不同折舊方法下的所得稅計算(一)

1、不同折舊方法下的所得稅計算 一企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要工程。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn) 折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。一、固定資產(chǎn)的計價折舊的核算是一個本錢分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得本錢 按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折 舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所 得稅稅負。1. 固定資產(chǎn)原值固定

2、資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始本錢，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；本月減少的固定 資產(chǎn)，當月照提折舊。2. 固定資產(chǎn)的預計凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預計可收回的剩余價值扣除預 計清理費用后的余額。預計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提， 現(xiàn)行制度規(guī)定， 各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例， 仍在固定資產(chǎn)原值的 3 5的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。3. 固定資產(chǎn)使用年限對所得稅的影響固定資產(chǎn)預計使用年限確實定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)

3、有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產(chǎn)的使用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體參考企 業(yè)會計制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。二、折舊年限對所得稅的影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速本錢收回，可以使后期本錢費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情 況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例 1.某外商投資企業(yè)有一輛價值 500000 元的貨車，殘值按原值的 4 估算，估計使用年限為 8

4、年。按直線法年計提折舊額如下：500000 X 1-4%/8= 60000 元假定該企業(yè)資金本錢為 1 0，那么折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000 X 3% X 5.33=105633 元5.335為 8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6年，那么年提折舊額如下： 500000 ( 1-4%)/6= 80000 (元) 因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 炭 X 4.35$ 114972 (元)4.355為 6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和， 但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊 期限

5、縮短為 6年，那么節(jié)約資金 114972105633$9339(元)。 當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例 2.上述企業(yè)享受 “兩免三減半 的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個 獲利年度購入，而折舊年限為 8 年或 6 年，那么，哪個折舊年限更有 利于企業(yè)避稅？8 年和 6 年折舊年限的避稅情況：( 1 )折舊年限 8 年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 1 、2 年0，第3、4、5年9000，第 6年18000，第 7、8年18000，避稅總 和 81000 元。( 2)折舊年限 6 年，年提取折舊 80000，折舊各年避稅額：第 1 、2 年 0，第 3、4、 5 年 1

6、2000，第 6 年 24000，第 7、8 年 0，避稅總和 60000 元?？梢姡髽I(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X()十 18000 X(5.335-3.791 )= 46287 (元)按 6 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000 十 24000 X 0.56432031 元折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗包括有形損耗和無形 損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或商品流通費用中的那局部價值。折舊的核 算是一個本錢分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得本錢按合理且系統(tǒng)的方 式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資， 使企業(yè)在將來有能力重置

7、固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的本錢分配于 各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品本錢，直接關(guān)系到企業(yè)當期本錢的大小、利潤的 上下和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的 事情。三、幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年 限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法， 它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算 的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額4原始價值預計殘值預計清理費用預計 使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折

8、舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn) 折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度， 其計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率4固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值X 100固定資產(chǎn)年折舊率=1凈殘值率/折舊年限X 10%使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的 使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高 于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的效勞潛力會隨著使用程度而減退，因此，將 年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的 產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用=固定資產(chǎn)原始價值+預計清理費

9、用-預計殘值應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當年產(chǎn)量 單位產(chǎn)品的折舊費用產(chǎn)量法可以比擬客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比 情況。3. 工作小時法 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù) 即可，其計算公式為：使用每小時的折舊費用=固定資產(chǎn)原值+預計清理費用-預計殘值 應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)使用每小時的折舊費用 工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比擬客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間 的折舊和費用的配比情況。4. 加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用， 在使用早期提得多，在后期那么提得

10、少，從而相對加快了折舊的速度。 加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。1年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個 逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn) 尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為： 年折舊率=折舊年限已使用年限/折舊年限X折舊年限+ 1-2 X 100年折舊額=固定資產(chǎn)原值-預計殘值X年折舊率 2雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固 定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其 計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X 10瞬月折舊率=年折舊

11、率+12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值 X年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年 限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)本錢在使用期限中加快得到補償。但 這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不管采用何種方法提 折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè) 的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折 舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少， 必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折 舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成

12、早晚不同。其次，不 同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度， 因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承當時間的 差異。企業(yè)正是利用這些差異來比擬和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法, 到達最正確稅收效益。從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承當 的稅負最輕，自然損耗法即產(chǎn)量法和工作小時法次之，快速折舊 法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氡惧X，有效地扼制某一 年內(nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此， 納稅金額和稅負都比擬小、比擬輕。相反，加速折舊法把利潤集中在 后幾年，必然導致后幾年承當較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況 下

13、，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn) 本錢在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利 潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 3.廣東某鞋業(yè)，固定資產(chǎn)原值為180000 元，預計殘值為10000元，使用年限為 5年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33的所得 稅率，資金本錢率為 10。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 年限未扣除折舊利潤元產(chǎn)量件 第一年 1000001000 第二年 90000900 第三年 1200001200 第四年 80000800 第五年 76000

14、760 合計 46600046601直線法：年折舊額=固定資產(chǎn)原值估計殘值/估計使用年限5= 34000 元估計使用年限 5年。第一年利潤額為： 100000 34000= 66000元應(yīng)納所得稅為：66000X 3% = 21780 元第二年利潤額為： 90000 34000= 56000元應(yīng)納所得稅為：56000X 3%= 18480 元第三年利潤額為；120000 34000= 86000 元應(yīng)納所得稅為：86000X 33 = 28380 元第四年利潤額為： 80000 34000= 46000元應(yīng)納所得稅為：46000X 3%= 15180 元第五年利潤額為： 76000 34000