民間借貸稅法問題

1、12月6日，最高人民法院發(fā)布通知，要求依法妥善審理民間借貸糾紛案件，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會穩(wěn)定。最高人民法院有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，民間借貸的存在有著很深的社會基礎(chǔ)，有其積極意義。作為正規(guī)金融有益和必要的補(bǔ)充，民間借貸在客觀上拓寬了中小企業(yè)的融資渠道，一定程度上解決了部分社會融資需求。人民法院依法保護(hù)合法的借貸利息，民間借貸利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍（包含利率本數(shù)），超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。最高人民法院的通知再次將民間借貸利息問題凸顯出來。高利率給借貸雙方帶來高收入、高支出，同時(shí)也帶來了稅收麻煩。3.8萬億民間借貸：有多少申報(bào)納稅？“錢難借，稅更難處

2、理。”夏菲郁悶地說，美麗的臉上透著無奈。夏菲大學(xué)畢業(yè)后漂泊北京，歷經(jīng)波折，創(chuàng)辦了一家動漫公司。經(jīng)過幾年的發(fā)展，公司也小有規(guī)模，目前正處在迅速擴(kuò)張階段。夏菲介紹，公司近年來不斷擴(kuò)張店面，招聘員工，對資金需求很大。因?yàn)閺你y行難以貸到足夠的資金，只好向親戚朋友、熟識的企業(yè)借款。去年借款年息是20%， 今年漲到了30%.“利息成為公司最大的費(fèi)用支出，但由于難以取得合法的憑證，不僅不能在稅前扣除，還因未履行代扣代繳稅收的義務(wù)，承擔(dān)著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。”夏菲很糾結(jié)。伴隨民間借貸的盛行，像夏菲一樣糾結(jié)的人還有很多。中金公司10月份發(fā)布的中國民間借貸分析報(bào)告指出，估計(jì)中國民間借貸余額在2011年中期同比增長38

3、%，數(shù)額達(dá)3.8萬億元，占中國影子銀行體系總規(guī)模的33%，相當(dāng)于銀行總貸款的7%.如此大規(guī)模的民間借貸，不僅對金融市場和社會穩(wěn)定帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對稅收征納也形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于民間借貸私下運(yùn)作，缺乏監(jiān)管，不少民間借貸沒有申報(bào)繳納營業(yè)稅和個人所得稅，企業(yè)利息支出無法稅前扣除，借貸雙方都面臨巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)范民間借貸的稅收處理，遏制稅收流失，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人共同面臨的課題。出借方：取得利息不依法納稅風(fēng)險(xiǎn)大為了詳細(xì)了解民間借貸涉及的稅收問題，記者采訪了江蘇省無錫市地稅局和無錫市惠山區(qū)地稅局的有關(guān)人士。據(jù)他們介紹，目前，民間借貸可以劃分為個人向個人借貸、企業(yè)向個人借貸、個人向企

4、業(yè)借貸、企業(yè)向企業(yè)借貸四種。按稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，稅收處理上，可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類，出借方涉及的稅種包括營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等，借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除，以及履行代扣代繳稅收的義務(wù)。目前，社會上發(fā)生的經(jīng)營性民間借貸主要是非金融企業(yè)向個人借貸、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借貸兩種。那么在發(fā)生這兩種借貸關(guān)系時(shí)，出借方涉及哪些稅收呢？有這樣一個案例。2005年6月1日，某機(jī)械有限公司因資金短缺，向唐某借款2768800元，約定還款期是2010年6月30日，實(shí)際支付利息909836元。在此借貸關(guān)系中，唐某應(yīng)繳納哪些稅收？無錫市惠山區(qū)地稅局的有關(guān)人士

5、介紹，按現(xiàn)行征管規(guī)定，唐某貸出資金取得的利息收入，需要按金融業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，即需要繳納營業(yè)稅45491.8元，并按照實(shí)際繳納營業(yè)稅的7%繳納城建稅3184.4元，按實(shí)際繳納營業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加1364.7元；同時(shí)，因唐某屬于個人，需要按20%的稅率繳納個人所得稅，即需要繳納個人所得稅181967.2元。因此，唐某此項(xiàng)借款業(yè)務(wù)共需繳納稅款約232008元。還有這樣一個案例。2008年下半年，某農(nóng)業(yè)生態(tài)有限公司因資金困難而分批向某投資有限公司借款685萬元，約定還款期是2011年9月30日，實(shí)際支付利息1856360元。無錫市惠山區(qū)地稅局的有關(guān)人士介紹，按現(xiàn)行征管規(guī)定，該投資有限公

