高級財務會計ppt課件

1、高級財務會計高級財務會計12課程簡介l基礎會計（初級會計學）基礎會計（初級會計學）l中級財務會計中級財務會計l高級財務會計高級財務會計l特殊特殊業(yè)務的賬務處理業(yè)務的賬務處理l特殊特殊行業(yè)的賬務處理行業(yè)的賬務處理l特殊特殊呈報呈報高級財務會計的涉及領域：高級財務會計的涉及領域：會計課程的會計課程的階梯表現(xiàn)：階梯表現(xiàn)：高級的體現(xiàn)23學習目標通過本課程教學，使學生：通過本課程教學，使學生：l關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)關注會計前沿的發(fā)展動態(tài)l完整把握財務會計學科體系完整把握財務會計學科體系l提高從事實務工作的能力提高從事實務工作的能力為擔任財務總監(jiān)做準為擔任財務總監(jiān)做準備備l提高各種專業(yè)考試的通過率提高各

2、種專業(yè)考試的通過率cpa、會計中級職、會計中級職稱考試稱考試3教材內(nèi)容教材內(nèi)容共分為十章共分為十章l企業(yè)合并會計l合并財務報表l外幣業(yè)務會計l租賃會計l衍生金融工具會計l股份支付會計l中期財務報告與分部報告l物價變動會計l企業(yè)重組與清算會計l特殊行業(yè)會計4 4課堂要求課堂要求l出勤要求：避免串課l紀律要求：手機靜音、不要遲到l特別要求：對于老師所有回應（yes or no)l 無動于衷視同為-nol學習建議：記筆記5 56第一章 企業(yè)合并會計第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法概要企業(yè)合并會計處理方法概要第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企

3、業(yè)合并的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理第五節(jié)第五節(jié) 分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理核心知識點：核心知識點：對企業(yè)合并的確認、計量對企業(yè)合并的確認、計量67既是獨立的法人主體既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體也是獨立的報告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一個報告主體的交易或事項。法人主體和報告主體相區(qū)分法人主體和報告主體相區(qū)分交易還是

4、事項？交易還是事項？取決于合并的實質(zhì)取決于合并的實質(zhì)78（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（三）按設計行業(yè)的不同進行分類（三）按設計行業(yè)的不同進行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型89（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實質(zhì)F兩類合并的實施方式兩類合并的實施方式F兩類合并的法律結果兩類合并的法律結果企業(yè)

5、合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較F控制控制F表現(xiàn)表現(xiàn)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。F“控制控制”關系的認定關系的認定 （第二章介紹）（第二章介紹）910 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控

6、制控制B、C在在12個月以上個月以上【例例】同一控制同一控制B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并10111.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制。【例例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并11122。兩類合并的。兩類

7、合并的實質(zhì)實質(zhì)比較比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為生變化，準則沒有把這種合并視為“交易交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。會計，只是當作一個經(jīng)濟事項。會計處理中采用賬面價值進行計量。處理中采用賬面價值進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買購買方購買被購買方控制權的交

8、易。會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能方控制權的交易。會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值夠接受的價值公允價值。公允價值。1213（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類F吸收合并吸收合并F新設合并新設合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較1314吸收合并、新設合并、控股合并比較+=+=1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設設合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司ABAABCAB (A + B)1415同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制

9、下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結果結果1：吸收合并吸收合并、新設合并新設合并結果結果2：控股合并控股合并長期長期股權股權投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權益法成本法、權益法合并時的處理：合并時的處理：購買法、權益結合法購買法、權益結合法共同控制（合營）共同控制（合營）重大影響（聯(lián)營）重大影響（聯(lián)營）重大影響以下重大影響以下企業(yè)合并與長期股權投資的關系企業(yè)合并與長期股權投資的關系 會計方法會計方法控控 制制1516（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進行分類F橫向合并橫向合并水平式合并水平式合并F縱向合并縱向

10、合并垂直式合并垂直式合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并1617第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法編制會計分錄的前提分析經(jīng)濟業(yè)務合并事項至少涉及兩個企業(yè)，賬務處理的前提：明確由哪一個企業(yè)來編制會計分錄分析合并事項的經(jīng)濟影響：對于合并方來說，合并對其產(chǎn)生了什么影響即：合并使其獲得了什么 合并使其付出了什么1718支付的合并對價應如何計量？支付的合并對價應如何計量？兩者如果有差異，應如何處理？兩者如果有差異，應如何處理？合并費用如何處理？合并費用如何處理？權益結合法和購買法，權益結合法和購買法，對以上問題有不同回答。對以上問題有不同回答。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理

