高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ppt課件

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12課程簡(jiǎn)介l基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）l中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l特殊特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理l特殊特殊行業(yè)的賬務(wù)處理行業(yè)的賬務(wù)處理l特殊特殊呈報(bào)呈報(bào)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涉及領(lǐng)域：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涉及領(lǐng)域：會(huì)計(jì)課程的會(huì)計(jì)課程的階梯表現(xiàn)：階梯表現(xiàn)：高級(jí)的體現(xiàn)23學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：l關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)l完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系l提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力為擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)做準(zhǔn)為擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)做準(zhǔn)備備l提高各種專業(yè)考試的通過(guò)率提高各

2、種專業(yè)考試的通過(guò)率cpa、會(huì)計(jì)中級(jí)職、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試稱考試3教材內(nèi)容教材內(nèi)容共分為十章共分為十章l企業(yè)合并會(huì)計(jì)l合并財(cái)務(wù)報(bào)表l外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)l租賃會(huì)計(jì)l衍生金融工具會(huì)計(jì)l股份支付會(huì)計(jì)l中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告l物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)l企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)l特殊行業(yè)會(huì)計(jì)4 4課堂要求課堂要求l出勤要求：避免串課l紀(jì)律要求：手機(jī)靜音、不要遲到l特別要求：對(duì)于老師所有回應(yīng)（yes or no)l 無(wú)動(dòng)于衷視同為-nol學(xué)習(xí)建議：記筆記5 56第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企

3、業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量67既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。法人主體和報(bào)告主體相區(qū)分法人主體和報(bào)告主體相區(qū)分交易還是

4、事項(xiàng)？交易還是事項(xiàng)？取決于合并的實(shí)質(zhì)取決于合并的實(shí)質(zhì)78（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按設(shè)計(jì)行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按設(shè)計(jì)行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型89（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)

5、合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較F控制控制F表現(xiàn)表現(xiàn)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。F“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 （第二章介紹）（第二章介紹）910 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控

6、制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并10111.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并11122。兩類合并的。兩類

7、合并的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)比較比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交

8、易。會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能方控制權(quán)的交易。會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。公允價(jià)值。1213（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較1314吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司ABAABCAB (A + B)1415同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制

9、下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并吸收合并、新設(shè)合并新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制（合營(yíng)）共同控制（合營(yíng)）重大影響（聯(lián)營(yíng)）重大影響（聯(lián)營(yíng)）重大影響以下重大影響以下企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制1516（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并水平式合并水平式合并F縱向合并縱向

10、合并垂直式合并垂直式合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并1617第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法編制會(huì)計(jì)分錄的前提分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并事項(xiàng)至少涉及兩個(gè)企業(yè)，賬務(wù)處理的前提：明確由哪一個(gè)企業(yè)來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄分析合并事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)影響：對(duì)于合并方來(lái)說(shuō)，合并對(duì)其產(chǎn)生了什么影響即：合并使其獲得了什么 合并使其付出了什么1718支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

11、方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)合并這一事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理需要解決的問(wèn)題對(duì)企業(yè)合并這一事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理需要解決的問(wèn)題如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)1819吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框

12、架1920（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests)： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。權(quán)益結(jié)合法主張：將合并事項(xiàng)看成是兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)權(quán)益的結(jié)合過(guò)程。2021（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容含義含義： 購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另

13、一個(gè)企業(yè)方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。在購(gòu)買法下：主張將合并看成是兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)之間的購(gòu)買行為。2122第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納二、賬務(wù)處理歸納解決要點(diǎn)解決要點(diǎn)取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)賬面價(jià)值賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量賬面價(jià)值賬面價(jià)值借貸方如果有差異，應(yīng)如何處理借貸方如果有差異，應(yīng)如何處理調(diào)整所有者權(quán)益調(diào)整所有者權(quán)益合并費(fèi)用的處理方法合

14、并費(fèi)用的處理方法計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益2223放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收吸收/新設(shè)合并新設(shè)合并控股合并控股合并2324支付資產(chǎn)實(shí)施的支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收吸收/新設(shè)合并新設(shè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值