6、司取得的利息收入，需按金融業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，需要繳納營業(yè)稅92818元，按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅的7%繳納城建稅6497.26元，按照實(shí)際繳納的營業(yè)稅的3%征收教育費(fèi)附加2784.54元；同時(shí)，按照2.5%的預(yù)征率繳納企業(yè)所得稅46409元。因此，該投資有限公司在此筆業(yè)務(wù)上共計(jì)需繳納稅款148508.8元。納稅人繳納上述稅收的稅法依據(jù)是什么？無錫市地稅局有關(guān)人士作了進(jìn)一步解釋。對于營業(yè)稅，國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函199556號）規(guī)定：營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要

7、是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。比照上述法規(guī)，個人借款給企業(yè)取得的利息，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。對于個人所得稅，個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅；個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，企業(yè)向個人支付借款利息時(shí)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅，稅率為20%.對于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入，應(yīng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%.對于取得利息收入需要稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票的，江蘇省地稅局發(fā)布的文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口開票統(tǒng)一按10%的應(yīng)稅所得率

8、預(yù)征企業(yè)所得稅（另有規(guī)定除外），企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，因此窗口開票按照2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅。記者了解到，由于民間借貸在私下運(yùn)作，具有很強(qiáng)的隱蔽性，如果資金借入方不要求出借方提供利息發(fā)票，很少有納稅人主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在很多情況下，如果資金借入方要求出借方提供利息發(fā)票，則出借方往往會要求借入方承擔(dān)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票而產(chǎn)生的稅收，這樣一來，借入方也就難以堅(jiān)持索取發(fā)票。據(jù)夏菲介紹，近幾年來，她從親戚朋友等處借入資金達(dá)500多萬元，支付利息100多萬元，沒有從出借方取得任何發(fā)票，也沒有代扣代繳過任何稅款。毫無疑問，出借方隱匿利息收入不申報(bào)納稅的行為屬于偷稅行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，不僅會

9、受到補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金的處罰，數(shù)額巨大的，甚至?xí)?gòu)成逃避繳納稅款罪，受到刑罰處罰。對于借入方而言，沒有履行代扣代繳稅款義務(wù)，也屬于違法行為，會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。借入方：沒有合法憑證利息支出難以稅前扣除無錫市惠山區(qū)地稅局的有關(guān)人士介紹，利息支出作為企業(yè)一項(xiàng)重要費(fèi)用，可以依法稅前扣除。企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。國際金融危機(jī)發(fā)生以來，國家稅務(wù)總局針對企業(yè)貸款利息支出稅前扣除發(fā)布了兩個文件。2009年底，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知，明確了企業(yè)向自然

10、人借款的利息支出能否扣除、按什么標(biāo)準(zhǔn)扣除的問題。對于企業(yè)向內(nèi)部職工或與企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系人員借款的利息支出，如果符合企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同兩個條件，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。對于企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。其核心要求是企業(yè)不得利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過高額的利息支出規(guī)避企業(yè)所得稅。今年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)

11、布關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告，其中的一項(xiàng)是對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何稅前扣除進(jìn)行了明確。該公告規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)

12、，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。上述規(guī)定實(shí)際上提高了企業(yè)利息支出可稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橐郧?，利息支出可稅前扣除的?biāo)準(zhǔn)往往按照銀行貸款利率來確定，而銀行貸款利率只能在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上有所浮動?，F(xiàn)在把財(cái)務(wù)公司、信托公司納入，它們的貸款利率一般比銀行貸款利率要高一些。應(yīng)該說，上述文件發(fā)布后，企業(yè)利息支出稅前扣除的規(guī)定已經(jīng)進(jìn)步了許多。但是，在實(shí)際執(zhí)行中，借入方以高利率借入資金發(fā)生的利息支出，仍然難以稅前扣除。原因有二：首先，難以取得合法、有效的扣除憑證。由于利息支出稅前扣除需要提供合法、有效的憑證，而取得這樣的憑證，就意味著出借方必須依法繳納各項(xiàng)稅收，導(dǎo)致資金借入方往往難以取得合法、有效的憑證，因而難以實(shí)現(xiàn)稅前扣除的目的。其次，企業(yè)高利率借款發(fā)生的利息支出只能部分扣