11、方法企業(yè)合并的會計處理方法對企業(yè)合并這一事項進行賬務處理需要解決的問題對企業(yè)合并這一事項進行賬務處理需要解決的問題如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權1819吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 l對企業(yè)合并的確認與計量對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務處理基本框架合并方賬務處理基本框

12、架1920（一）權益結合法的基本內(nèi)容（一）權益結合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests)： 權益結合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合權益結合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對控制他們實際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔風險的合并。聯(lián)合實體分享利益和分擔風險的合并。權益結合法主張：將合并事項看成是兩個或兩個以上企業(yè)權益的結合過程。2021（二）購買法的基本內(nèi)容（二）購買法的基本內(nèi)容含義含義： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另

13、一個企業(yè)方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權的企業(yè)合并。（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權的企業(yè)合并。在購買法下：主張將合并看成是兩個或兩個以上企業(yè)之間的購買行為。2122第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納二、賬務處理歸納解決要點解決要點取得的凈資產(chǎn)或股權取得的凈資產(chǎn)或股權賬面價值賬面價值支付的合并對價應如何計量支付的合并對價應如何計量賬面價值賬面價值借貸方如果有差異，應如何處理借貸方如果有差異，應如何處理調(diào)整所有者權益調(diào)整所有者權益合并費用的處理方法合

14、并費用的處理方法計入當期損益計入當期損益2223放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方賬務處理歸納二、合并方賬務處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收吸收/新設合并新設合并控股合并控股合并2324支付資產(chǎn)實施的支付資產(chǎn)實施的吸收吸收/新設合并新設合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值

15、 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費用借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價）科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并詳見詳見P14 例例1-72425支付資產(chǎn)實施的支付資產(chǎn)實施的控股合并控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬

16、面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價）科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并2526發(fā)行債券實施的發(fā)行債券實施的吸收吸收/新設合并：新設合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應付債券應付債券 發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等 B 資本公積資

17、本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價值為司賬面價值為2000萬萬元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關另支付發(fā)行債券有關費用費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)應付債券應付債券面值面值1800280011有關負債有關負債800資本公積資本公積200

18、同一控制同一控制下的合并下的合并2627發(fā)行股票實施的發(fā)行股票實施的吸收吸收/新設合并新設合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給萬元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價值為公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；

19、甲公萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關費用關費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)股本股本180028001有關負債有關負債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并2728發(fā)行債券實施的發(fā)行債券實施的控股合并控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A 貸：應付債券貸：應付債券 發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等

20、 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權。乙公的股權。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為價值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關費用有關費用1萬元。萬元。應付債券應付債券面值面值應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并2829發(fā)行股票實施的發(fā)行股票實施的控股合并控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+

21、C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權；乙公司合并日的股權；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用付發(fā)行股票有關費用1萬元。萬元：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A 銀行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資股本股本資本公積資本公積2930甲、

22、乙兩家公司屬于同一控制下的關聯(lián)公司，甲公司與2011年3月1日以本企業(yè)的原材料對乙公司實施吸收合并。乙公司在合并日財務狀況為固定資產(chǎn)600萬，庫存現(xiàn)金10萬，無形資產(chǎn)100萬，應付賬款50萬，短期借款100萬。甲公司合并支付的原材料賬面價值500萬元，在投資當日，該材料的公允價值為450萬元。要求：1、做出甲公司對乙公司實施吸收合并的會計處理。2、做出甲公司對乙公司實施100%控股合并的會計處理。3、做出甲公司對乙公司實施80%控股合并的會計處理。3031吸收合并借：固定資產(chǎn) 600 庫存現(xiàn)金 10 無形資產(chǎn) 100 貸：應付賬款 50 短期借款 100 原材料 500 資本公積 603132

23、100%控制合并借：長期股權投資 560 貸：原材料 500 資本公積 60323380%控制合并借：長期股權投資 448 資本公積 52 貸：原材料 500 3334練習甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的關聯(lián)公司，甲公司與2011年3月1日以本企業(yè)的原材料對乙公司投資。該原材料賬面價值1500萬元，在投資當日，該材料的公允價值為1400萬元。乙公司2011年3月1日的財務狀況為（賬面價值）：庫存商品 240萬元，應收賬款360萬元，固定資產(chǎn)1000萬元，應付賬款200萬元，其中，固定資產(chǎn)經(jīng)過評估其公允價值為900萬元。要求：1、做出甲公司對乙公司實施吸收合并的會計處理。2、做出甲公司對乙公司實

