小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)課件

1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主講主講: :大洼縣大洼縣 付立娜付立娜 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要性小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要性n小型微型企業(yè)在小型微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。等方面具有不可替代的作用。 n主要從以下幾個(gè)方面對小型微型企業(yè)給予了稅收扶持：一是減輕小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；n二是支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)；n三是支持小型微型企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、科技創(chuàng)新；n四是推進(jìn)小型微型企業(yè)股權(quán)融資；n五是支持小型微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)就業(yè)和民生工程。重點(diǎn)是減輕小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，引

2、導(dǎo)和幫助小型微型企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強(qiáng)盈利能力和發(fā)展后勁，促進(jìn)小型微型企業(yè)健康發(fā)展。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)本講內(nèi)容 第三部分 小微企業(yè)免稅會(huì)小微企業(yè)免稅會(huì)計(jì)處理及計(jì)處理及 20132013年所得稅年年所得稅年報(bào)變化報(bào)變化第一部分 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾個(gè)誤區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾個(gè)誤區(qū)第二部分 小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾個(gè)誤區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的幾個(gè)誤區(qū)n誤區(qū)一：小微企業(yè)就是小型微利企業(yè)誤區(qū)一：小微企業(yè)就是小型微利企業(yè)n 誤區(qū)二：小微企業(yè)可以享受起征點(diǎn)優(yōu)惠誤區(qū)二：小微企業(yè)可以享受起征點(diǎn)優(yōu)惠n 誤區(qū)三：小型微利企業(yè)都可以享

3、受企誤區(qū)三：小型微利企業(yè)都可以享受企 業(yè)所得稅優(yōu)惠業(yè)所得稅優(yōu)惠小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的不同小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的不同n誤區(qū)一：小微企業(yè)就是小型微利誤區(qū)一：小微企業(yè)就是小型微利 企業(yè)嗎？企業(yè)嗎？n不是，兩者是不同的概念不是，兩者是不同的概念n1、適用對象不同。、適用對象不同。n2、劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。、劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)小微企業(yè)小微企業(yè) 小微企業(yè)小微企業(yè)，屬于廣義上的小微企業(yè)，是指所有小型企，屬于廣義上的小微企業(yè)，是指所有小型企業(yè)和微型企業(yè)，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)業(yè)和微型企業(yè)，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的改委、財(cái)

4、政部聯(lián)合印發(fā)的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 （工工信部聯(lián)企業(yè)信部聯(lián)企業(yè)20113002011300號(hào)號(hào)）所規(guī)定的所規(guī)定的小型小型、微型、微型企業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)企業(yè)。 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定將將中小企業(yè)劃分為中小企業(yè)劃分為中型中型、小小型型、微型微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)（1414大行業(yè)）大行業(yè)）特點(diǎn)制定。特點(diǎn)制定。 例如，對于工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員例如，對于工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員2020人及以上，人及以上，300300人人以下，且營業(yè)收入以下，且營業(yè)

5、收入300300萬元及以上，萬元及以上，20002000萬元以下的為小型萬元以下的為小型企業(yè)企業(yè); ;從業(yè)人員從業(yè)人員2020人以下或營業(yè)收入人以下或營業(yè)收入300300萬元以下的為微型萬元以下的為微型企業(yè)。企業(yè)。 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè) 稅法上的小型微利企業(yè)，只是狹義上的小微企業(yè)，特指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條規(guī)定的小型微利企業(yè)。 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過100

6、0萬元。 可見，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的 混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營兩者區(qū)別兩者區(qū)別 1、適用對象不同、適用對象不同小型微利企業(yè)：適用范圍小型微利企業(yè)：適用范圍只包括企業(yè)只包括企業(yè)。(企業(yè)所得稅法）企業(yè)所得稅法）小型、微型企業(yè)：適用范圍除一般小型、微型企業(yè)：適用范圍除一般企業(yè)企業(yè)外，還包括外，還包括個(gè)人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等。2、劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、劃分標(biāo)準(zhǔn)不同小型微利企業(yè)：是根據(jù)年度企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)：是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的。從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總

7、額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的。小型微型企業(yè)：劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、小型微型企業(yè)：劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營業(yè)收入營業(yè)收入、資、資產(chǎn)總額。產(chǎn)總額。 起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策誤區(qū)二：小微企業(yè)可以享受起征點(diǎn)優(yōu)惠誤區(qū)二：小微企業(yè)可以享受起征點(diǎn)優(yōu)惠 并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受 起征點(diǎn)起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策。 增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅起征 點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，小規(guī)模納稅人 不適用于一般納稅人企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營實(shí)體（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ） 。 自自2012年年1月月1日起，我省日起，我

8、省個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶銷售銷售 貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅、營業(yè)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)提高至月 銷售額（營業(yè)額）2萬元（不含稅）；按次納稅的提高至每次（日） 銷售額（營業(yè)額） 500元。 誤區(qū)三誤區(qū)三：小型微利企業(yè)都可以享誤區(qū)三：小型微利企業(yè)都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠受企業(yè)所得稅優(yōu)惠需二個(gè)前置條件需二個(gè)前置條件享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的三個(gè)前置條件根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)要申請享受小型微要申請享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，必須符合二個(gè)前置條件：一是企業(yè)必須從事國家非限制和非禁止行業(yè)，二是企業(yè)必須符合小型微利企業(yè)的身份規(guī)定，（比如非居民企業(yè)） 也就

