企業(yè)戰(zhàn)略成本控制主題的發(fā)展戰(zhàn)略成本控制

1、文檔資源 摘要 : 隨著社會的發(fā)展，成本控制的主題也經(jīng)歷了早期的事后成本核算、 目標成本管理、變動成本法和戰(zhàn)略成本控制等發(fā)展階段。戰(zhàn)略成本控制是將 成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略結合起來， 以提供便于企業(yè)長期決策所需成本信息的成 本控制制度。作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本控制的重要手段。關鍵詞：成本控制；發(fā)展；戰(zhàn)略成本；作業(yè)成本 無論企業(yè)管理的主題如何變化 , 我們都能從企業(yè)發(fā)展的歷史中看出 : 成本控制總是企業(yè)管理控制無法回避的核心問題之一。 當然 , 隨著時代的變 遷和企業(yè)管理主題的變化 , 成本控制的主題也會發(fā)生變化。 當今及未來的企 業(yè)環(huán)境需要企業(yè)更加注重成本控制對企業(yè)長期發(fā)展的影響 , 從而形成了戰(zhàn) 略成

2、本控制。本文首先論證了戰(zhàn)略成本控制是成本控制主題在當代的發(fā)展 , 然后進一步論述戰(zhàn)略成本控制的基本理念和主要方法。一、成本控制主題的歷史變遷在成本控制發(fā)展史上 , 成本控制隨現(xiàn)代企業(yè)由高速增長階段到成熟階 段的發(fā)展而引起企業(yè)管理者的注意的。 早期成本控制的主題是以成本核算為 主的事后成本控制。 19 世紀末 20 世紀初 , 隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高 , 生產(chǎn)規(guī)模的擴大和競爭程度的加劇 , 經(jīng)營者意識到成本的高低決定了企業(yè) 的生存和發(fā)展 , 因而加強成本控制則成為企業(yè)管理控制的主題。 20 世紀以 后 , 資本主義社會生產(chǎn)力的發(fā)展更加迅速 , 規(guī)模經(jīng)濟更為企業(yè)所重視 , 而 大量生產(chǎn)迫使企業(yè)

3、必須改革傳統(tǒng)的管理方法以適應企業(yè)競爭的需要 , 從而 出現(xiàn)了科學管理。正是在此背景下 , 發(fā)展形成了計件工資和標準化工作原 理。在此基礎上 , “標準成本”和“預算控制”等方法成為成本控制的重要形式。第一次世界大戰(zhàn)以后 , 企業(yè)規(guī)模不斷擴大和市場競爭日趨激烈 , 成本 控制更被企業(yè)所重視并不斷開發(fā)新的控制方法。 美國通用電氣公司工程師麥 爾斯(M files, 1947 年)提出“價值工程”的概念，追求功能與成本的配 比, 運用功能成本的概念加強成本控制。另外 , 美國管理學家德魯克的“目 標管理理論”又進一步推動了成本管理思想的發(fā)展。根據(jù)德魯克的理論將目 標管理原理與成本控制相結合 , 最終

4、形成了目標成本管理體系 , 對產(chǎn)品成 本進行事先控制。 1952 年, 美國會計學家希琴斯又提出了責任成本會計概 念。責任成本會計強調確定各級責任中心、分解落實責任成本、責任成本核 算以及加強各責任中心的成本控制。20 世紀中后期 , 西方主要資本主義市場由賣方市場轉變?yōu)橘I方市場 , “以銷定產(chǎn)” 成為企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)營理念 , 從而導致傳統(tǒng)的制造成本法提 供的成本信息相關性減弱。 為了提升成本信息的有用性 , 于是便產(chǎn)生了以成 本習性分析為基礎的變動成本核算方法。 但是, 這種成本核算及控制方法也 只能解決短期的相關性問題 , 就長期而言 , 變動成本法還不能夠適應現(xiàn)代成 本控制的需要。從

5、20 世紀 80 年代以來 , 高新技術、網(wǎng)絡技術等給企業(yè)帶來了極大的沖 擊, 傳統(tǒng)的生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)組織和方法不再適應知識經(jīng)濟的時代需要,產(chǎn)品成本結構發(fā)生了極大的變化 , 產(chǎn)品的直接人工成本比例大幅度下降 , 而制造費用中所謂的“固定費用”的比例卻大幅度上升。另外 , 環(huán)境保護成 為社會廣泛關注的社會問題 , 消費者的環(huán)保意識也不斷增強。 面對這樣的環(huán) 境, 尋求持久的核心競爭力則成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的關鍵。 為了配合企業(yè)戰(zhàn)略 管理 , 將成本控制與戰(zhàn)略相結合 , 因而產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理控制。二、戰(zhàn)略成本控制 : 基本原則與戰(zhàn)略定位1. 全面成本控制。戰(zhàn)略成本控制從戰(zhàn)略管理的角度來研究與成本有關

