會計師事務所審計流程.doc

1、會計師事務所審計流程會計師事務所是由有一定會計專業(yè)水平、經考核取得證書的會計師(如中國的注冊會計師、美國的執(zhí)業(yè)會計師、英國的特許會計師、日本的公認會計士等)組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。因此，審計是其中非常重要且必不可少的一個環(huán)節(jié)。從審計的含義中，我們可以知道，審計是所有權監(jiān)督，與經管權監(jiān)督共同構成的經濟監(jiān)督體系。它是由獨立的機構人員，運用會計檢查、財產清查等特定方法， 對有關部門和單位的會計資料及其所反映的財政財務活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)察、鑒證和評價，以保護其財產安全，提高其經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動(或形式)。(一) 、審計準則審計準則是注

2、冊會計師進行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。審計準則是把審計實務中一般認為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不具備法令的強制力，但審計人員從事審計時必須遵循。(1) 審計準則是適應審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產生和發(fā)展的，是審計實踐經驗的總結。(2) 審計準則是對審計主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計人員應有的素質和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導。(3) 審計準則提出了審計工作應達到的質量要求，是衡量和評價審計工作質量的依據。(4) 審計準則一般由國家審計組織機構或注冊會計師職業(yè)團體制訂頒

3、布。(5) 審計準則具有很高的權威性和很強的約束力，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守。綜合以上所述，認為審計準則的定義為：審計準則是由國家審計部門或注冊會計師職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應有的素質和專業(yè)資格，規(guī)范和指導其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質量的權威性標準。審計準則 -作用審計準則在各國審計界受到重視，不僅是因為它在審計實務中發(fā)揮著重要作用， 還因為它的作用范圍已經超過了審計業(yè)務工作的范圍，對整個審計事業(yè)的發(fā)展起到了促進作用。(1) 制定、實施審計準則，可以為規(guī)范和指導審計工作提供依據，有助于審計工作規(guī)范化的實現(xiàn)。(2) 制定、實施審計準則，為衡量和評價審計工作質量提供依據，從而有助

4、于審計工作質量的提高。(3) 制定、實施審計準則，有助于社會公眾對審計工作結果的信任。(4) 審計準則的制定、實施，有助于維護審計組織和審計人員的正當權益，使得他們免受不公正的指責和控告。(5) 制定、實施審計準則，有助于推動審計理論的研究和審計人才的培養(yǎng)。(6) 制定、 實施審計準則，有助于改革開放的順利進行和審計事業(yè)的國際化。審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據完成審計目

5、標的過程中所采取得步驟和方法。(二)、審計的總體流程每年年末，根據當年審計項目綜合情況，結合被審計單位內部控制情況，對被審計單位運作過程中各環(huán)節(jié)內部控制進行分析，找出經濟運作過程中各環(huán)節(jié)可能存在的管理漏洞( 真空區(qū) ) ， 并對其進行風險分析，評價風險成本及風險發(fā)生可能性。 根據風險成本及風險發(fā)生可能性對風險事項進行排列，結合審計處人力資源擬定新一年度的年度審計計劃，并將年度審計計劃上報主管院長審批。年度審計計劃以表格的形式上報主管院長，填列“審計項目內容簡述”，并根據審計項目的復雜程度擬定“計劃完成天數”及“計劃審計人員”。年度審計計劃經主管院長審批后，審計處逐項落實。(三)、具體單項審計工

6、作流程具體審計工作可分為：年度審計計劃范圍內的項目審計和臨時性事項審計。1. 年度審計計劃范圍內項目審計工作流程(1) 審計處根據主管院長審批的年度審計計劃， 并考慮本部門實際工作情況， 安排單項審計開展時間及審計人員。并提前 3-5 天向被審計單位發(fā)出審計通知。(2) 審計通知一般以送達或傳真的形式發(fā)送至被審計單位負責人，如需傳真，審計人員應電話通知被審計單位負責人接收內部審計通知。(3) 審計通知送達或傳真至被審計單位后，審計人員按照通知規(guī)定的時間到達被審計單位，進行審計。審計人員到達被審計單位后，讓被審計單位負責人在內部審計通知簽收薄上簽名確認。審計通知留被審計單位存檔，審計人員將內部審