24、施100%控股合并的會計處理。3、做出甲公司對乙公司實施80%控股合并的會計處理。3435借：庫存商品 240 應收賬款360 固定資產(chǎn)900 商譽 100 貸：應付賬款200 其他業(yè)務收入 1400 3536100%控制合并借：長期股權投資 1400 貸：其他業(yè)務收入 1400借：其他業(yè)務成本 1500 貸：原材料 1500 363780%控制合并借：長期股權投資 1400 貸：其他業(yè)務收入 1400借：其他業(yè)務成本 1500 貸：原材料 1500 3738第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 按照公允價值入賬按照公允價值入賬賬務處理歸納賬務處理歸納要點

25、要點取得的凈資產(chǎn)或股權取得的凈資產(chǎn)或股權公允價值公允價值支付的合并對價支付的合并對價公允價值公允價值借貸方的差額借貸方的差額確認合并商譽？確認合并商譽？合并費用的處理方法合并費用的處理方法計入合并成本計入合并成本 合并成本合并成本=合并對價的公允價值合并對價的公允價值+直接合并費用直接合并費用3839支付資產(chǎn)實施的吸收合并：支付資產(chǎn)實施的吸收合并： 借：有關資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)借：有關資產(chǎn)賬戶資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值取得的被購買方資產(chǎn)公允價值 A 商譽商譽 （B+C）大于）大于A 之差之差 D1 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被購買方負債公允價值承擔的被購買方負債公允價值 B 銀行存款、主營

26、業(yè)務收入銀行存款、主營業(yè)務收入支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值 C 銀行存款等銀行存款等 直接相關費用直接相關費用 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D2 非同一控制非同一控制下的合并下的合并只能出現(xiàn)其一還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本3940支付資產(chǎn)實施的吸收合并：支付資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值取得的被購買方資產(chǎn)公允價值貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被購買方負債公允價值承擔的被購買方負債公允價值 A 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面

27、價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D 商譽商譽 （B+C）大于）大于A 之差之差 D對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關費用直接相關費用 C 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4041發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等債券公

28、允價值債券公允價值-債券相關費用債券相關費用 直接相關費用直接相關費用+債券相關費用債券相關費用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并4142發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關費用直接相關費用+股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4243放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施

29、的控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權投資借：長期股權投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B借：長期股權投資借：長期股權投資 應交稅費等應交稅費等 相關稅費相關稅費 C 還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關費用直接相關費用 C 合

30、并成本合并成本=B+C A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A4344發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價值債券公允價值-債券相關費用債券相關費用 直接相關費用直接相關費用+債券相關費用債券相關費用 B合并成本合并成本=B A發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資合并成本合并成本=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關費用直接相關費用+股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費

31、用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4445第二章 合并財務報表第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并合并 財務報表的編制程序財務報表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權取得日合并財務報表的編制股權取得日合并財務報表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制股權取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權取得日后合并利潤表的編制股權取得日后合并利潤表的編制第六節(jié)第六節(jié) 股權取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識點：核心知識點：合并財務報表的編制原理和方法合并財務報表的編制原理和方法4546第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表

32、概述主要知識點主要知識點合并財務報表的特點合并財務報表的特點合并財務報表的種類合并財務報表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財務報表的涵義一、合并財務報表的涵義二、合并報表的種類二、合并報表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 4647 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。 一、合并財務報表的涵義一、合并財務報表的涵義 特點特點（與單獨報表比）（與單獨報表比）反映的對象不同反映的

33、對象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎不同編制基礎不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團整體財務信息企業(yè)集團整體財務信息（非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 企業(yè)集團的控股公司或母公司企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 單獨財務報表單獨財務報表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 47（二）合并會計報表與投資的關（二）合并會計報表與投資的關系系交易性投資有至到期投資可供出售投資長期股權投資（不存在控制關系）長期股權投資（存在控制關系）投資方不需要對被投

34、資方的財務報表予以合并投資方需對被投資方的財務報表予以合并48(三）合并會計報表與合并方式的關系三）合并會計報表與合并方式的關系（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并（二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在編制合并報表的問題不存在編制合并報表的問題既編制股權取得日的合并報表，也編制股權取得日后各期的合并報表49（四）合并財務報表的局限性（四）合并財務報表的局限性l1、合并范圍只局限于能夠控制的子公司l2、多元經(jīng)營的集團，合并影響財務報表的可理解性l3、跨國集團合并報表容易受到報表折算的影響l4、合并報表掩蓋了集團個體的財務狀況l對策？505051二、合并會計報表的種類股權取得

35、日的股權取得日的合并報表合并報表 股權取得日后的合股權取得日后的合并報表并報表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權益合并所有者權益變動表變動表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目按編制時間及目的不同進行分類的不同進行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進行分類不同進行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報表也不同合并報表也不同兩種分類標準兩種分類標準5152三、

