會計經(jīng)濟論文：試論經(jīng)濟環(huán)境變化對會計假設(shè)的影響

1、會計經(jīng)濟論文：試論經(jīng)濟環(huán)境變化對會計假設(shè)的影響摘要：闡述了知識經(jīng)濟時代會計所處的環(huán)境所發(fā)生的重大變化，研究了新經(jīng)濟環(huán)境對現(xiàn)有會計假設(shè)的影響，結(jié)合知識經(jīng)濟時代發(fā)展的要求，修正并完善現(xiàn)有會計假設(shè)。關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟環(huán)境；會計假設(shè)；會計主體；貨幣計量1知識經(jīng)濟時代的會計環(huán)境變化在工業(yè)經(jīng)濟繁榮發(fā)展時期，會計表現(xiàn)為各項有形資產(chǎn)的利用，會計重心定位于有形資產(chǎn)的計量和報告。會計基本假設(shè)是與當時的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的，它極大地促進了會計理論的發(fā)展。21世紀將是一個以知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活滲透、人類社會即將發(fā)生重大變革的時代。知識經(jīng)濟時代的到來使會計所處的環(huán)境發(fā)生了以

2、下重大變化。1.1虛擬企業(yè)的出現(xiàn)虛擬企業(yè)是由兩個或兩個以上的成員公司組成的一種有時限的、暫時的、非固定化的、相互依賴、信任、合作的組織，其目的是以最少的投資、最快的速度對市場機遇做出快速的反應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易的日益頻繁、數(shù)額的日益加大使得網(wǎng)絡(luò)貨幣日益成為政府監(jiān)管和會計計量的重大難題。同時，這些無實體公司作為一種企業(yè)形式，也必須進行核算、估價，并進行會計信息的處理和提供。而由此所導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的稅務(wù)、審計等一系列問題成為當今學(xué)術(shù)界研究的新焦點。1.2跨國公司及經(jīng)濟全球化跨國公司的出現(xiàn)使得企業(yè)的空間不斷地擴展和延伸，這就使會計主體具有雙重性，會計核算的空間處于模糊狀態(tài)；而經(jīng)濟全球化的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟活動

3、向世界經(jīng)濟市場擴張，經(jīng)營風(fēng)險必然加大，這對企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的消極影響是不容忽視的，競爭的加劇導(dǎo)致并購浪潮此起彼伏，企業(yè)稍有不慎便有破產(chǎn)、清算和被兼并的風(fēng)險。1.3信息需求的變化在知識經(jīng)濟時代，充分、及時地供應(yīng)信息已成為決策制勝的關(guān)鍵。如何向投資者提供適時的信息，以利于投資者加強對風(fēng)險的控制和預(yù)防，已成為近年來傳統(tǒng)會計致力于解決的重大課題。在固守傳統(tǒng)分期的前提下，尋求解決問題的方法恐怕不能取得令人滿意的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部管理、季節(jié)性生產(chǎn)等特殊企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬企業(yè)，他們對信息的時效性要求更高。1.4網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展以及電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會計信息系統(tǒng)從相對獨立、封閉的狀

4、況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢。會計信息系統(tǒng)在逐漸實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后，信息處理效率將成倍提高，會計信息資源將得到進一步的共享。這些變革無疑給企業(yè)帶來巨大的效益，同時也給會計的理論與實務(wù)帶來了新的變化和問題。2新經(jīng)濟環(huán)境對現(xiàn)有會計假設(shè)的影響2.1會計主體假設(shè)受到的影響首先，在知識經(jīng)濟時代，公司會計主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會形成一個報告主體。尤其是自由組合經(jīng)營主體很可能會按照其交易事項的要求不斷重組新的主體進行經(jīng)濟活動，這就使會計主體的認定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會計主體多元化和不確定性的存在，原來適用的會計規(guī)則出現(xiàn)了問題。沒有清晰的會計主體假設(shè)將使人們無法

5、理解會計報表的意義。因此，準確把握“會計主體”概念、適時地擴展主體的內(nèi)容，就成為一個必須面對的課題。其次，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。但在新經(jīng)濟時代背景下，信息使用者對會計信息的需求將朝著多層次、多元化的方向發(fā)展，許多信息已不能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，而需要延伸到企業(yè)的外部。知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整和局限性，其表現(xiàn)在：一是知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面，由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度

6、上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達資本主義國家已在這一方面進行了有益的嘗試。二是知識經(jīng)濟又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟，人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將變得十分必要。2.2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到的影響在知識經(jīng)濟時代，科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃生機，也使企業(yè)的經(jīng)營面臨更大的風(fēng)險，而虛擬企業(yè)的出現(xiàn)更加凸顯了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在新的經(jīng)濟形態(tài)下的不適應(yīng)：一方面，由于技術(shù)的更新周期縮短了，市場需求的變化就顯得更為頻繁，使得研究與開發(fā)適合市場需要的產(chǎn)品本身就蘊含著很大的風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)的開發(fā)，其成