7、計通知簽收薄帶回審計處留存。(4) 審計人員開展審計工作時若需要學院( 除被審計單位外) 其他職能部門提供資料以協(xié)助審計工作的，審計人員應開具工作聯(lián)系單送交該部門，審計人員將協(xié)助提供部門的協(xié)助情況記載在工作聯(lián)系單回執(zhí)上， 并交協(xié)助提供部門負責人簽名確認，審計人員應在“資料接收人”處簽名確認，工作聯(lián)系單留協(xié)助部門存檔，工作聯(lián)系單回執(zhí)由審計處存檔。(5) 審計調查取證工作中，審計人員在針對具體事項收集證據時應編制審計取證記錄， 并將收集的證據作為審計取證記錄的附件。 審計取證記錄應由被審計單位或出具證據的單位及人員簽章確認，審計人員應在“取證人員簽章”處簽章確認。(6) 審計調查取證工作結束后，審

8、計人員應將審計結果在審計報告發(fā)出前與被審計單位負責人員進行討論，爭取與被審計單位負責人在對審計發(fā)現(xiàn)問題的理解上達成共識。討論時可將相應的審計取證記錄作為依據資料供被審計單位查閱。(7) 審計外勤工作結束后，審計人員應及時撰寫審計報告。審計報告打印成文后。 向被審計單位負責人送達審計報告征求意見稿，審計報告征求意見書應同審計報告征求意見稿同時發(fā)出。被審計單位在接收到或應當接收到審計報告征求意見稿及審計報告征求意見書后，應在十個工作日內將審計報告征求意見書回復送至審計處，超過規(guī)定時間視同無異議。(8) 審計人員收到審計報告征求意見回復，應根據審計報告征求意 見回復內容，考慮是否采納被審計單位的回復

9、意見，若采納則考慮是否追加審 計取證、修改審計報告等工作，若不采納則應將被審計單位的回復意見作為審計 報告的附件一并報送。(9) 審計報告正式發(fā)送前，審計人員應登記審計報告發(fā)文記錄，編制 審計報告文號。裝訂審計報告，并向報告接收對象報送審計報告。在報送審計報 告的同時，審計人員應將審計報告簽收回執(zhí)同時送至接收者，并要求審計報 告接收者在審計報告簽收回執(zhí)上簽字確認。(10) 審計報告正式發(fā)出后，審計人員應及時對審計工作底稿、審計取證記 錄等文件資料進行整理、歸檔。審計報告歸檔時，審計人員應按審計檔案的 要求如實、準確的填寫審計檔案封面及目錄。填寫完后交審計檔案管理人員審核、 歸檔。2.臨時性事項

10、審計(年度審計計劃范圍外審計項目)(1)突發(fā)性事項審計(年度審計計劃范圍外審計項目)是指：審計處在進行年 度審計計劃范圍內項目審計時，因發(fā)現(xiàn)新的情況，認為應臨時增加的審計項目 ； 學院其他部門因臨時性或突發(fā)性事件，需要審計處進行審計的項目 (如：離任審 計)。(2)年度審計計劃范圍外審計項目除了以下幾項， 其他流程均與年度審計計 劃范圍內審計項相同。A.審計處在進行年度審計計劃范圍內項目審計時，因發(fā)現(xiàn)新的情況，認為 應臨時增加的審計項目，由審計處處長填制審計項目申請表，報主管院長審 批。B.黨委組織部或學院其他部門因臨時性或突發(fā)性事件，需要審計處進行審 計的項目(如：離任審計等)，由組織部下達