6、 的影響企業(yè)價值增值的因素 , 這種成本控制首先是一種全面成本控制。 全面 成本控制首先是全過程成本控制 , 即對包括產(chǎn)品設計過程 , 制造過程及銷 售過程在內的整個價值形成過程都進行成本控制。在此理念下 , 降低成本不 僅要在生產(chǎn)過程中控制費用的發(fā)生 , 降低生產(chǎn)過程的成本支出 , 還要在供 應過程和銷售過程控制費用的發(fā)生 , 降低其成本支出。 因此 , 全過程成本控 制將成本控制向前延伸到設計過程、 供應過程 , 向后延伸到產(chǎn)品銷售及用戶 使用階段。全面成本控制也包括全方位的成本控制?，F(xiàn)代成本控制是一種全方位、 多角度的成本管理 , 它將成本控制與具體的作業(yè)管理結合起來 , 根據(jù)產(chǎn)品 消耗

7、作業(yè)、 作業(yè)消耗資源的原理 , 準確尋找成本的動因 , 再根據(jù)成本動因準 確計算成本 , 便于開展有針對性的成本控制 , 促進企業(yè)持久的核心競爭力 的形成和維護。 全面成本控制還要求以相對成本節(jié)約觀作為成本控制的基本 原則 , 即將成本的節(jié)約與效益結合起來 , 追求效能成本。全面成本控制的全員性需要企業(yè)所有成員的認同和積極參與成本控制 , 尤其是企業(yè)的高層管理人員 , 一方面自身應更加重視成本控制的積極作用 , 另一方面還要努力創(chuàng)造一種企業(yè)文化 , 在成本控制過程中 , 注意充分發(fā)揮 各級各類人員的主動性和積極性 , 在學習型組織建設基礎上 , 借用共同愿 景進行交互控制 , 促進企業(yè)成本的有

8、效控制。2. 戰(zhàn)略成本控制定位。 戰(zhàn)略成本控制定位是戰(zhàn)略成本控制的重要內容 它根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略需要 , 選擇合適的成本戰(zhàn)略。 戰(zhàn)略成本控制定位一般 包括成本領先戰(zhàn)略下的成本控制、 差異化戰(zhàn)略下的成本控制及是專一化戰(zhàn)略 下的成本控制。成本領先戰(zhàn)略主要是低成本戰(zhàn)略。 根據(jù)這種戰(zhàn)略 , 企業(yè)在提供相同產(chǎn)品 或服務時 , 以成本領先優(yōu)勢作為其核心競爭能力。 成本領先戰(zhàn)略下的生產(chǎn)成 本控制非常重視技術創(chuàng)新 , 技術的進步是降低成本的最關鍵的途徑 , 因而 企業(yè)努力采用新技術提高生產(chǎn)率并降低產(chǎn)品單位成本。 差異化戰(zhàn)略是指企業(yè) 產(chǎn)品或所提供的服務與其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務具有獨特的優(yōu)勢 , 從而在市 場上以獨

9、特的產(chǎn)品或服務贏得消費者 , 建立起本企業(yè)在行業(yè)中特有的競爭 地位。但企業(yè)在實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略并獲得相應經(jīng)濟利益的同時 , 也會因之而發(fā) 生一些額外成本 , 因此實施差別化戰(zhàn)略的企業(yè) , 其成本控制的重點是追加成 本控制 , 因而效能成本的概念應得到更大的重視。在戰(zhàn)略選擇過程中 , 企業(yè)也可以通過市場細分的方法 , 形成以特定顧 客群體為營銷對象的戰(zhàn)略優(yōu)勢。 從成本戰(zhàn)略控制角度來看 , 這種戰(zhàn)略更加重 視顧客價值與企業(yè)成本控制 , 實施這種戰(zhàn)略容易致使企業(yè)在顧客價值的追 尋中 , 忽視了成本控制 , 其結果是市場占有率比重提升了 , 顧客的價值也 提高了, 但企業(yè)的價值反而下降了。例如 , 20