7、功率只有1020，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3以下，而這些項目的開發(fā)費用一般數(shù)目巨大。面對如此高的風(fēng)險率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知。這種風(fēng)險與不確定性的增加則凸顯了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性。另一方面，從企業(yè)自身組織形式的角度來看，虛擬企業(yè)的興起對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會帶來最直接的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動具有臨時性、短暫性等特點，它根據(jù)市場需要而適時地介入、退出和轉(zhuǎn)換，一旦完成了某項交易，即告解散。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)突破了企業(yè)間聯(lián)合的地域，縮短了會計的時間間隔，使得歷史成本計價、費用與收入的按期配比變得不切實際，因此造成會計信息失真。所以，有必要重新考慮這一假設(shè)的合理性，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行不

8、斷地擴展和完善。2.3會計分期假設(shè)受到的影響在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，會計分期假設(shè)表現(xiàn)出與新會計環(huán)境不適應(yīng)的方面：一是在瞬息萬變的知識經(jīng)濟環(huán)境中，高科技的通信技術(shù)和四通八達的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得一項交易可在瞬間完成，資金也可在瞬間劃撥。因此，激烈的競爭機制要求決策者必須在極短的時間內(nèi)做出反應(yīng)，這就要求會計必須提供及時的、最新的會計信息，會計報告期必須縮短。二是基于互聯(lián)網(wǎng)的信息處理與報告模式使得會計信息的收集、處理、加工、披露都向電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，企業(yè)在任何時間都可以提交滿足不同需要的實時會計報告，這樣企業(yè)外部與內(nèi)部的信息使用者不必等到傳統(tǒng)的會計期間結(jié)束就可以及時獲取最新的信息。于是，會計分期可以劃分得更小，

9、以便及時反映會計信息。三是虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散。虛擬企業(yè)因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，又會因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)時間長度的伸縮性很強，交易期有可能長達數(shù)年，也可能只是很短的時間。因此，存在時間的長短具有不確定性的情況（尤其是存在時間很短的情況）已不符合傳統(tǒng)會計分期的條件。2.4貨幣計量假設(shè)受到的影響新經(jīng)濟的發(fā)展將挑戰(zhàn)貨幣計量假設(shè)，傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)在新經(jīng)濟環(huán)境下存在著應(yīng)用上的局限性：第一，知識經(jīng)濟的到來使得單純用貨幣計量提供的會計信息越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務(wù)報告能夠提供更多的、面向未來的非貨幣信息，有些學(xué)者和專

10、家對會計信息的有用性下降表現(xiàn)出憂慮。自20世紀80年代以來，美國會計職業(yè)受到學(xué)術(shù)界、國會、政府監(jiān)督部門以及會計職業(yè)自身的強烈批評，其批評的焦點是企業(yè)會計報告沒有能夠提供有價值的信息，報告未能面向未來，會計信息嚴重不完整，會計信息正在失去相關(guān)性。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。第二，網(wǎng)上銀行的興起使得電子貨幣結(jié)算成為商務(wù)主流。電子貨幣是實施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通信手段在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。電子貨幣所帶來的一個最重要的變化就是它大大加快了資金流動速度，使得資本市場交易變得更

11、為活躍、各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁。另外，網(wǎng)上交易可在瞬間完成，也使得貨幣計量假設(shè)受到?jīng)_擊。第三，20世紀初，由于通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因為會計報表上是以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，這就不能正確地計量收益，由此而產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計，它們與傳統(tǒng)的歷史成本會計爭執(zhí)的焦點就在于幣值變動所引起資產(chǎn)價值的變動是否會產(chǎn)生收益。歷史成本會計的維護者，如利特爾頓的觀點認為物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的。這里應(yīng)當指出，貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定

12、的情況下，不同時點的資產(chǎn)價值才具有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，才能計算確定其經(jīng)營成果，會計核算提供的會計信息也才能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。但在當今的現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，幣值變動時有發(fā)生，甚至在一些國家的某個時期，貨幣幣值會發(fā)生急劇變化，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，如東南亞經(jīng)濟危機、墨西哥金融風(fēng)暴等，這些都對貨幣計量提出了挑戰(zhàn)。3結(jié)語會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)，它決定了會計的工作范圍。經(jīng)過一個世紀的發(fā)展，會計假設(shè)發(fā)揮了重大作用，引領(lǐng)了會計實踐的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類已逐漸邁進了信息時代，知識經(jīng)濟正在改變世界，這是一場廣泛而深刻的經(jīng)濟革命，這場革命必然會帶來社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變革。會計的發(fā)展史告訴我們，會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟環(huán)境而發(fā)展的；知識經(jīng)濟所帶來的社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變革必然對會計產(chǎn)生巨大的挑戰(zhàn)，而作為會計實務(wù)和理論基礎(chǔ)的會計假設(shè)也不可避免地受到影響。因此，理論界及會計工作者應(yīng)承認這種改變，勇敢地接受挑戰(zhàn)。這不僅有助于解決廣大會計從業(yè)人員所遇到的疑難和困惑，而且也有利于會計中上層人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有利于推動新的理論研究成果和先進經(jīng)驗的產(chǎn)生，從而促進理論的發(fā)展。我們相信，只要我們積極面對、審慎規(guī)劃、妥善實施，會計假設(shè)的變革一定會取得成功，會計行業(yè)的前景將更加美好。參考文獻1朱偉英.試論網(wǎng)絡(luò)