11、授權通知書或有關部門填制 審計項 目申請表交審計處，由審計處報主管院長審批后方可實施。C.審計處在充分考慮本部門實際工作能力，以及對已審批的年度審計計劃 完成進度造成影響降低至最小時。提前 3天向增加審計項目的被審計單位發(fā)出 審計通知?？紤]到增加審計項目的特殊性、突發(fā)性，審計處也可于審計工作 開始當天發(fā)出審計通知。審計的主要程序流程可概括為以下幾點：（四）、在審計中執(zhí)行的主要程序有：1、 制定審計項目計劃審計機關應根據國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任 務、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。（一）研究開發(fā)費用支出注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當考慮專項審計

12、的特殊情況，包括：1 .對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱 的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質性方案可能最為有效 ；2 .由于高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開 發(fā)費用支出均應設計相應的審計程序；3 .在測試中報企業(yè)對高新技術研究開發(fā)費用分類認定時， 應當設計相關程序 以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關聯(lián)性 ；4 .當中報企業(yè)的指標接近高新技術企業(yè)認定標準時，應當特別關注高新技術 研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。（二）高新技術產品（服務）收入5 .在設

13、計高新技術產品（服務）收入審計程序時，應當設計相關程序測試高新 技術產品（服務）的確認標識，確認中報企業(yè)是否混淆高新技術產品（服務）收入與 非高新技術產品（服務）收入的界限，是否虛增高新技術產品（服務）收入。6 .注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術產品（服務）收入的測試樣本 應當涵蓋各類高新技術產品（服務）。在確定樣本數量時，注冊會計師應當關注專 項審計的樣本量與年度財務報表審計的樣本量可能存在差異。7 .對于高新技術產品（服務）收入發(fā)生頻率不高或內部控制薄弱的申報企業(yè)， 注冊會計師采用實質性方案可能最為有效。8 .當中報企業(yè)的指標接近高新技術企業(yè)認定標準時，應當特別關注高新技術 產品(

14、服務)收入的發(fā)生、截止與分類認定是否正確。2、 審計準備根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前， 向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關 可以直接持審計通知書實施審計。1、了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險，包括舞弊風險；了解被審計單位的哪些情況：(1)業(yè)務性質、經營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；(2)經營情況和經營風險；(3)組織結構和內部控制情況；( 4)關聯(lián)方及交易情況；(5) 以前年度接受審計的情況；(6)其他常用方法：(1)查閱去年的審計工作底稿；(2)查閱行業(yè)業(yè)務經營資料；(3)查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同

15、等；(4)參觀被審單位現(xiàn)場；(5)詢問內審人員和管理當局。2、簽訂審計業(yè)務約定書：審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽 署的，據以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及 雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。(1)簽約雙方的名稱；(2)委托目的；(3)審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間(4)會計責任與審計責任(5)簽約雙方的義務；委托人應當履行的主要義務包括：1.及時提供審計人員所要求的全部資料；2.為審計人員的審計提供必要的條件及合作；3.按照約定條件即使足額支付審計費用。會計師事務所應當履行的主要義務包括：1.按照約定的時間完成審計業(yè)務

16、，出具審計報告； 2.對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。(6)審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關。(7)審計收費；(8)違約責任；(9)應當約定的其他事項。3、了解被審計單位的內部控制：主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿 行測試等方法，對貴公司的整體層面的內部控制(如：控制環(huán)境、風險評估過程、 信息系統(tǒng)與溝通及對控制的監(jiān)督)及業(yè)務流程層面的內部控制是否存在、設計是 否合理及是否執(zhí)行等情況進行了解；4、基于上述的了解，評估重大錯報風險，包括舞弊風險，即分析審計風險；審計風險指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。組成要素：包括固

17、有風險、控制風險、檢查風險。(1)固有風險：IRa.含義：固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易 類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；b.性質：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。(2)控制風險：CRa.含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交 易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；b.性質：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無 法改變其實際水平。(3)檢查風險：DRa.含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交 易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現(xiàn)的可能