15、 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并詳見(jiàn)詳見(jiàn)P14 例例1-72425支付資產(chǎn)實(shí)施的支付資產(chǎn)實(shí)施的控股合并控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬

16、面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并2526發(fā)行債券實(shí)施的發(fā)行債券實(shí)施的吸收吸收/新設(shè)合并：新設(shè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資

17、本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200

18、同一控制同一控制下的合并下的合并2627發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的吸收吸收/新設(shè)合并新設(shè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；

19、甲公萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并2728發(fā)行債券實(shí)施的發(fā)行債券實(shí)施的控股合并控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等

20、 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并2829發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的控股合并控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+

21、C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積2930甲、

22、乙兩家公司屬于同一控制下的關(guān)聯(lián)公司，甲公司與2011年3月1日以本企業(yè)的原材料對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并。乙公司在合并日財(cái)務(wù)狀況為固定資產(chǎn)600萬(wàn)，庫(kù)存現(xiàn)金10萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)，應(yīng)付賬款50萬(wàn)，短期借款100萬(wàn)。甲公司合并支付的原材料賬面價(jià)值500萬(wàn)元，在投資當(dāng)日，該材料的公允價(jià)值為450萬(wàn)元。要求：1、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并的會(huì)計(jì)處理。2、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)施100%控股合并的會(huì)計(jì)處理。3、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)施80%控股合并的會(huì)計(jì)處理。3031吸收合并借：固定資產(chǎn) 600 庫(kù)存現(xiàn)金 10 無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)付賬款 50 短期借款 100 原材料 500 資本公積 603132

23、100%控制合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 貸：原材料 500 資本公積 60323380%控制合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 448 資本公積 52 貸：原材料 500 3334練習(xí)甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的關(guān)聯(lián)公司，甲公司與2011年3月1日以本企業(yè)的原材料對(duì)乙公司投資。該原材料賬面價(jià)值1500萬(wàn)元，在投資當(dāng)日，該材料的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。乙公司2011年3月1日的財(cái)務(wù)狀況為（賬面價(jià)值）：庫(kù)存商品 240萬(wàn)元，應(yīng)收賬款360萬(wàn)元，固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，其中，固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。要求：1、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并的會(huì)計(jì)處理。2、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)

24、施100%控股合并的會(huì)計(jì)處理。3、做出甲公司對(duì)乙公司實(shí)施80%控股合并的會(huì)計(jì)處理。3435借：庫(kù)存商品 240 應(yīng)收賬款360 固定資產(chǎn)900 商譽(yù) 100 貸：應(yīng)付賬款200 其他業(yè)務(wù)收入 1400 3536100%控制合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1400借：其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸：原材料 1500 363780%控制合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1400借：其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸：原材料 1500 3738第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 按照公允價(jià)值入賬按照公允價(jià)值入賬賬務(wù)處理歸納賬務(wù)處理歸納要點(diǎn)

25、要點(diǎn)取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)公允價(jià)值公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值公允價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額確認(rèn)合并商譽(yù)？確認(rèn)合并商譽(yù)？合并費(fèi)用的處理方法合并費(fèi)用的處理方法計(jì)入合并成本計(jì)入合并成本 合并成本合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用3839支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并： 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值 A 商譽(yù)商譽(yù) （B+C）大于）大于A 之差之差 D1 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 B 銀行存款、主營(yíng)

26、業(yè)務(wù)收入銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 C 銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D2 非同一控制非同一控制下的合并下的合并只能出現(xiàn)其一還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本3940支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：支付資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面

27、價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于（大于（B+C）之差）之差 D 商譽(yù)商譽(yù) （B+C）大于）大于A 之差之差 D對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 C 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4041發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公

28、允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并4142發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4243放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施

29、的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值銀行存款等銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用 C 合

30、并成本合并成本=B+C A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A4344發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B合并成本合并成本=B A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本合并成本=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)

31、用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并4445第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法4546第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表

32、概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 4647 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的

33、對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 47（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系系交易性投資有至到期投資可供出售投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）投資方不需要對(duì)被投