9、是說，并非所有小型微利企業(yè)都能減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠兩類企業(yè)兩類企業(yè)即使符合相關(guān)指標(biāo)也即使符合相關(guān)指標(biāo)也不得享受不得享受小型微利企業(yè)減免小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。稅優(yōu)惠。1.從事屬于國家從事屬于國家限制和禁止行業(yè)限制和禁止行業(yè)的企業(yè)的企業(yè)2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函（國稅函2008650號(hào)）號(hào)）第二部分第二部分小微及小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)

10、惠國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)） 符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施 條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（含查賬、核定、新辦企業(yè)）預(yù)繳所得稅納稅申報(bào)表填制國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2012年第年第14號(hào)號(hào)上納稅年度上納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于年應(yīng)納稅所得額低于10

11、萬元（含萬元（含10萬元），符合條萬元），符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，中華人民件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）類）第第9行行“實(shí)際利潤總額實(shí)際利潤總額”與與15%的乘積的乘積，暫填入，暫填入第第12行行“減免所減免所得稅額得稅額”內(nèi)內(nèi)，注意注意：企業(yè)所得稅月（季）報(bào)表企業(yè)所得稅月（季）報(bào)表的填制的填制累計(jì)金額累計(jì)金額及應(yīng)補(bǔ)退稅額及應(yīng)補(bǔ)退稅額 小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國家稅務(wù)總局

12、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函2008251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和； 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（年報(bào)附表5 稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ）小型微利企業(yè)匯算清繳時(shí)小型微利企業(yè)匯算清繳時(shí) 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳

13、的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知財(cái)稅財(cái)稅201352號(hào)號(hào)為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年年8月月1日起日起，對增值稅，對增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人中月中月銷售額銷售額不超過不超過2萬元萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對免征收增值稅；對營業(yè)稅營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超納稅人中月營業(yè)額不超過過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)萬元的

14、企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅稅。（。（包括營改增小規(guī)模企業(yè)包括營改增小規(guī)模企業(yè)）小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠例題：例題： 1、某、某“營改增營改增”小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人8月份既有增值稅應(yīng)月份既有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額稅服務(wù)的銷售額1.8萬元，又有營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)萬元，又有營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)1.5萬元萬元 增值稅和營業(yè)稅都可以免征。增值稅和營業(yè)稅都可以免征。 2、假如，該納稅人、假如，該納稅人8月份增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額月份增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額2.8萬元，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)萬元，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)1.5萬元，萬元， 增值稅不能免征，而營業(yè)稅就可以免征。增值稅不能免征，而營業(yè)稅就可以免征。3、小規(guī)模企

15、業(yè)月銷售額小規(guī)模企業(yè)月銷售額等于等于2萬元萬元可以免征增值稅。（區(qū)別個(gè)體）可以免征增值稅。（區(qū)別個(gè)體） 第三部分第三部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理2013年企業(yè)所得稅年報(bào)變化年企業(yè)所得稅年報(bào)變化小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理財(cái)政部印發(fā)財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的通知財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201324號(hào)號(hào) 小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下： 1、小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，、小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)， 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：

16、銀行存款（現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2、在符合稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，、在符合稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：貸：營業(yè)外收入（考慮企業(yè)所得稅）營業(yè)外收入（考慮企業(yè)所得稅）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （一般納稅人）（一般納稅人） 增值稅稅控系統(tǒng)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備專用設(shè)備和和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理減增值稅額的會(huì)計(jì)處理-財(cái)稅財(cái)稅201215號(hào)號(hào) （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)

17、處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （一般納稅人）（一般納稅人）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 借：固定資產(chǎn) 貸：“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益按期計(jì)提折舊， 借：管理費(fèi)用

18、 貸：累計(jì)折舊 同時(shí)， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等科目按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營業(yè)外收入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （小規(guī)模納稅人）（小規(guī)模納稅人） 增值稅稅控系統(tǒng)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備專用設(shè)備和和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理減增值稅額的會(huì)計(jì)處理-財(cái)稅財(cái)稅201215號(hào)號(hào) （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)

19、備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （小規(guī)模納稅人）（小規(guī)模納稅人）企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：遞延收益按期計(jì)提折舊， 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 同時(shí)， 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 借：管理費(fèi)用 貸

20、：銀行存款、現(xiàn)金 等科目按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：營業(yè)外收入2013年企業(yè)所得稅年報(bào)年企業(yè)所得稅年報(bào)網(wǎng)上申報(bào)軟件優(yōu)化升級(jí)網(wǎng)上申報(bào)軟件優(yōu)化升級(jí)1、將企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）設(shè)為綁定關(guān)系2、對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三、附表五、附表六及附表十一進(jìn)行了優(yōu)化，增加和完善了部分提示、風(fēng)險(xiǎn)提示和邏輯校驗(yàn)功能3、更新了年度附報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表，使之與CTAIS保持一致4、增加了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）年度財(cái)務(wù)報(bào)表：“利潤總額”“工資薪金支出”等項(xiàng)目的邏輯比對關(guān)系 增加了納稅人的申報(bào)難度，對軟件運(yùn)行速度也產(chǎn)生一定影響年