36、 合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報表的企業(yè)范圍是指納入合并報表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系完善合并會計的理論體系避免實務中的主觀隨意性避免實務中的主觀隨意性提高合并報表信息相關性提高合并報表信息相關性確定基礎：確定基礎： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點問題如下重點問題如下5253（一）（一）“控制控制”的含義及其認定的含義及其認定定義：控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。

37、業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。認定原則：認定原則：具體認定：具體認定：投資方擁有半數(shù)以上表決權因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權但卻不能控制被投資方的情形P30頁教材的六種情況頁教材的六種情況實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式5354（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無論規(guī)模大小、無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實體母公司所控制的特殊目的實體如果：如果：則

38、：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍545556四、合并會計報表的編制程序四、合并會計報表的編制程序一、合并報表的編制原則一、合并報表的編制原則二、編制合并報表的基礎工作二、編制合并報表的基礎工作三、合并報表的編制步驟三、合并報表的編制步驟四、關于調(diào)整分錄四、關于調(diào)整分錄主要知識點主要知識點“一體性一體性”原則的理解原則的理解統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設計和應用工作底稿的設計和應用5657（一）以單獨報表為基礎原則（一）以單獨報表為基礎原則一、合并報表的編制原則一、合并報表的編制原則 是真實性原則

39、的要求是真實性原則的要求（二）一體性原則（二）一體性原則在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷在編制合并財務報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷 （三）重要性原則（三）重要性原則報表項目及抵消內(nèi)容的適當取舍報表項目及抵消內(nèi)容的適當取舍 5758（一）統(tǒng)一會計政策（一）統(tǒng)一會計政策（二）統(tǒng)一會計期間（二）統(tǒng)一會計期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并報表的基礎工作二、編制合并報表的基礎工作5859三、合并會計報表的編制程序基礎工作基礎工作開設工作底稿開設工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵

40、消分錄計算合并數(shù)計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表將合并數(shù)抄入各合并報表5960四、關于調(diào)整處理四、關于調(diào)整處理（一）哪些調(diào)整？（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進 行調(diào)整行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求6061被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 50

41、0萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽商譽30萬萬調(diào)整方法調(diào)整方法【例例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告 購買方購買被購買方購買方購買被購買方100股權股權假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值6162表表1 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股東權益

42、股東權益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整調(diào)整確認確認 30調(diào)整調(diào)整抵消抵消 520500+2080060020）206263（五）關于抵消處理l抵消處理的意義抵消處理的意義u合并財務報表的呈現(xiàn)內(nèi)容：集團整理的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況u集團內(nèi)部事項和交易造成報表合并過程中的重復計量l抵消處理的類別抵消處理的類別u 與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理u 與內(nèi)部債權、債務有關的抵消處理u 與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關的抵消處理u 與內(nèi)部現(xiàn)金流動有關的抵消處理6364第二節(jié)第二節(jié) 與

43、內(nèi)部股權投資有關的抵消處理與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理主要知識點主要知識點合并財務報表種類不同合并財務報表種類不同調(diào)整分錄有所不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時的股權投資主要抵消合并時的股權投資企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)之間股權投資有關的業(yè)務主要包括：企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)之間股權投資有關的業(yè)務主要包括：投資方對被投資房進行股權投資投資方對被投資房進行股權投資投資后被投資方向投資方宣派股利投資后被投資方向投資方宣派股利6465（一）合并日的抵消處理要點：要點：合并日只需編制合并資產(chǎn)負債表需要進行必要的調(diào)整處理一般只需進行與內(nèi)部股權投資有關的抵消處理不會涉及股權投資收益有關的抵消65高級財務會計課程組6

44、6一、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表一、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表合并日的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并合并日的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并利潤表的編制要點合并利潤表的編制要點合并現(xiàn)金流量表的編制要點合并現(xiàn)金流量表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進行調(diào)整將子公司合并前留存收益進行調(diào)整對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利

45、潤情況；要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況6667資料：資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：萬，其中：股本股本400萬，留存收益萬，留存收益100萬。萬。合并方支付的合并對價合并方支付的合并對價450萬，取得被并方萬，取得被并方100%的控股權。的控股權?！纠?】同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并的賬務處理：合并的賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資 5

46、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 500 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：資本公積借：資本公積 100 貸：留存收益貸：留存收益 100合并報表工作底合并報表工作底稿中的處理稿中的處理6768二、非同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表合并日的合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并日的合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并資產(chǎn)負債表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整對