34、資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并投資方需對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并48(三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系三）合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并（二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表49（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性l1、合并范圍只局限于能夠控制的子公司l2、多元經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)，合并影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性l3、跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表容易受到報(bào)表折算的影響l4、合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)個(gè)體的財(cái)務(wù)狀況l對(duì)策？505051二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得

35、日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的合股權(quán)取得日后的合并報(bào)表并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)5152三、

36、 合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下5253（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。

37、業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形P30頁(yè)教材的六種情況頁(yè)教材的六種情況實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式5354（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：如果：則

38、：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍545556四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序一、合并報(bào)表的編制原則一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟三、合并報(bào)表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄四、關(guān)于調(diào)整分錄主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)“一體性一體性”原則的理解原則的理解統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用5657（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則一、合并報(bào)表的編制原則一、合并報(bào)表的編制原則 是真實(shí)性原則

39、的要求是真實(shí)性原則的要求（二）一體性原則（二）一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷 （三）重要性原則（三）重要性原則報(bào)表項(xiàng)目及抵消內(nèi)容的適當(dāng)取舍報(bào)表項(xiàng)目及抵消內(nèi)容的適當(dāng)取舍 5758（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作5859三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵

40、消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表5960四、關(guān)于調(diào)整處理四、關(guān)于調(diào)整處理（一）哪些調(diào)整？（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求6061被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 50

41、0萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整方法調(diào)整方法【例例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值6162表表1 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益

42、股東權(quán)益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 30調(diào)整調(diào)整抵消抵消 520500+2080060020）206263（五）關(guān)于抵消處理l抵消處理的意義抵消處理的意義u合并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈現(xiàn)內(nèi)容：集團(tuán)整理的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況u集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)和交易造成報(bào)表合并過(guò)程中的重復(fù)計(jì)量l抵消處理的類別抵消處理的類別u 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理u 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理u 與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理u 與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵消處理6364第二節(jié)第二節(jié) 與

43、內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)主要包括：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)主要包括：投資方對(duì)被投資房進(jìn)行股權(quán)投資投資方對(duì)被投資房進(jìn)行股權(quán)投資投資后被投資方向投資方宣派股利投資后被投資方向投資方宣派股利6465（一）合并日的抵消處理要點(diǎn)：要點(diǎn)：合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要進(jìn)行必要的調(diào)整處理一般只需進(jìn)行與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理不會(huì)涉及股權(quán)投資收益有關(guān)的抵消65高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組6

44、6一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利

45、潤(rùn)情況；要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況6667資料：資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：萬(wàn)，其中：股本股本400萬(wàn)，留存收益萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。的控股權(quán)?！纠?】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5

46、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收益留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：資本公積借：資本公積 100 貸：留存收益貸：留存收益 100合并報(bào)表工作底合并報(bào)表工作底稿中的處理稿中的處理6768二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)

47、被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考68高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允

48、價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 450萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例3】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（正商譽(yù)股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值69高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70表表2 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 450

49、6001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 10410470高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 400萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例4】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值71高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組72表表3 合并報(bào)表工作底

50、稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益001672高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組73一、基本原理二、編制方法第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)

51、益的列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解合并未分配利潤(rùn)的理解73高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組74（一）總體思路（一）總體思路一、基本原理 編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？抵消分錄主要有哪幾類？各

52、類抵消分錄如何編制？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：74高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組75（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理 方法方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果（抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響方法方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)

53、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響 核心核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)75高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組76二、編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。 理解要點(diǎn)：

54、理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷母公司持有的份額相抵銷76高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組77將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資

55、價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并77高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組78將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并借：股本借：股本 資本

56、公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例78高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組79（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第二類抵銷分錄第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消 內(nèi)部應(yīng)收帳

57、款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初

58、余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額引申引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。原理同上。79高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組80資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。元全部

59、為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表4。 工作底稿的編制工作底稿的編制【例例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消80高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組81表表4 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)29850-1503

60、5000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-250150250081高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82（一）第一類抵消分錄（一）第一類抵消分錄第三類抵銷分錄第三類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：營(yíng)業(yè)收