10、世紀 80年代中期 , 世界最大 汽車制造者通用汽車公司建立了一家子公司 , 生產(chǎn)一種名為 Saturn 的 小汽車 , 結果是顧客非常滿意 , 商品供不應求 , 但企業(yè)為此不僅是滿負荷 的工作 , 而且其差額利潤一般而相應的成本卻是市場的兩倍。 因此, 專一化 戰(zhàn)略下的成本控制應以追求與企業(yè)價值一致的顧客價值最大化為其戰(zhàn)略目 標。三、戰(zhàn)略成本控制的方法 : 作業(yè)成本法戰(zhàn)略成本控制發(fā)展過程中 , 形成了多種成本控制方法。 例如 , 我國邯鋼 借助于市場機制實行成本控制模式 , 模 擬市場對內部成本管理采用“一票否決制” , 取得了令人矚目的成績并引起 社會的廣泛關注。 模擬市場成本控制的主要內

11、容和做法包括 (1) 確定目標成 本。在市場調查的基礎上 , 考慮國內先進水平和本單位成本歷史最好水平 , 根據(jù)目標利潤推算出企業(yè)的目標成本 , 作為成本控制的目標 ;(2) 分解落實 目標成本。 通過成本目標分解 , 把成本控制目標落實到企業(yè)內部的每一責任 單位, 乃至每個責任人員 , 并以此作為企業(yè)內部各級單位和個人奮斗的目標 和考核與獎懲的依據(jù) ; (3) 實行成本否決的獎懲制度。 在期末進行業(yè)績評價 , 對完不成所確定目標成本的單位和個人 , 扣除其全部獎金。戰(zhàn)略成本控制在當前的發(fā)展的一個非常重要方面就是作業(yè)成本法的運用。作業(yè)成本法，簡稱ABC法(ACtiVi ty BaSed CoS

12、ting),它是根據(jù)生 產(chǎn)消耗作業(yè) , 作業(yè)消耗資源的原理 , 將企業(yè)活動分成若干作業(yè)或作業(yè)中心 , 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè) , 并盡量削減非增值作業(yè) , 從而減少資 源消耗 , 控制成本。作業(yè)成本計算法是一種通過對作業(yè)的追蹤并進行動態(tài)反映 , 其基本特 征概括起來有 : (1) 作業(yè)成本法不以部門為中介 , 而是以作業(yè)為媒介 , 分兩 步歸集和分配間接費用 , 它先將耗費的資源按作業(yè)來歸集 , 然而再將各作業(yè) 上的資源耗費分給各受益對象。 (2) 作業(yè)成本法不再計算部門綜合分配率 , 直接地按成本動因作為分配分配依據(jù) , 計算因果分配率 , 分配歸集各作業(yè) 的間接費用。 (3) 成本

13、責任中心中由部門變?yōu)樽鳂I(yè)中心 , 成本責任中心的劃分更細了。 (4) 以增加顧客價值為目標的業(yè)績評價。顧客價值是指顧客實現(xiàn) 的價值與顧客付出的代價之差 前者顧客擁有的期望值。后者是顧客付 出的買價與顧客發(fā)生的附加成本 , 如學習如何使用產(chǎn)品花費時間等。ABC 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 增值作業(yè)就是能增加顧客價值 的作業(yè), 反之則為非增值作業(yè)。 在此基礎上 , 根據(jù)成本動因的同質性可以將 作業(yè)進行合并 , 確定作業(yè)中心。 作業(yè)中心是指構成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系 的作業(yè)集合，它可以用來匯總作業(yè)過程及其產(chǎn)出的成本。ABC認為資源的耗 費及成本的產(chǎn)生取決于成本動因 , 間接費用的分配應以成本動因為尺度。 成 本動因 (Cost Driver) 不僅是分配間接費用的恰當依據(jù) , 它還揭示了成本發(fā) 生的因果關系 , 揭示了消除浪費、改進作業(yè)管理效率的可能性。在成本動因分析的基礎上 , 運用適當?shù)某杀居嬎愠绦蚴亲鳂I(yè)成本法對 傳統(tǒng)成本法的又一創(chuàng)新。 (1) 總的來說是分兩步 : 第一步按作業(yè)中心歸集直 接材料、直接人工等直接計入產(chǎn)品成本 ; 第二步分配間接制造費用 ; (2) 確 定成本歸集組 , 即作業(yè)中心 ; (3)