18、性；b.性質：審計人員可通過設計的實質性測試程序改變檢查風險水平。審計風險有關知識的拓展審計風險=周有風險*控制風險*檢查風險固有風險：即會計錯誤。評價固有風險應考慮的因素：第一類因素與 會計報表層次有關；第二類與賬戶余額或交易類別層次有關。控制風險：即內控失敗。檢查風險：即查不出錯誤注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據以作為檢 查風險的評估基礎。不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計 師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。然而，注冊會計師實 施的實質性測試，其性質、時間和范圍的確定，最終取決于根據固有風險 和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險?？山邮艿?/p>

19、檢查風險水 平跟實質性測試的數量成反向變動關系。檢查風險與實質性測試性質、時間、范圍的關系實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高 分析性復核和交易測試日前審計為主 較小樣本，較少證據中 分析性復核和交易測試、余額測試結合運用日前審計、資產負債表日審計和日后審計相結合適中樣本、適量證據低 余額測試為主 資產負債表日審計和日后審計為主較大樣本、較多證據5、基于上述風險的評價，制定審計計劃，即初步判斷重要性水平，確定 所需審計證據的數量，重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未 被發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度；重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用

20、者的判斷或決策。重要性的運用(1)、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在 確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，注冊會計師必須運 用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：A.對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。B.重要性原則的兩個目的：注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。在審計過程中運用重要性原則是基于這樣的考慮： 一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。C.運用重要性原則的兩個階段：注冊會計師應運用重要性原則的情形。一是在確定審計程序的性 質、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原則。二是在評價審計結 果時，注冊會計師需要運用重要性原則。(2)、確

21、定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質的考慮。注冊 會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。這也就 是說，重要性具有數量和質量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報 或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報 從量的方面看并不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。例如：A.涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。B.可能引起履行合同義務的錯報或漏報。C.影響收益趨勢的錯報或漏報。D.不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。(3)、兩個層次重要性的考慮注冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬戶、交易層次的重要性。這 就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：A.會

22、計報表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。B.賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。(4)、重要性與審計風險之間的關系注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。A.注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。 B.重要性與審計風險之間成反向關系。C.注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。6 、根據審計計劃，執(zhí)行控制測試(如必要)?？刂茰y試涉及的資料及相關 崗位包括但不限于財務部人員；7、根據控制測試的結果，制定/修訂實質性測試的具體計劃，即審計計劃； 審計計劃通?？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。(1)總

23、體審計計劃總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從 接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。基本內 容包括：A.被審計單位的基本情況。B.審計目的、審計范圍及審計策略。C.重要會計問題及重點審計領域。D.審計工作進度及時間、費用預算。E.審計小組組成及人員分工。F.審計重要性的確定及審計風險的評估。G.對專家、內審人員及其他審計人員工作的利用。H.其他有關內容。(2)具體審計計劃具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需 要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃 的基本內容包括：A.審計目標；B.審計程序；C.執(zhí)行

24、人及執(zhí)行日期； D.審 計工作底稿的索引號；E.其他審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計計劃，應當經有關業(yè)務負責人審核和 批準。三、審計實施審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有 關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進 行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。1、執(zhí)行具體的實質性測試；所謂實質性測試，是指搜集直接證據所進行的更為深入的檢查。實質性測 試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。實質性測試 通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質性測試

25、中要做以下主要工作：(1)盤點實物：審計人員對有形資產賬戶所記載的內容均應進行實物 盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產、在產品和產成品等， 通過盤點確定財產物資的實際情況。(2)檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數據的真實性 和經濟業(yè)務的合理性、合法性。(3)核實賬戶記錄的余額(4)核對有關記錄(5)對相關資產和負債的期末余額進行函證(6)對計算結果進行復算：審計人員要對被審計單位有關計算的結果 進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的 情況，包括合計數的復算，如工資匯總表的復算；有關調整數和分配數的 復算，例如有關生產費用的分配情況的復算；有關計算表的復算，(7)向有關人員進行查詢：在審計過程中審計人員對有關事項存在的 疑問，可以向有關當事人進行查詢。(8)其它必要的工作。