本核算方法。 但是, 這種成本核算及控制方法也 只能解決短期的相關(guān)性問(wèn)題 , 就長(zhǎng)期而言 , 變動(dòng)成本法還不能夠適應(yīng)現(xiàn)代成 本控制的需要。從

5、20 世紀(jì) 80 年代以來(lái) , 高新技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等給企業(yè)帶來(lái)了極大的沖 擊, 傳統(tǒng)的生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)組織和方法不再適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代需要,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化 , 產(chǎn)品的直接人工成本比例大幅度下降 , 而制造費(fèi)用中所謂的“固定費(fèi)用”的比例卻大幅度上升。另外 , 環(huán)境保護(hù)成 為社會(huì)廣泛關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題 , 消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)也不斷增強(qiáng)。 面對(duì)這樣的環(huán) 境, 尋求持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力則成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵。 為了配合企業(yè)戰(zhàn)略 管理 , 將成本控制與戰(zhàn)略相結(jié)合 , 因而產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理控制。二、戰(zhàn)略成本控制 : 基本原則與戰(zhàn)略定位1. 全面成本控制。戰(zhàn)略成本控制從戰(zhàn)略管理的角度來(lái)研究與成本有關(guān)

6、 的影響企業(yè)價(jià)值增值的因素 , 這種成本控制首先是一種全面成本控制。 全面 成本控制首先是全過(guò)程成本控制 , 即對(duì)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程 , 制造過(guò)程及銷(xiāo) 售過(guò)程在內(nèi)的整個(gè)價(jià)值形成過(guò)程都進(jìn)行成本控制。在此理念下 , 降低成本不 僅要在生產(chǎn)過(guò)程中控制費(fèi)用的發(fā)生 , 降低生產(chǎn)過(guò)程的成本支出 , 還要在供 應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程控制費(fèi)用的發(fā)生 , 降低其成本支出。 因此 , 全過(guò)程成本控 制將成本控制向前延伸到設(shè)計(jì)過(guò)程、 供應(yīng)過(guò)程 , 向后延伸到產(chǎn)品銷(xiāo)售及用戶(hù) 使用階段。全面成本控制也包括全方位的成本控制?，F(xiàn)代成本控制是一種全方位、 多角度的成本管理 , 它將成本控制與具體的作業(yè)管理結(jié)合起來(lái) , 根據(jù)產(chǎn)品 消耗

7、作業(yè)、 作業(yè)消耗資源的原理 , 準(zhǔn)確尋找成本的動(dòng)因 , 再根據(jù)成本動(dòng)因準(zhǔn) 確計(jì)算成本 , 便于開(kāi)展有針對(duì)性的成本控制 , 促進(jìn)企業(yè)持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力 的形成和維護(hù)。 全面成本控制還要求以相對(duì)成本節(jié)約觀作為成本控制的基本 原則 , 即將成本的節(jié)約與效益結(jié)合起來(lái) , 追求效能成本。全面成本控制的全員性需要企業(yè)所有成員的認(rèn)同和積極參與成本控制 , 尤其是企業(yè)的高層管理人員 , 一方面自身應(yīng)更加重視成本控制的積極作用 , 另一方面還要努力創(chuàng)造一種企業(yè)文化 , 在成本控制過(guò)程中 , 注意充分發(fā)揮 各級(jí)各類(lèi)人員的主動(dòng)性和積極性 , 在學(xué)習(xí)型組織建設(shè)基礎(chǔ)上 , 借用共同愿 景進(jìn)行交互控制 , 促進(jìn)企業(yè)成本的有

8、效控制。2. 戰(zhàn)略成本控制定位。 戰(zhàn)略成本控制定位是戰(zhàn)略成本控制的重要內(nèi)容 它根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略需要 , 選擇合適的成本戰(zhàn)略。 戰(zhàn)略成本控制定位一般 包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的成本控制、 差異化戰(zhàn)略下的成本控制及是專(zhuān)一化戰(zhàn)略 下的成本控制。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略主要是低成本戰(zhàn)略。 根據(jù)這種戰(zhàn)略 , 企業(yè)在提供相同產(chǎn)品 或服務(wù)時(shí) , 以成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)作為其核心競(jìng)爭(zhēng)能力。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的生產(chǎn)成 本控制非常重視技術(shù)創(chuàng)新 , 技術(shù)的進(jìn)步是降低成本的最關(guān)鍵的途徑 , 因而 企業(yè)努力采用新技術(shù)提高生產(chǎn)率并降低產(chǎn)品單位成本。 差異化戰(zhàn)略是指企業(yè) 產(chǎn)品或所提供的服務(wù)與其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì) , 從而在市 場(chǎng)上以獨(dú)

9、特的產(chǎn)品或服務(wù)贏得消費(fèi)者 , 建立起本企業(yè)在行業(yè)中特有的競(jìng)爭(zhēng) 地位。但企業(yè)在實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略并獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí) , 也會(huì)因之而發(fā) 生一些額外成本 , 因此實(shí)施差別化戰(zhàn)略的企業(yè) , 其成本控制的重點(diǎn)是追加成 本控制 , 因而效能成本的概念應(yīng)得到更大的重視。在戰(zhàn)略選擇過(guò)程中 , 企業(yè)也可以通過(guò)市場(chǎng)細(xì)分的方法 , 形成以特定顧 客群體為營(yíng)銷(xiāo)對(duì)象的戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)。 從成本戰(zhàn)略控制角度來(lái)看 , 這種戰(zhàn)略更加重 視顧客價(jià)值與企業(yè)成本控制 , 實(shí)施這種戰(zhàn)略容易致使企業(yè)在顧客價(jià)值的追 尋中 , 忽視了成本控制 , 其結(jié)果是市場(chǎng)占有率比重提升了 , 顧客的價(jià)值也 提高了, 但企業(yè)的價(jià)值反而下降了。例如 , 20