21、度申報(bào)前需備案項(xiàng)目1 1、備案類備案類稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠：不征稅收入不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵、減免所得額、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額免所得稅額2 2、審批類審批類稅收優(yōu)惠：民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬稅收優(yōu)惠：民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬地方分享的部分、支持和促進(jìn)就業(yè)地方分享的部分、支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅（財(cái)稅201084號(hào)）號(hào)） 3 3、其他其他項(xiàng)目備案申報(bào)：項(xiàng)目備案申報(bào)： 房地產(chǎn)企業(yè)在開工之前應(yīng)合理確定成本對象 跨

22、?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）經(jīng)營的總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)的日常管理 發(fā)生與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè) 所得稅報(bào)表時(shí)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 符合條件的特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理的，年報(bào)時(shí)提交書面?zhèn)浒纲Y料 除上述列舉項(xiàng)目外，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行備案或附報(bào)相關(guān)資料 混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營不征稅收入和免稅收入不征稅收入和免稅收入不征稅收入不征稅收入： （一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入免稅收入： （一

23、）國債利息收入；（一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益； （四）符合條件的非營利組織的收入。（四）符合條件的非營利組織的收入。 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理 財(cái)稅財(cái)稅201170號(hào)號(hào)一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政

24、府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的額的財(cái)政性資金財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途資金專項(xiàng)用途的的資金撥付文件資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理專門的資金管理辦法或具體管理要求；辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算支出單獨(dú)進(jìn)行核算

25、。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)費(fèi)用，不得用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除扣除；用于支出所形成的；用于支出所形成的資產(chǎn)資產(chǎn)，其，其計(jì)算的折計(jì)算的折舊、攤銷不得舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的

26、政府部門的部分門的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入取得該資金取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法所得稅稅前扣除管理辦法的公告的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第25號(hào)號(hào) 資產(chǎn)損失，包括資產(chǎn)損失，包括實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失和和法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)實(shí)際處

27、置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)過程中發(fā)生的生的合理損失合理損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且且會(huì)計(jì)上已作損失處理的會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失指企業(yè)雖指企業(yè)雖未未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知知（財(cái)稅（財(cái)稅200957號(hào)）和本辦法號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)提供證據(jù)資料資料證明證明該項(xiàng)資產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)已已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件符合法定資

28、產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且且會(huì)計(jì)上已作損失處理的會(huì)計(jì)上已作損失處理的年年度申報(bào)扣除度申報(bào)扣除。 資產(chǎn)損失分類資產(chǎn)損失分類專項(xiàng)申專項(xiàng)申報(bào)報(bào) 清單申報(bào)清單申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)管理 按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料料和納稅資料留存?zhèn)淞舸鎮(zhèn)洳椴?應(yīng)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告送申請報(bào)告，同時(shí)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅及其他相關(guān)的納稅資料。資料。 企業(yè)未及時(shí)取得發(fā)票等有效憑證企業(yè)未及時(shí)取得發(fā)票等有效憑證1、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題、關(guān)于企業(yè)提

29、供有效憑證時(shí)間問題 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2011第第34號(hào)）號(hào)） 企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)匯算清繳時(shí)，應(yīng)，應(yīng)補(bǔ)充提供補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的該成本、費(fèi)用的有效憑證有效憑證。 2、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題 (國稅函國稅函201079號(hào)）號(hào)） 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于

30、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)投投入使用后入使用后12個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。進(jìn)行。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)合理工資薪金合理工資薪金 的界定的界定（國稅函20093號(hào)） 一、一、實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性

31、確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企

32、業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011第第34號(hào)號(hào) 企業(yè)所得稅實(shí)施條例企

33、業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融向非金融企業(yè)借款企業(yè)借款的的利息支出利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)，應(yīng)提供提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以，以證明證明其利其利息支出的息支出的合理性。合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款

34、利率情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的的可以從事貸款業(yè)務(wù)可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愅谕愘J款利率貸款利率”是指在貸款是指在貸款期限期限、貸款、貸款金額金額、貸款、貸款擔(dān)保擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等以及企業(yè)信譽(yù)等條件條件基本相同基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。下，金融企

35、業(yè)提供貸款的利率。既可以是既可以是金融企業(yè)公金融企業(yè)公布的同期同類布的同期同類平均利率平均利率，也也可以是可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。貸款利率。企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題扣除問題 國稅函2009777號(hào) n一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。n二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部

36、職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。n（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，真實(shí)、合法、有效的，并且不并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；n（二）企業(yè)與個(gè)人之間（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。簽訂了借款合同。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第50號(hào)號(hào)n為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將2007年年1月月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)