47、被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差確認為商譽，或計入留存收益確認為商譽，或計入留存收益為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？重重點點思思考考68高級財務會計課程組69被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允

48、價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 450萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例3】購買方購買被購買方購買方購買被購買方80股權（正商譽股權（正商譽)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值69高級財務會計課程組70表表2 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 450

49、6001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認確認 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益確認確認 10410470高級財務會計課程組71被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 400萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例4】購買方購買被購買方購買方購買被購買方80股權（股權（“負商譽負商譽”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值71高級財務會計課程組72表表3 合并報表工作底

50、稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認確認 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益確認確認 104104留存收益留存收益001672高級財務會計課程組73一、基本原理二、編制方法第四節(jié) 股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表主要知識點主要知識點各類抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權

51、益的列報少數(shù)股東權益的列報合并未分配利潤的理解合并未分配利潤的理解73高級財務會計課程組74（一）總體思路（一）總體思路一、基本原理 編制股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應以母公司、納入合并范圍的編制股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結合有關內(nèi)部交易事項的會計記錄編制子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結合有關內(nèi)部交易事項的會計記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權益各項目的合并數(shù)填列合調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權益各項目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關項目。并資產(chǎn)負債表有關項目。抵消分錄主要有哪幾類？抵消分錄主要有哪幾類？各

52、類抵消分錄如何編制？各類抵消分錄如何編制？重點關注：重點關注：74高級財務會計課程組75（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理 方法方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期初余額的影響首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結果（抵消與調(diào)整后的結果各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相等）；等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響方法方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨

53、資產(chǎn)負債表有關項目期末余額的影響直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期末余額的影響 核心核心確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù)確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù)75高級財務會計課程組76二、編制方法區(qū)分相關長期股權投資形成于同一控制下企業(yè)合并還區(qū)分相關長期股權投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權投資是全資還是非全資；區(qū)分母公司對子公司的股權投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權投資相關的資料，應所要抵銷的與母公司對子公司長期股權投資相關的資料，應該是按權益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)該是按權益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。 理解要點：

54、理解要點：第一類抵銷分錄第一類抵銷分錄將母公司對子公司權益性資本將母公司對子公司權益性資本投資數(shù)額與子公司股東權益中投資數(shù)額與子公司股東權益中母公司持有的份額相抵銷母公司持有的份額相抵銷76高級財務會計課程組77將非全資子公司股東權益各項目余額中將非全資子公司股東權益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權益性資本投資余額相抵銷該子公司權益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權益確認少數(shù)股東權益 第一類抵消分錄歸納借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資

55、價值母公司對子公司股權投資價值 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 子公司股東權益期末賬面余額子公司股東權益期末賬面余額子公司股東權益期末余額子公司股東權益期末余額少數(shù)股權比例少數(shù)股權比例同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并77高級財務會計課程組78將子公司股東權益各項目余額與母公司對將子公司股東權益各項目余額與母公司對該子公司長期股權投資余額相抵銷該子公司長期股權投資余額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽同時確認合并商譽 確認少數(shù)股東權益確認少數(shù)股東權益 第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并借：股本借：股本 資本

56、公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨等存貨等 商譽商譽 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值母公司對子公司股權投資價值 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 子公司股東權益期末賬面價值子公司股東權益期末賬面價值長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權益期末公允價值子公司股東權益期末公允價值少數(shù)股權比例少數(shù)股權比例78高級財務會計課程組79（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第二類抵銷分錄第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權債務抵消內(nèi)部債權債務 內(nèi)部應收帳款與應付賬款的抵消 內(nèi)部應收帳

57、款上已提壞賬準備的抵消內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。借：應付賬款借：應付賬款 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應收賬款借：應收賬款 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù)內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù) 未分配利潤未分配利潤期初期初 內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初

58、余額內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。原理同上。79高級財務會計課程組80資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額年末母公司應收賬款余額30 000元為應向子公司收取的銷貨款，元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額年末母公司應收賬款余額50 000元全部為子公司的應付賬款。元全部

59、為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務略。其他業(yè)務略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例5】內(nèi)部債權債務的抵消內(nèi)部債權債務的抵消80高級財務會計課程組81表表4 合并報表工作底稿（簡示）合并報表工作底稿（簡示）項目項目單獨報表單獨報表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤未分配利潤未分配利潤未分配利潤期末期末未分配利潤未分配利潤29850-1503

60、5000應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應收賬款應收賬款未分配利潤未分配利潤期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應付賬款應付賬款未分配利潤未分配利潤期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-250150250081高級財務會計課程組82（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第三類抵銷分錄第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響借：營業(yè)收