10、世紀(jì) 80年代中期 , 世界最大 汽車(chē)制造者通用汽車(chē)公司建立了一家子公司 , 生產(chǎn)一種名為 Saturn 的 小汽車(chē) , 結(jié)果是顧客非常滿意 , 商品供不應(yīng)求 , 但企業(yè)為此不僅是滿負(fù)荷 的工作 , 而且其差額利潤(rùn)一般而相應(yīng)的成本卻是市場(chǎng)的兩倍。 因此, 專(zhuān)一化 戰(zhàn)略下的成本控制應(yīng)以追求與企業(yè)價(jià)值一致的顧客價(jià)值最大化為其戰(zhàn)略目 標(biāo)。三、戰(zhàn)略成本控制的方法 : 作業(yè)成本法戰(zhàn)略成本控制發(fā)展過(guò)程中 , 形成了多種成本控制方法。 例如 , 我國(guó)邯鋼 借助于市場(chǎng)機(jī)制實(shí)行成本控制模式 , 模 擬市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部成本管理采用“一票否決制” , 取得了令人矚目的成績(jī)并引起 社會(huì)的廣泛關(guān)注。 模擬市場(chǎng)成本控制的主要內(nèi)

11、容和做法包括 (1) 確定目標(biāo)成 本。在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上 , 考慮國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平和本單位成本歷史最好水平 , 根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)推算出企業(yè)的目標(biāo)成本 , 作為成本控制的目標(biāo) ;(2) 分解落實(shí) 目標(biāo)成本。 通過(guò)成本目標(biāo)分解 , 把成本控制目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的每一責(zé)任 單位, 乃至每個(gè)責(zé)任人員 , 并以此作為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位和個(gè)人奮斗的目標(biāo) 和考核與獎(jiǎng)懲的依據(jù) ; (3) 實(shí)行成本否決的獎(jiǎng)懲制度。 在期末進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) , 對(duì)完不成所確定目標(biāo)成本的單位和個(gè)人 , 扣除其全部獎(jiǎng)金。戰(zhàn)略成本控制在當(dāng)前的發(fā)展的一個(gè)非常重要方面就是作業(yè)成本法的運(yùn)用。作業(yè)成本法，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法(ACtiVi ty BaSed CoS

12、ting),它是根據(jù)生 產(chǎn)消耗作業(yè) , 作業(yè)消耗資源的原理 , 將企業(yè)活動(dòng)分成若干作業(yè)或作業(yè)中心 , 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè) , 并盡量削減非增值作業(yè) , 從而減少資 源消耗 , 控制成本。作業(yè)成本計(jì)算法是一種通過(guò)對(duì)作業(yè)的追蹤并進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映 , 其基本特 征概括起來(lái)有 : (1) 作業(yè)成本法不以部門(mén)為中介 , 而是以作業(yè)為媒介 , 分兩 步歸集和分配間接費(fèi)用 , 它先將耗費(fèi)的資源按作業(yè)來(lái)歸集 , 然而再將各作業(yè) 上的資源耗費(fèi)分給各受益對(duì)象。 (2) 作業(yè)成本法不再計(jì)算部門(mén)綜合分配率 , 直接地按成本動(dòng)因作為分配分配依據(jù) , 計(jì)算因果分配率 , 分配歸集各作業(yè) 的間接費(fèi)用。 (3) 成本

13、責(zé)任中心中由部門(mén)變?yōu)樽鳂I(yè)中心 , 成本責(zé)任中心的劃分更細(xì)了。 (4) 以增加顧客價(jià)值為目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。顧客價(jià)值是指顧客實(shí)現(xiàn) 的價(jià)值與顧客付出的代價(jià)之差 前者顧客擁有的期望值。后者是顧客付 出的買(mǎi)價(jià)與顧客發(fā)生的附加成本 , 如學(xué)習(xí)如何使用產(chǎn)品花費(fèi)時(shí)間等。ABC 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 增值作業(yè)就是能增加顧客價(jià)值 的作業(yè), 反之則為非增值作業(yè)。 在此基礎(chǔ)上 , 根據(jù)成本動(dòng)因的同質(zhì)性可以將 作業(yè)進(jìn)行合并 , 確定作業(yè)中心。 作業(yè)中心是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系 的作業(yè)集合，它可以用來(lái)匯總作業(yè)過(guò)程及其產(chǎn)出的成本。ABC認(rèn)為資源的耗 費(fèi)及成本的產(chǎn)生取決于成本動(dòng)因 , 間接費(fèi)用的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)槌叨取?成 本動(dòng)因 (Cost Driver) 不僅是分配間接費(fèi)用的恰當(dāng)依據(jù) , 它還揭示了成本發(fā) 生的因果關(guān)系 , 揭示了消除浪費(fèi)、改進(jìn)作業(yè)管理效率的可能性。在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上 , 運(yùn)用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算程序是作業(yè)成本法對(duì) 傳統(tǒng)成本法的又一創(chuàng)新。 (1) 總的來(lái)說(shuō)是分兩步 : 第一步按作業(yè)中心歸集直 接材料、直接人工等直接計(jì)入產(chǎn)品成本 ; 第二步分配間接制造費(fèi)用 ; (2) 確 定成本歸集組 , 即作業(yè)中心 ; (3)